Контрольная работа.
«Права и обязанности органов налоговой службы. Корпоративный подоходный налог».
План:
1. Введение.
2. Права и обязанности органов налоговой службы.
3. Корпоративный подоходный налог.
4. Заключение.
5. Список литературы.
1. Введение.
Сколько существует государство, столько же существуют и налоги. Любое
государство может существовать лишь тогда, когда обладает собственной финансовой базой, когда имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия тех расходов, которые возникают в процессе реализации им своих функций.
Денежные средства государство добывает себе различными способами. В одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче денег от собственника (владельца) государству. Классический пример такого способа – государственные займы (как внутренние, так и внешние). В других случаях добывание денег государством происходит путём их принудительного изъятия, где не менее классическим примером выступают налоги.
Налоги (в старину их называли «подати»), наряду с военной добычей и пошлинами, являются, пожалуй, самым древним способом добывания государством себе денег. Несмотря на многовековую историю взимания налогов, многочисленные научные разработки по вопросам как их экономического, так и правового порядка, вопрос о понятии «налог» продолжает оставаться спорным.
Весьма интересное определение налога, причём « финансово – правовое» предложил казахстанский учёный . По его мнению, «налоги» - это односторонне устанавливаемые высшими органами государственной власти (как правило, парламентом) через издание законов, обязательные безвозмездные и безвозвратные денежные платежи, которые постоянно взимаются уполномоченными органами с физических и юридических лиц, обращаются в доход государства (в государственную собственность) путём зачисления их в государственный (республиканский и местный) бюджет и обеспечиваются силой государственного принуждения. Это определение является одним из лучших из всех предложенных в литературе (как юридической, так и экономической). Оно выражает правильную точку зрения. Вместе с тем, это доктринальная точка зрения, наша законодательная практика ей, увы, не всегда соответствует. В частности, согласно предложенному определению, налоги зачисляются в государственный бюджет. Однако встречаются налоги, которые зачисляются не в бюджет, а во внебюджетные фонды. Налоги – установление государства в целом, а не его какого – либо органа. И вводиться они могут не только высшими органами государственной власти, но и другими органами, (например, местными представительными органами в отношении местных налогов), что вытекает из особенностей налогового устройства той или иной страны.
Из статьи 35 Конституции Республики Казахстан вытекает, что обязанностью граждан выступает уплата лишь тех налогов, которые являются законно – установленными. В данном случае термин «законно» надо понимать в смысле «налог установленный юридически надлежащим образом». Установить налог – значит ввести его в действие в качестве обязательного платежа.
Действительно, нет ни одной страны в мире, - и Казахстан в этом не исключение, - налоговая система, которой не подвергалась бы ожесточённой и, как правило, критике. А происходит так, может быть, потому, что те люди, которые пишут законы, не знают теории, а те, кто знает теорию, не привлекаются к написанию законов.
2.Права и обязанности органов налоговой службы.
В Республике Казахстан органы налоговой службы состоят из уполномоченного государственного органа и налоговых органов. К ним относятся межрегиональные налоговые комитеты, налоговые комитеты по областям, районам, городам и районам в городах. На органы налоговой службы возлагается задача по обеспечению полноты поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности перечисления обязательных пенсионных взносов, а также по осуществлению налогового контроля за исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств. Налоговые органы подчиняются непосредственно вышестоящему органу налоговой службы и не относятся к местным исполнительным органам.
Органы налоговой службы вправе осуществлять налоговый контроль в порядке, установленном Кодексом Республики Казахстан. Налоговые службы имеют право производить проверки денежных документов у налогоплательщиков, а также потребовать предоставления на проверку бухгалтерские книги, отчёты, сметы, наличие денег, ценных бумаг, расчёты, декларации и иные документы, связанные с осуществлением налоговых обязательств. На что налогоплательщик обязан выполнять законные требования органов налоговой службы об устранении выявленных нарушений налогового законодательства, а также не препятствовать законной деятельности при исполнении ими служебных обязанностей. Органы налоговой службы также имеют право получать от граждан справки, устные и письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе проверок, с соблюдением принятых законодательными актами Республики Казахстан требований к разглашению сведений, составляющих коммерческую, банковскую и иную охраняемую законом тайну. Органы налоговой службы имеют право проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика. Органы налоговой службы имеют также иные права, предусмотренные законодательными актами Республики Казахстан. Наряду с правами органы налоговой службы имеют обязанности: защищать интересы государства, и наряду с этим соблюдать права налогоплательщика. Органы налоговой службы обязаны осуществлять налоговый контроль за исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств, а также своевременностью удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды.
