РУБРИКА: учет основных средств Сентябрь 2011 г.
Расходы на благоустройство территории
СИТУАЦИЯ:
Сегодня покупатель, отдавая предпочтение тому или иному продавцу, учитывает не только качество предлагаемых товаров, но и наличие грамотно расположенных подъездных путей к торговой точке, вместительной парковки. Привлечению внимания новых покупателей также способствует благоустроенность прилегающей к месту торговли территории, будь то посаженные кустарники и деревья, установленные скамейки и наружное электрическое освещение.
Однако отсутствие на сегодняшний день в законодательстве четкого определения объектов внешнего благоустройства и порядка учета расходов на их создание и содержание приводит к многочисленным спорам с налоговыми инспекторами относительно возможности учета таких затрат для целей налогообложения. Этому вопросу посвящена данная статья.
РАЗБОР:
Для начала разберемся с определением благоустройства территории. Так, по мнению чиновников, изложенному в Письме Минфина РФ от 01.01.2001 г. № /1/362, под расходами в объекты внешнего благоустройства следует понимать затраты, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации.
Руководствуясь данным определением, к рассматриваемым объектам, помимо уже упомянутых выше, можно отнести асфальтирование территории, погрузочно-разгрузочные площадки, устройство газонов и тротуаров, установку фонтанов, площадок для отдыха.
Добавлю, что дорогостоящие вложения в благоустройство должны учитываться как самостоятельные объекты основных средств даже в том случае, если они предусмотрены сметой на строительство недвижимости, например, торгового центра (Письмо Минфина РФ от 01.01.2001 г. № /1/201).
К сожалению, если ориентироваться на позицию чиновников, изложенную в Письме Минфина РФ от 01.01.2001 г. № /1/362, то все расходы и капитального, и текущего характера на благоустройство территории учесть для целей налогообложения не получится, поскольку, по их мнению, данные затраты экономически не оправданы, т. е. организация вполне может функционировать и без подобных расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Запрет на амортизацию дорогостоящих объектов благоустройства определен не только мнением чиновников, но и подпунктом 4 п. 2 ст. 256 НК РФ. Правда есть один момент, на котором хотелось бы заострить внимание. Дело в том, что из содержания этого подпункта следует, что запрет на амортизацию наложен не на все объекты дорожного и лесного хозяйства, а лишь на те, что построены за счет средств бюджетного финансирования.
Если же средства коммерческая организация изыскала из собственных источников, то амортизация возможна. Главное обосновать, что расходы связаны с коммерческой деятельностью организации. Вычет НДС также возможен, если выполненные работы по благоустройству будут задействованы в операциях, облагаемых данным налогом. Об этом, в частности, говорится в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 г. по делу № А/2008.
Следует также отметить, что в некоторых случаях сами чиновники признают право организации, учитывать рассматриваемые расходы для целей налогообложения.
Например, в Письме Минфина РФ от 01.01.2001 г. № /1/362 приведен случай, когда благоустройство территории было обязательным в связи с эксплуатацией опасных производственных объектов. В частности, в нефтяной и газовой промышленности не обойтись без асфальтирования (бетонирования) или засевания газонной травой участков вблизи компрессорных цехов со стороны воздухозаборных устройств газоперекачивающих агрегатов.
Другой пример. В Письме Минфина РФ от 01.01.2001 г. № /1/443 специалисты финансового ведомства разрешили санаторию учесть расходы на озеленение, предусмотренные санитарно - эпидемиологическими правилами и нормативами.
Таким образом, из всего вышесказанного можно сделать вывод, что беспрепятственно учесть расходы на внешнее благоустройство удастся лишь в случае необходимости их осуществления в силу закона. Иначе есть вероятность, что свое право признать затраты придется отстаивать в суде.
В заключение отмечу, что для целей бухгалтерского учета объекты внешнего благоустройства также отнесены к основным средствам, которые, в тоже время, являются объектом обложения налогом на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Сэкономить на налоге в данном случае можно вполне законным способом, а именно, воспользоваться правом, учитывать активы стоимостью не более 40 000 рублей в качестве материалов. Такую возможность дает п. 5 ПБУ 6/01. Кроме того, в отличие от налогового учета ПБУ 6/01 с 2006 года не запрещает начислять по капитальному благоустройству амортизацию.
Исполнитель:
/ (3
