Вопросы и ответы на сайт № 20

Вопросы и ответы на сайт № 20

Вопрос: организация осуществляет модернизацию объекта основных средств (первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.), который в бухгалтерском учете имеет остаточную стоимость и оставшийся срок полезного использования, а в налоговом учете – нет, т. е. объект полостью самортизирован. Каким образом учесть понесенные расходы на модернизацию основного средства в бухгалтерском и налоговом учете?

Ответ: В соответствии с п.14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», допускается изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, в случае модернизации объектов основных средств.

Согласно п.27 данного ПБУ, затраты на модернизацию объекта основных средств после ее окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств.

Из сказанного выше, а также, учитывая, что в бухгалтерском учете объект основного средства - сервер еще имеет остаточную стоимость и срок полезного использования, следует, что расходы на модернизацию сервера увеличивают его первоначальную стоимость, причем по завершении модернизации необходимо оформить акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме №ОС-3, утвержденный Постановлением Госкомстата России от 01.01.2001г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Что касается налогового учета, то, как и в бухгалтерском, первоначальная стоимость основных средств также изменяется в случае модернизации соответствующих объектов (п.2 ст.257 НК РФ).

Отметим, что порядок учета затрат на модернизацию по полностью самортизированному основному средству НК РФ не установлен.

Однако Минфин России в Письме от 01.01.2001г. №/3/50 в ответ на частный запрос организации об учете расходов на модернизацию имущества, стоимость которого была списана на материальные расходы в момент ввода в эксплуатацию, т. е. имущество, не являющееся амортизируемым, н-р, стоимостью менее 10 тыс. руб. (п.1 ст.256 НК РФ), рекомендовал поступать следующим образом: если сумма затрат на модернизацию будет меньше 10 тыс. руб., то данные затраты относятся к материальным расходам. При этом, должны выполняться условия п.1 ст.252 НК РФ об экономической обоснованности данных расходов, их оправданности и документальном подтверждении. Если же сумма затрат составляет 10 тыс. руб. и более, то происходит формирование первоначальной стоимости нового объекта основных средств, включаемого в состав амортизируемого имущества в целях обложения налогом на прибыль, состоящей из произведенных расходов на модернизацию указанного объекта основных средств.

Следует заметить, что подобный вывод содержится и в Письме УМНС по г. Москве от 01.01.2001г. №26-12/51423.

В рассматриваемом случае, как и в случае с неамортизируемым имуществом, рассмотренном Минфином, стоимость сервера на момент модернизации равна нулю. В результате, по нашему мнению, организации рекомендуется действовать аналогичным образом, т. е. если сумма затрат по модернизации больше 10 тыс. руб., то организации следует сформировать новую первоначальную стоимость объекта основных средств.

Вопрос: организация в марте 2005г. реализовала основное средство с убытком. Какие строки налоговой декларации по налогу на прибыль следует заполнить?

Ответ: согласно Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций (приложение к Приказу МНС РФ от 01.01.2001г. №БГ-3-02/585 (ред. от 01.01.2001г.)), выручку от реализации основного средства следует отражать по стр.060 «Выручка от реализации амортизируемого имущества» Приложения №1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Остаточная стоимость объекта указывается в стр.150 «Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией» приложения №2 к листу 02.

В соответствии с п.3 ст.268 НК РФ, убыток от реализации амортизируемого имущества принимается в целях налогообложения, но не сразу, а в особом порядке - в течение периода, который равен разнице между установленным сроком полезного использования основного средства и временем, в течение которого оно прослужило организации.

Из чего следует, что в марте (и в I квартале тоже) полученный убыток в расходы не включается. Данный убыток указывается по стр.200 «Убытки от реализации амортизируемого имущества, принимаемые для целей налогообложения в специальном порядке» Приложения №2 к листу 02. Причем он подлежит исключению из общей суммы расходов по стр.270 «Итого признанных расходов».

В дальнейшем, поделив полученный убыток на количество оставшегося срока эксплуатации, образуется сумма, которая ежемесячно будет признаваться в составе прочих расходов и указываться, начиная с апреля по строке 090 «Часть убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода Приложения №2 к листу 02 декларации.

Директор