Предмет: Основы бухгалтерского учета. Определение и строение бухгалтерского баланса

Предмет: Основы бухгалтерского учета

Тема: Бухгалтерский баланс

Тема занятия: БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Определение и строение бухгалтерского баланса

Хозяйственная деятельность торговой организации протекает непрерывно: поступают различные товары от поставщиков, реа­лизуются полученные товары покупателям. За счет выручки от продажи товаров организация приобретает новые партии това­ром, выплачивает заработную плату своим работникам, рассчи­тывается с поставщиками товаров, с органами государственного и социального страхования, с бюджетом по налогам и сборам. И так цикл хозяйственной деятельности торговой организации по­стоянно повторяется. В организации ежедневно совершаются де­сятки и тысячи хозяйственных операций. Имущество организации и его источники постоянно движутся и изменяются. Это находит своё отражение на счетах бухгалтерского учета.

Для того чтобы определить, что происходит в организации на определенную дату, каковы результаты деятельности, финансовое положение, необходимо как бы остановить кругооборот хозяйственной деятельности и все это зафиксировать, сделать снимок этого движения. Роль такого снимка играет бухгалтерский баланс. Само слово «баланс» пришло к нам из французского языка и дословно означает «весы» (точнее, «две чашки», при этом обе чашки должны быть на одном уровне).

Все, подлежащее учету, рассматривается с двух позиций:

1. Что представляет собой данный объект учета?

2. За счет каких источников он был приобретен?

Это и положено в основу бухгалтерского баланса. Он является (способом группировки и обобщенного отражения в денежной оценке состояния хозяйственных средств (имущества) и источ­ников их образования на определенную дату.

Графически баланс представляет собой двустороннюю табли­цу, левая сторона которой называется «актив», а правая — «пас­сив». Баланс может быть также представлен в виде односторон­ней таблицы, в которой сначала размещается актив, а затем пас­сив.

В активе баланса отражаются внеоборотные и оборотные активы. Риск, связанный с их использованием, несет торговая органи­зация. В активе аккумулируются все хозяйственные средства (иму­щество) торговой организации в целях извлечения будущих эко­номических выгод. Классификация активов в балансе позволяет судить о характере разнообразных средств торговой организации и устанавливать их относительное участие в общем обороте средств. При определении активов чужие ценности, временно находящи­еся во владении торговой организации (например, переданные на хранение товары и др.), в учете выделяются.

В пассиве отражаются те же средства, но сгруппированные по праву собственности: собственный капитал (капитал и резервы), заемный капитал (долгосрочные и краткосрочные обязательства). В пассиве аккумулируются источники средств торговой организа­ции, возникшие в результате выполнения ею своих обязательств. Пассив предполагает возможный в будущем отток активов вслед­ствие удовлетворения требований собственников и (или) креди­торов. Пассив может быть изменен путем: выплаты денежных средств или передачи других активов; замены обязательств одного кредитора на обязательства другого; отнесение непогашенной кре­диторской задолженности к капиталу; получения кредита; увели­чения капитала в результате предпринимательской деятельности и инвестиций собственников. Пассив показывает возможное пога­шение организацией в будущем требований ее собственников и кредиторов и стоимость этих требований. В бухгалтерском балансе пассив противостоит активу.

Если сопоставить обе стороны баланса, т. е. актив и пассив, то получается равенство.

Общая сумма хозяйственных средств (имущества) равна об­щей сумме источников хозяйственных средств. Равенство — это следствие того, что обе стороны баланса выражают те же хозяй­ственные средства, взятые в разной группировке. Общую величи­ну баланса (актива или пассива) называют валютой баланса. Суть баланса может быть выражена простой формулой

Актив = Пассив.

Актив и пассив баланса делятся на несколько обособленных частей, которые называются разделами и взаимосвязаны друг с другом.

Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов:

раздел I. Внеоборотные активы;

раздел П. Оборотные активы;

раздел III. Капитал и резервы;

раздел IV. Долгосрочные обязательства;

раздел V. Краткосрочные обязательства.

