Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
Как составить и сдать декларацию по транспортному налогу |
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России |
Декларацию по транспортному налогу должны сдавать только организации-налогоплательщики. Декларацию сдавайте в налоговую инспекцию по местонахождению транспортных средств (п. 1 ст. 363.1 НК РФ).
Исключение предусмотрено только для организаций, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков. Они должны представить отчетность по месту своего учета. Это следует из пункта 4 статьи 363.1 Налогового кодекса РФ.
Сдать декларацию нужно не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным годом (абз. 1 п. 3 ст. 363.1 НК РФ). Последний срок подачи декларации может приходиться на нерабочий день. В этом случае сдайте ее в первый следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Формы (электронные форматы) налоговой отчетности, а также порядок их представления должны быть утверждены ФНС России по согласованию с Минфином России (п. 7 ст. 80 НК РФ). До принятия новых документов действуют прежние правила оформления налоговой отчетности (п. 14 ст. 10 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ). В настоящее при составлении декларации по транспортному налогу следует руководствоваться формой и порядком, которые были утверждены приказом Минфина России от 13 апреля 2006 г. № 65н.
Несвоевременная подача декларации по транспортному налогу является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.
Размер штрафа по статье 119 Налогового кодекса РФ составляет 5 процентов от неуплаченной суммы налога, которую нужно заплатить (доплатить) по декларации. Этот штраф придется заплатить за каждый полный или неполный месяц просрочки со дня, установленного для подачи декларации. Общая сумма штрафа за весь период опоздания не может быть больше 30 процентов от суммы налога по декларации и меньше 1000 руб.
Подробнее об определении размера штрафов за несвоевременное представление налоговых деклараций см. В каком размере взимается штраф за несвоевременное представление годовой налоговой декларации. В течение года организация перечисляет авансовые налоговые платежи и представляет промежуточную налоговую отчетность.
Кроме того, за непредставление (несвоевременное представление) налоговой декларации по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде предупреждения или штрафа на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).
В декларации отражается сумма транспортного налога, которую организация должна перечислить в бюджет по итогам налогового периода (календарного года) (п. 1 ст. 360 НК РФ).
Декларацию по транспортному налогу можно сдать в инспекцию:
- на бумаге (через уполномоченного представителя организации или по почте); в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
При этом если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год (во вновь созданных или реорганизованных организациях – за месяц создания или реорганизации) превысила 100 человек, то в текущем году представляйте декларацию только в электронном виде.
Это касается и организаций, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков. Они должны сдавать налоговую отчетность в электронном виде в межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.
Об этом говорится в пункте 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ.
За несоблюдение установленного способа представления налоговой отчетности в электронном виде предусмотрена налоговая ответственность. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждое нарушение. Об этом говорится в статье 119.1 Налогового кодекса РФ.
В каждой строке по соответствующей графе декларации указывается только один показатель. Если данные для заполнения показателя отсутствуют, поставьте прочерк по всей длине показателя. Чтобы исправить ошибку, зачеркните неправильную сумму и впишите правильную. Каждое исправление надо заверить подписями руководителя, главного бухгалтера и печатью организации, а также указать дату исправления. В декларации не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства. После того как декларация составлена, последовательно пронумеруйте все страницы. Такой порядок предусмотрен разделом I Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 13 апреля 2006 г. № 65н. Подробнее об оформлении налоговых деклараций см. Как оформить налоговую отчетность.
Если в декларации по транспортному налогу допущена ошибка, которая повлекла за собой завышение (занижение) суммы налога, сдайте в инспекцию уточненную налоговую декларацию.
В том случае, если искажение суммы транспортного налога повлияло на налоговую базу по налогу на прибыль (единому налогу при упрощенке), уточнить данные отчетности нужно по обоим налогам.
Это следует из статьи 81 Налогового кодекса РФ и подпункта 1 пункта 4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 13 апреля 2006 г. № 65н.
Декларация по транспортному налогу включает в себя:
- титульный лист; раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)»; раздел 2 «Расчет суммы налога по каждому транспортному средству (по данным налогоплательщика)».
На титульном листе декларации укажите:
- ИНН и КПП организации (ИНН организации состоит из 10 знаков, поэтому в первых двух ячейках, отведенных для указания ИНН, поставьте нули); код вида документа (для первичной декларации – 1, для уточненной – 3 (с указанием через дробь номера, отражающего, какая по счету уточненная декларация подана с начала года)); отчетный год (в декларации за 2011 год в ячейке укажите «2011»); наименование и код инспекции, в которую подается декларация; полное наименование организации; код вида экономической деятельности согласно классификатору ОКВЭД; контактный телефон организации; количество страниц, на которых составлена декларация; количество приложенных к декларации листов подтверждающих документов (их копий), включая документы (их копии), удостоверяющие полномочия представителя организации, который сдает декларацию.
При регистрации в налоговой инспекции организация, имеющая транспортное средство, получает два свидетельства. Одно – о постановке на учет по местонахождению организации, второе – о постановке на учет по местонахождению транспортного средства. КПП в этих свидетельствах – разные. В декларации по транспортному налогу нужно указывать тот КПП, который приведен в свидетельстве о постановке на учет по местонахождению организации.
Если транспортное средство зарегистрировано по местонахождению обособленного подразделения организации, то в декларации по транспортному налогу указывайте тот КПП, который приведен в уведомлении о постановке организации на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения.
Такие разъяснения приведены в письме ФНС России от 22 ноября 2007 г. № 11-0-09/1357.
Титульный лист должен содержать дату заполнения отчетности, а также подпись лица, заверяющего достоверность и полноту указанных в декларации сведений.
Если это руководитель организации, указывается его фамилия, имя и отчество, личная подпись, заверенная печатью организации.
Если это представитель организации:
- сотрудник или сторонний гражданин – указывается фамилия, имя и отчество представителя, проставляется его личная подпись, а также указывается вид документа, подтверждающего его полномочия (например, доверенность от имени организации); сторонняя организация – указывается наименование организации-представителя, фамилия, имя и отчество сотрудника, который уполномочен заверять отчет от ее лица, проставляется его личная подпись, заверенная печатью организации-представителя, а также указываются документы, подтверждающие полномочия организации-представителя (например, договор).
Такие правила предусмотрены разделом II Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 13 апреля 2006 г. № 65н.
В разделе 1 укажите:
- по строке 010 – КБК по транспортному налогу, уплачиваемому организациями, – 2 1000 110 (Указания, утвержденные приказом Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н); по строке 020 – код ОКАТО по месту регистрации транспортных средств (по Общероссийскому классификатору, утвержденному постановлением Госстандарта России от 31 июля 1995 г. № 413). Если код ОКАТО состоит менее чем из 11 цифр, запишите его в отведенном для этого поле декларации начиная с первой ячейки. В ячейках, оставшихся незаполненными, проставьте нули; по строке 030 – сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Она определяется как сумма значений в графе 14 строки 020 всех страниц раздела 2.
Строку 040 раздела 1 в декларации за 2011 год не заполняйте. С 2011 года организации освобождены от подачи квартальных расчетов по транспортному налогу. Поэтому в течение года налоговые инспекции не включали в карточки лицевых счетов начисления по авансовым платежам. Суммы фактически перечисленных авансовых платежей в действующей форме декларации по транспортному налогу не отражаются. Таким образом, сумму налога, которая подлежит уплате в бюджет по итогам года (строка 050), нужно указать в декларации без уменьшения на суммы авансовых платежей, начисленных в течение года. То есть сумма, указанная по строке 030, должна быть перенесена в строку 050 без каких-либо корректировок. Такие разъяснения опубликованы на официальном сайте ФНС России.
У организации могут быть транспортные средства, зарегистрированные в разных муниципальных образованиях, подведомственных одной налоговой инспекции. В этом случае раздел 1 нужно заполнить по каждому муниципальному образованию. Дополнительные листы сдавайте в составе общей декларации.
Такие правила предусмотрены разделом III Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 13 апреля 2006 г. № 65н.
Раздел 2 заполните по всем транспортным средствам, зарегистрированным по месту подачи декларации. У организации могут быть транспортные средства, зарегистрированные в разных муниципальных образованиях, подведомственных одной налоговой инспекции. В этом случае раздел 2 нужно заполнить по каждому муниципальному образованию. Дополнительные листы сдавайте в составе общей декларации.
По строке 010 раздела 2 укажите ОКАТО в соответствии с Общероссийским классификатором, утвержденным постановлением Госстандарта России от 31 июля 1995 г. № 413.
Строка 020 раздела 2 представляет собой таблицу, состоящую из 14 граф. Эти графы заполните в следующем порядке.
В графе 1 укажите порядковый номер записи сведений о транспортном средстве.
В графе 2 укажите код вида транспортного средства в соответствии с приложением № 1 к Порядку, утвержденному приказом Минфина России от 13 апреля 2006 г. № 65н.
В графе 3 – идентификационный номер транспортного средства по документу о госрегистрации (свидетельству о госрегистрации). В частности, по наземным транспортным средствам указывается идентификационный номер VIN (17-значный номер, присвоенный заводом-изготовителем).
В графе 4 укажите марку транспортного средства согласно свидетельству о госрегистрации.
А в графе 5 – регистрационный знак транспорта.
В графах 6 и 7 укажите соответственно налоговую базу и код единицы ее измерения (коды приведены в приложении 2 к Порядку, утвержденному приказом Минфина России от 13 апреля 2006 г. № 65н).
В графе 8 укажите срок использования транспортного средства. Эту графу заполните, если по соответствующему транспортному средству установлены дифференцированные налоговые ставки с учетом срока полезного использования. Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определите по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах. Отсчет начинайте с года, следующего за годом выпуска транспортного средства. Если дифференцированные ставки по транспортному налогу не установлены, в графе 8 поставьте прочерк.
В графе 9 укажите коэффициент использования транспортного средства. Значение коэффициента указывается в виде десятичной дроби с точностью до сотых долей.
В графе 10< нужно указать ставку транспортного налога.
В графе 11 укажите сумму налога.
Если транспортное средство является льготируемым, в графе 12 укажите код налоговой льготы по транспортному налогу в соответствии с приложением № 3 к Порядку, утвержденному приказом Минфина России от 13 апреля 2006 г. № 65н.
А в графе 13 – сумму налоговой льготы. При этом используйте следующие формулы.
Если транспортное средство полностью освобождено от налогообложения, сумму налоговой льготы рассчитайте по формуле:
Налоговая льгота | = | Налоговая база | × | Ставка налога | × | Коэффициент использования транспортного средства |
Если в отношении транспортного средства предусмотрено уменьшение суммы налога в процентах (например, сумма налога уменьшается на 50 процентов), сумму налоговой льготы рассчитайте по формуле:
Налоговая льгота | = | Налог | × | Процент, уменьшающий сумму налога | ||
100 |
Если льгота установлена в виде снижения налоговой ставки, сумму налоговой льготы рассчитайте по формуле:
Налоговая льгота | = | Налог | – | Налоговая база | × | Пониженная ставка налога |
Если льгот по транспортному средству не установлено, в графах 12 и 13 раздела 2 поставьте прочерки.
В графе 14 укажите сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за год. Ее рассчитайте по формуле:
Налог, подлежащий уплате в бюджет | = | Налог | – | Налоговая льгота |
По транспортным средствам, которые освобождены от налогообложения, в графе 14 поставьте прочерк.
Такие правила предусмотрены разделом IV Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 13 апреля 2006 г. № 65н.
Нет, не нужно.
Налоговую декларацию по транспортному налогу обязаны сдавать организации, которые являются плательщиками этого налога (п. 1 ст. 363.1 НК РФ). Если транспортные средства в организации не зарегистрированы, то она не является плательщиком транспортного налога. Это следует из статьи 357 Налогового кодекса РФ. Поэтому обязанности подавать в налоговую инспекцию «нулевую» декларацию у такой организации не возникает. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 4 марта 2008 г. № /14, которое было доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 3 апреля 2008 г. № ШС-6-3/253.
Нет, не нужно.
Декларации по транспортному налогу должны сдавать только налогоплательщики. Это следует из положений подпункта 4 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 80 и пункта 1 статьи 363.1 Налогового кодекса РФ. Плательщиками транспортного налога являются организации, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (ст. 357 НК РФ). Следовательно, если все транспортные средства, зарегистрированные на организацию, не признаются объектом налогообложения, она не является плательщиком транспортного налога. А значит, такая организация не обязана составлять и сдавать в налоговую инспекцию декларации по этому налогу. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 4 марта 2008 г. № /14, которое было доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 3 апреля 2008 г. № ШС-6-3/253. Подтверждает такой подход и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 13 ноября 2007 г. № А62-2299/2007, Восточно-Сибирского округа от 24 июля 2006 г. № А/05-Ф02-3748/06-С1, Уральского округа от 7 июня 2006 г. № Ф09-4837/06-С1, Московского округа от 7 марта 2006 г. № КА-А41/1340-06).
Да, нужно.
Декларацию по транспортному налогу сдают организации-налогоплательщики (п. 1 ст. 363.1 НК РФ). Если организация зарегистрировала автомобиль в декабре, то налог нужно рассчитать с учетом этого месяца (п. 3 ст. 362 НК РФ). Таким образом, за декабрь нужно заплатить налог, а соответственно и сдать декларацию.
На балансе организации (г. Электросталь Московской области) числится единственный грузовой автомобиль (идентификационный номер – XTH330700M1 марка – ЗИЛ-130, регистрационный знак – Е 285 МА 50) с мощностью двига л. с., 1990 года выпуска. Ставка налога в 2012 году – 36 руб. за 1 л. с. (ст. 1 Закона Московской области от 16 ноября 2002 г. № 129/2002-ОЗ). Дифференцированные налоговые ставки и налоговые льготы на организацию не распространяются.
В апреле 2012 года автомобиль был угнан, что подтверждено справкой ОВД. В августе 2012 года автомобиль был найден и возвращен владельцу.
Годовая сумма транспортного налога равна:
155 л. с. × 36 руб./л. с. = 5580 руб.
Пунктом 1 статьи 2 Закона Московской области от 16 ноября 2002 г. № 129/2002-ОЗ установлены отчетные периоды по налогу. Поэтому бухгалтер организации ежеквартально рассчитывал авансовые платежи.
Автомобиль был во владении организации:
- в I квартале – 3 месяца (январь, февраль, март); во II квартале – 1 месяц (апрель); в III квартале – 2 месяца (август, сентябрь).
Итого за весь год – 9 месяцев (январь–апрель, август–декабрь).
Авансовый платеж за отчетный период (полный квартал) составляет:
5580 руб. × 1/4 = 1395 руб.
Коэффициент использования транспортного средства в I квартале равен 1 (3 мес. : 3 мес.). Авансовый платеж за I квартал равен 1395 руб.
Коэффициент использования транспортного средства во II квартале составляет:
1 мес. : 3 мес. = 0,33.
Авансовый платеж за II квартал равен:
1395 руб. × 0,33 = 460 руб.
Коэффициент использования транспортного средства в III квартале составляет:
2 мес. : 3 мес. = 0,67.
Авансовый платеж за III квартал равен:
1395 руб. × 0,67 = 935 руб.
Коэффициент использования транспортного средства в целом за год составляет:
9 мес. : 12 мес. = 0,75.
Транспортный налог равен:
5580 руб. × 0,75 = 4185 руб.
Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам года, составляет:
4185 руб. – (1395 руб. + 460 руб. + 935 руб.) = 1395 руб.
В разделе 2 декларации по транспортному налогу бухгалтер отразил следующие данные.
По строке 010 – код ОКАТО – .
В таблице (строка 020):
- в графе 1 – порядковый номер записи сведений о транспортном средстве – 1; в графе 2 – код вида транспортного средства – 520 01; в графе 3 – идентификационный номер транспортного средства – XTH330700M1415144; в графе 4 – марку транспортного средства – ЗИЛ-130; в графе 5 – регистрационный знак транспортного средства – Е 285 МА 50; в графе 6 – налоговую базу – 155 л. с.; в графе 7 – код единицы измерения налоговой базы – 251; в графе 8 – прочерк; в графе 9 – коэффициент использования транспортного средства – 0,75; в графе 10 – ставку транспортного налога – 36 руб./л. с.; в графе 11 – сумму налога за год – 4185 руб.; в графе 12 – прочерк (налоговая льгота не применяется); в графе 13 – прочерк (налоговая льгота не применяется); в графе 14 – сумму налога к уплате – 1395 руб.
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