Органы налоговой службы обязаны вести в установленном порядке учёт налогоплательщиков, объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, учёт начисленных и уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет, объяснять порядок заполнения форм принятой налоговой отчётности. В обязанности органов налоговой службы также входит: проводить налоговую проверку строго по предписаниям и соблюдать налоговую тайну в соответствии с положениями настоящего Кодекса; вручать уведомления налогоплательщикам по исполнению налоговых обязательств, а также обеспечивать в течение определённого времени сохранность выдаваемых налогоплательщикам копий квитанций, подтверждающих факт исполнения налогового обязательства по уплате налогов и других обязательных платежей.
Органы налоговой службы осуществляют контроль за соблюдением порядка учёта, хранения, оценки и реализации имущества, обращённого в собственность государства, а также за полнотой и своевременностью поступления в бюджет денег от его реализации; применяют способы обеспечения исполнения налоговых обязательств и взыскивают налоговую задолженность налогоплательщика. В соответствии с Кодексом Республики Казахстан об административных правонарушениях, органы налоговой службы налагают на налогоплательщика административные штрафы. При выявлении в ходе налоговой проверки фактов умышленного уклонения от уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также фактов преднамеренного, ложного банкротства, которые указывают на признаки преступления, налоговые органы направляют соответствующим правоохранительным органам материалы, отнесённые к их подследственности, для принятия процессуального решения в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан. Органы налоговой службы выполняют также иные обязанности, предусмотренные налоговым законодательством Республики Казахстан.
3.Корпоративный подоходный налог.
Нет, пожалуй, ни одной страны в мире, где не взимаются налоги на прибыль или доход. В соответствии с правилами налогового учёта, принятыми в Казахстане, доход – это увеличение активов либо уменьшение обязательств в отчётном периоде. Доход оценивается по стоимости реализации, полученной или причитающейся к получению. Стоимость реализации определяется соглашением между налогоплательщиком и покупателем и стоимостью актива.
Давая оценку принципам, применяемым при конструировании подоходного налога, можно отметить, что Казахстан избрал так называемый «принцип территориального закона», в соответствии с которым налоговая юрисдикция государства распространяется как на резидентов, так и нерезидентов, но при условии, что эти лица осуществляют предпринимательскую деятельность на территории этого государства и имеют от этой деятельности доход. Следовательно, национальная принадлежность налогоплательщика, место его регистрации как юридического лица, нахождение его руководящих органов, источники формирования уставного капитала и состав его учредителей (участников) существенного значения не имеют, а если и учитывается, то на уровне международных договоров, направленных на избежание двойного налогообложения, создание налоговых льгот для иностранных инвесторов, взимание преференций и другое.
В соответствии с Указом «О налогах» к юридическим лицам – резидентам относятся те лица, которые учреждены в соответствии с законодательством Республики Казахстан, или их фактические органы управления (место эффективного управления) находятся в Республике Казахстан.
Юридические лица – резиденты Республики Казахстан относятся к плательщикам корпоративного подоходного налога. Исключение составляют Национальные Банки Республики Казахстан и государственные учреждения, а также юридические лица – неризиденты, реализовывающие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан. В соответствии с законодательством Республики Казахстан, юридическим лицом признаётся организация, которая имеет на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления обособленное имущество и отвечает этим имуществом по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимуществееные права и обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридическое лицо должно иметь самостоятельный баланс или смету. Юридическое лицо имеет печать со своим наименованием. Для некоторых видов налогов определённое значение имеет, является юридическое лицо коммерческой или некоммерческой организацией.
Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:
1) налогооблагаемый доход;
2) доход, облагаемый у источника выплаты;
3) чистый доход юридического лица – неризидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан.
К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов, полученные налогоплательщиком в отчётном году. При этом Указ «О налогах» особо выделяет доход от предпринимательской деятельности. Под предпринимательской деятельностью применительно к юридическим лицам Гражданский Кодекс понимает их инициативную деятельность, направленную на получение прибыли чистого дохода.
Налоги исчисляются и уплачиваются в тенге, за исключением случаев, когда налоговым законодательством Республики Казахстан предусмотрена натуральная форма уплаты. При исчислении облагаемого дохода выручка, другие поступления, а также понесённые затраты в иностранной валюте пересчитываются в тенге по официальному курсу Национального Банка Республики Казахстан на день совершения платежа.
К доходам от предпринимательской деятельности Указ «О налогах» относит следующее:
1) доход от реализации товаров;
2) доход от прироста стоимости при реализации зданий и других строений.
3) доходы от списания обязательств;
4) доходы от сдачи в аренду имущества;
5) доходы от уступки требования долга;
6) доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;
7) доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий
разработки месторождений над суммой расходов по ликвидации последствий месторождений;
8) доходы от уступки требования долга;
9) доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности;
10) присужденные должникам штрафы, пени и другие виды санкций.