Причем первые два раздела отражаются в активе баланса (это имущество торговой организации), а три остальных — в пассиве баланса (источники образования имущества организации). Для примера приведем схему бухгалтерского баланса

Схема бухгалтерского баланса, тыс. руб.
Актив	Сумма	Пассив	Сумма
I Внеоборотные активы	95	III. Капитал и резервы	100
II Оборотные активы	105	IV. Долгосрочные обязательства	20
		V. Краткосрочные обя­зательства	80
Баланс	200	Баланс	200

Исходя из схемы бухгалтерского баланса, целесообразно дать развернутую формулу баланса:

Имущество (раздел I + раздел II)=Собственный капитал (раздел III)+Заемный капитал (раздел IV + раздел V).

Если активы (имущество) организации меньше, чем сумма обязательств и собственного капитала, то причина этого заключается в следующем:

часть имущества утеряна или похищена;

допущена бухгалтерская ошибка.

Приведенное равенство называется основным балансовым равновесием.

Каждый раздел в свою очередь состоит из отдельных обобщен­ных показателей. Такие показатели носят название статей балан­са. Статья баланса показывает однородный вид хозяйственных средств (имущества) или их источников.

Так как баланс отражает сведения, относящиеся к моменту времени, то он всегда должен иметь дату. Датой составления баланса является последний день отчетного периода, например, 30 или 31 число отчетного месяца.

Содержание бухгалтерского баланса

Деление бухгалтерского баланса на разделы и статьи обуслов­лено экономической классификацией средств и подчинено зада­чам контроля и анализа финансового состояния организации. Тре­буется обязательно соблюдать определенную последовательность в расположении статей актива и пассива баланса. Статьи актива располагаются в порядке возрастающей ликвидности. Под ликвид­ностью понимается скорость, с которой тот или иной вид иму­щества превращается в денежные средства. Таким образом, в ак­тиве баланса сначала идут статьи внеоборотных активов, затем следуют статьи материально-производственных запасов, дебиторской задолженности и завершают актив статьи высоколиквидных средств (к ним относятся краткосрочные финансовые вложения и денежные средства).

Статьи пассива размещаются по возрастающей срочности по­гашения долгов перед кредиторами. Перечисление источников средств в пассиве баланса начинается со статей собственного ка­питала, затем показываются суммы долгосрочных обязательств перед заимодавцами (сроки погашения которых превышают один год) и, наконец, статьи текущей (краткосрочной) кредиторской задолженности (это те долги, которые организация должна вы­платить в течение 12 мес от отчетной даты).

На упрощенном примере баланса торговой организации покажем, на какие вопросы можно ответить, прочитав ба­ланс.

Баланс торговой организации «Веста», тыс. руб.

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
I. Внеоборотные активы		III. Капитал и резервы
Основные средства	90	Уставный капитал	65
Нематериальные активы	5	Добавочный капитал	8
		Нераспределенная прибыль (убыток)	27
Итого по разделу I...	95	Итого по разделу III...	100
II. Оборотные активы		IV. Долгосрочные обязательства
Запасы	55
Дебиторская задолженность	25	Займы и кредиты	20
Краткосрочные финансовые вложения	10
Денежные средства	15	Итого по разделу IV...	20
		V. Краткосрочные обязательства
		Займы и кредиты	5
		Кредиторская задолженность	75
Итого по разделу II...	105	Итого по разделу V...	80
Баланс	200	Баланс	200

Валюта баланса торговой организации «Веста» составляет 200 тыс. руб. В эту сумму оценивается все имущество данной орга­низации. Для определения структуры имущества необходимо принять итог баланса за 100 %. Удельный вес внеоборотных активов составляет 47,5% (95*100/200), соответственно удельный вес (иных активов равен 52,5 % (105*100/200). Аналогично определяем структуру источников образования имущества. Доли собственного и заемного капиталов составляют по 50 %. Значит, организация за счет собственного капитала полностью может рассчитаться по своим обязательствам. При этом удельный вес долгосрочных обязательств в общем итоге баланса равен 10 % (20*100/200), а удельный вес краткосрочных обязательств — 40 % (80*100/200). Значительная часть собственного капитала сформировалась за счет прибыли. Это говорит об успешной работе данной торговой организации.