Освобождение от какого – либо налога или уменьшение налоговой ставки, предусмотренной настоящим Указом, может производиться в порядке внесения изменений и дополнений в настоящий Указ. Запрещается предоставление налоговых льгот другими актами, в том числе льгот, носящих индивидуальный характер. С юридических лиц берутся общегосударственные налоги и местные сборы и налоги. К общегосударственным налогам относятся:
1) подоходный налог с юридических и физических лиц;
2) налог на добавленную стоимость;
3) акцизы;
4) налог на операции с ценными бумагами;
5) специальные платежи и налоги недропользователей.
К местным налогам и сборам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество;
3) налог на транспортные средства;
4) сбор за регистрацию лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;
5) сборы за право занятия отдельными видами деятельности;
6) сбор с аукционных продаж.
Завершающим этапом определения объекта обложения подоходным налогом является производство вычетов из совокупного годового дохода. В качестве общей нормы предусмотрено, что из совокупного годового дохода юридических лиц вычитаются все расходы, связанные с его получением, в том числе расходы по оплате труда, предоставлению материальных и социальных благ их работникам, обложенных подоходным налогом, а также отчисления на государственное социальное страхование, в специальные фонды, регулируемые законодательством Республики Казахстан.
Вычеты производятся при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением дохода от предпринимательской деятельности. В случае, если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчёте налогооблагаемого дохода указанные затраты вычитаются только один раз. Расходы физического лица на собственное потребление, а также расходы, связанные с получением дохода от работы по трудовому договору (контракту) или по договору подряда (найму), вычету не подлежат. Командировочные, представительские затраты вычитаются в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан.
Проценты, выплаченные налогоплательщиком за кредит (в тенге или иностранной валюте), предоставленной ему банками или другими организациями – кредиторами, подлежат вычету в фактических размерах, но в пределах сумм процентов, определённых из расчёта ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан и увеличенной на 50 процентов указанной ставки (на момент получения кредита).
Налогоплательщик также имеет право на вычет по сомнительным требованиям, связанным с реализованной продукцией, работами и услугами, доходы по которым ранее были включены в совокупный годовой доход, полученный от предпринимательской деятельности. Вычеты производятся по расходам на научно – исследовательские, проектные и опытно – конструкторские работы, связанные с получением дохода, кроме расходов на приобретение основных средств, их установку и других затрат капитального характера. Юридическое лицо, занимающееся страховой деятельностью, имеет право на вычет суммы отчислений в страховые резервные фонды в соответствии с нормами, установленными законодательством Республики Казахстан.
Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам производится по амортизационным подгруппам. К фиксированным активам, не подлежащим амортизации, относятся:
1) земля;
2) продуктивный скот;
3) музейные ценности;
4) памятники архитектуры и искусства;
5) автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы общего пользования;
6) незавершённое капитальное строительство;
7) объекты, относящиеся к фильмофонду;
8) основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года;
9) основные средства, введённые в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта. В случае ликвидации или реорганизации налогоплательщика амортизационные отчисления корректируются на период деятельности в налоговом периоде.
По каждой амортизационной подгруппе на начало налогового периода определяются итоговые суммы, называемые стоимостным балансом подгруппы.
Налогоплательщики осуществляют уплату корпоративного подоходного налога по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Налгоплательщики обязаны вносить в бюджет авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу ежемесячно в течение налогового периода. Налогоплательщик осуществляет окончательный расчёт (уплату) по корпоративному подоходному налогу по итогам налогового периода не позднее десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации.
4.Заключение.
Огромные возможности таят в себе налоги в воздействии на социальные процессы. И совершенно не случайно, что существовало и существует множество экономических теорий, где налоги рассматриваются в качестве инструмента выравнивания доходов граждан. Но при всех обстоятельствах главной функцией налогов является фискальная функция – с помощью налогов государство добывает себе необходимые денежные средства.
Поскольку налоги представляют собой весьма острый социальный инструмент, пользоваться ими надо весьма осторожно. И, конечно же, при строжайшем соблюдении принципа законности. Всё это требует наличия научно обоснованных знаний о налоге, налогообложении, налоговой системе и других составляющих налоговой инфраструктуры. Словом, знать о налогах как можно больше должен каждый: и налогоплательщик, и тот, кто взимает налоги, и уж тем более тот, кто разрабатывает законы о налогах, и кто принимает их.
5.Список литературы:
1) «Налоговая система Казахстана. Подоходный налог » (Алматы,1997 год).
2) , «Налоги: понятие, элементы, установление, виды » (Алматы, 1998 год).
3) Налоги в Республике Казахстан. «Подоходный налог с юридических лиц. Нормативная база 1994 – 1998г. г.» (Алматы, 1998 год).
4) Налоговый Кодекс Республики Казахстан (Алматы, 2003 год).
5) Закон Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». (Алматы, 2000 год).
i.