Настоящий бухгалтерский баланс обширнее, чем тот, что показан в рассмотренном примере. Взяв такой баланс, можно более подробно рассказать об организации: крупная она, средняя или небольшая, каково состояние основных средств, каково финансовое положение, результаты хозяйственной деятельности за отчётный период, платежная дисциплина, организация материально-технического обеспечения и т. д.

Влияние хозяйственных операций на баланс

В организации постоянно происходят хозяйственные операции, которые могут привести к изменениям в балансе. Любые изменения не должны повлиять на равенство актива и пассива, т. е. баланс не должен быть «перекошенным». В противном случае бухгалтер допустил ошибку.

Существует четыре типа изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций, совершающихся в организациях.

Тип1. В него входят изменения, происходящие только в активе баланса (активный тип). Эти изменения заключаются в том, что одна статья актива увеличивается или уменьшается за счет другой статьи актива. Итог баланса (валюта) от этого не меняется. Например, в случае, если из кассы выданы денежные средства работнику торговой организации на командировочные расходы в сумме 5000 руб. В этом случае статья «Денежные средства» умень­шается на 5000 руб. (деньги из кассы выданы), а статья «Дебиторская задолженность» увеличивается (так как работник становится должником торговой организации) на ту же сумму.

Тип 2. Этот тип изменений заключается в изменениях, проис­ходящих только в пассиве баланса (пассивный тип). Сущность этих изменений состоит в том, что одна статья пассива баланса увеличивается или уменьшается за счет другой статьи пассива. Итог баланса (валюта) от этого не меняется. Например, за счет прибыли торговой организации создали резервный фонд на сум­му 15000 руб. В этом случае статья «Нераспределенная прибыль» уменьшится на сумму 15000 руб., а статья «Резервный капитал» увеличится на ту же сумму.

Тип 3. Этот тип изменений учитывает изменения в активе и пассиве баланса в сторону увеличения на одну и ту же сумму (ак­тивно-пассивный в сторону увеличения). Итог баланса (валюта) увеличивается на эту же сумму. Например, если на расчетный счет торговой организации поступили кредиты банка на сумму 80000 руб., то статья актива баланса «Денежные средства» увели­чивается одновременно со статьей пассива баланса «Кредиты и займы» на сумму 80000 руб. Данную ситуацию можно объяснить так: денежных средств на расчетном счете торговой организации стало больше — и одновременно увеличились обязательства перед банком.

Тип 4. Этот тип изменений в балансе состоит в том, что ста­тьи актива и статья пассива одновременно уменьшаются на одну и ту же сумму (активно-пассивный в сторону уменьшения). Итог баланса также уменьшается на эту сумму. Например, если банку возвращен кредит в сумме 80000 руб., то статья актива баланса «Денежные средства» уменьшается (денег стало меньше) и статья пассива «Кредиты и займы» также уменьшается (долг банку пога­шен) на сумму 80000 руб.

На основании приведенных типов изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций можно сделать следующие выводы:

каждая хозяйственная операция вызывает в балансе двойное и равновеликое изменение, что обусловливается особенностью кру­гооборота хозяйственных средств, при этом происходят двойствен­ные изменения либо в средствах торговой организации, либо в их источниках, либо одновременно и в средствах, и в источниках;

итоги актива и пассива баланса увеличиваются или уменьша­ются лишь в тех случаях, когда хозяйственная операция затраги­вает одновременно и средства и их источники, что бывает при поступлении средств в организацию или при их выбытии. Осталь­ные операции вызывают перегруппировку средств в активе или их источников в пассиве баланса;

равенство итогов актива и пассива баланса сохраняется после любой хозяйственной операции.

Все эти выводы доказывают двойственность изменений, про­исходящих в балансе под влиянием хозяйственных операций.

Контрольные вопросы

Дайте определение бухгалтерского баланса. Что такое активы баланса? Что отражается в активе баланса? Что понимается под пассивом баланса? Сколько разделов имеет бухгалтерский баланс, дайте их названия? Что такое статья баланса? Чем объясняется балансовое равенство? Какова структура баланса? В какой последовательности должны располагаться балансовые статьи? Назовите четыре типа изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций.