Переклассификация финансовых активов

Октябрь 2008 г.

ПЕРЕКЛАССИФИКАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ

Поправки в МСФО 39 Финансовые инструменты: признание и оценка и в МСФО (IFRS) 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации

Содержание

ПЕРЕКЛАССИФИКАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ

(ПОПРАВКИ В МСФО 39 ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ: ПРИЗНАНИЕ И ОЦЕНКА И В МСФО (IFRS) 7 ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ: РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ)

ПОПРАВКИ В МСФО 39

ПОПРАВКИ В МСФО (IFRS) 7

УТВЕРЖДЕНИЕ КОМИТЕТОМ ПО МСФО

ПОПРАВКИ В ОСНОВАНИЕ ДЛЯ ЗАКЛЮЧЕНИЯ (BASIS FOR CONCLUSIONS) ПО МСФО 39

ОСОБЫЕ МНЕНИЯ

ПОПРАВКИ В ОСНОВАНИЕ ДЛЯ ЗАКЛЮЧЕНИЯ (BASIS FOR CONCLUSIONS) ПО МСФО 39

ПЕРЕКЛАССИФИКАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ

(ПОПРАВКИ В МСФО 39 ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ: ПРИЗНАНИЕ И ОЦЕНКА И В МСФО (IFRS) 7 ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ: РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ)

ПОПРАВКИ В МСФО 39

Во Введении добавлены заголовок и параграф IN8A.

Введение

Переклассификация

IN8A Поправка в Стандарт, опубликованная в октябре 2008 г., позволяет организации при возникновении особых обстоятельств переклассифицировать непроизводные финансовые активы (кроме тех, которые определены по справедливой стоимости через прибыли или убытки при первоначальном признании) из категории оцениваемых по справедливой стоимости через прибыли или убытки. Данная поправка также разрешает перевод финансового актива, подпадающего под определение Ссуд и дебиторской задолженности (если финансовый актив не определен в категорию Имеющиеся в наличии для продажи), из категории Имеющиеся в наличии для продажи в категорию Ссуды и дебиторская задолженность, если организация имеет намерения и возможность удерживать финансовый актив в обозримом будущем.

Параграф 50 изменен (новый текст отмечен подчеркиванием, а исключенный текст – перечеркнут); добавлены Параграфы 50B–50F и 103G.

Оценка

Переклассификация

50. Организация:

(a) не должна переклассифицировать производный финансовый инструмент в/из категории Оцениваемые по справедливой стоимости через прибыли или убытки, в период удерживания или выпуска инструмента;

(b) не должна переклассифицировать любой финансовый инструмент из категории Оцениваемые по справедливой стоимости через прибыли или убытки если при первоначальном признании он был определен как оцениваемый по справедливой стоимости через прибыли или убытки; и

(c) имеет право, если финансовый актив более не удерживается для цели продажи или выкупа в краткосрочном периоде (несмотря на то, что финансовый актив мог быть приобретен или получен, в основном, с целью продажи или выкупа в краткосрочном периоде), переклассифицировать финансовый актив из категории Оцениваемые по справедливой стоимости через прибыли или убытки, если соблюдаются требования Параграфа 50B или 50D.

Запрещается переклассификация финансовых инструментов в категорию Оцениваемые по справедливой стоимости через прибыли или убытки после первоначального признания.

50B Финансовый актив, к которому применяется Параграф 50(c) (кроме типа финансовых активов, описанного в Параграфе 50D), может быть переведен из категории Оцениваемые по справедливой стоимости через прибыли или убытки только в исключительных обстоятельствах.

50C Если организация переклассифицировала финансовый актив из категории Оцениваемые по справедливой стоимости через прибыли или убытки согласно требованиям Параграфа 50B, финансовый актив должен быть переклассифицирован по справедливой стоимости на дату переклассификации. Запрещается сторнировать любые прибыли или убытки, уже признанные в ОТЧЕТЕ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ. Справедливая стоимость финансового актива на дату переклассификации становится его новой стоимостью или амортизированной стоимостью, в зависимости от обстоятельств.

50D Финансовый актив, к которому применяется Параграф 50(c), и который подпадает под определение Ссуд и дебиторской задолженности (если финансовый актив не был приобретен с целью отнесения в категорию Предназначенные для продажи при первоначальном признании), может быть переведен из категории Оцениваемые по справедливой стоимости через прибыли или убытки, если организация имеет намерения и возможность удерживать финансовый актив в обозримом будущем или до срока погашения.

50E Финансовый актив, отнесенный в категорию Имеющиеся в наличии для продажи и подпадающий под определение Ссуд и дебиторской задолженности (если он не был отнесен в категорию Имеющиеся в наличии для продажи), может быть переклассифицирован из категории Имеющиеся в наличии для продажи в категорию Ссуд и Дебиторской задолженности, если организация имеет намерения и возможность удерживать финансовый актив в обозримом будущем или до срока погашения.

50F Если организация переклассифицировала финансовый актив из категории Оцениваемые по справедливой стоимости через прибыли или убытки согласно требованиям Параграфа 50D или из категории Имеющиеся в наличии для продажи согласно требованиям Параграфа 50E, она обязана переклассифицировать финансовый актив по справедливой стоимости на дату переклассификации. Для финансовых активов, переклассифицированных согласно требованиям Параграфа 50D, запрещается сторнировать любые прибыли или убытки, уже признанные в ОТЧЕТЕ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ. Справедливая стоимость финансового актива на дату переклассификации становится его новой стоимостью или амортизированной стоимостью, в зависимости от обстоятельств.

Для финансовых активов, переклассифицированных из категории Имеющиеся в наличии для продажи согласно требованиям Параграфа 50E, любые ранее признанные прибыли или убытки в статье Прочий совокупный доход согласно требованиям Параграфа 55(b) должны отражаться в соответствии с правилами Параграфа 54.

Дата вступления в силу и переходный период

103G Переклассификация финансовых активов (поправки в МСФО 39 и IFRS 7), опубликованные в октябре 2008 г., касались изменений Параграфов 50 и AG8, и включения Параграфов

50B–50F. Организация обязана применять поправки с 1 июля 2008 г.

Организация не должна осуществлять переклассификацию финансового актива согласно требованиям

Параграфов 50B, 50D или 50E до 1 июля 2008 г. Любая переклассификация финансового актива, произведенная не позднее 1 ноября 2008 г. должна вступить в силу только с даты проведения переклассификации.

Любая переклассификация финансового актива в соответствии с Параграфами 50B, 50D или 50E не должна применяться ретроспективно к отчетным периодам, закончившимся до даты вступления в силу, указанной в настоящем Параграфе.

В Приложении A Руководство по применению, Параграф AG8 исправлен (новый текст отмечен подчеркиванием).

Эффективная ставка процента

AG8 Если организация изменяет свои оценки по платежам или поступлениям, необходимо скорректировать балансовую стоимость финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых инструментов) для отражения фактических и измененных предполагаемых денежных потоков. Организация должна пересчитать балансовую стоимость путем расчета текущей стоимости предполагаемых будущих денежных потоков по первоначальной эффективной ставке процента финансового инструмента. Данная корректировка признается как доход или расход в отчете о прибылях и убытках. Если финансовый актив переклассифицирован в соответствии с Параграфами 50B, 50D или 50E, и организация впоследствии увеличивает свою оценку будущих денежных поступлений в результате повышения вероятности получения таких денежных поступлений в будущем, влияние этого увеличения необходимо признать как корректировку эффективной ставки процента с даты изменения оценки, а не как корректировку балансовой стоимости актива на дату изменения оценки.

Поправки в IFRS 7

Изменен Параграф 12 (новый текст отмечен подчеркиванием, а исключенный текст – перечеркнут), добавлены Параграфы 12A и 44E.

Значение финансовых инструментов для финансового положения и результатов деятельности

Отчет о финансовом положении

Переклассификация

12 Если организация переклассифицировала финансовый актив (согласно Параграфам 51–54 МСФО 39) как актив, оцениваемый:

(a) по стоимости или амортизированной стоимости, а не по справедливой стоимости; или

(b) по справедливой стоимости, а не стоимости или амортизированной стоимости,

необходимо раскрыть сумму переклассификации в каждую категорию / из каждой категории, и причины такой переклассификации (см. Параграфы 51–54 МСФО 39).

12A Если организация переклассифицировала финансовый актив из категории оцениваемых по справедливой стоимости через прибыли или убыток согласно Параграфу 50B или 50D МСФО 39, или из категории Имеющиеся в наличии для продажи согласно Параграфу 50E МСФО 39, необходимо раскрыть:

(a) сумму переклассификации в каждую категорию / из каждой категории;

(b) для каждого отчетного периода до момента прекращения признания, балансовую стоимость и справедливую стоимость всех финансовых активов, которые были переклассифицированы в текущем и предыдущих отчетных периодах;

(c) если финансовый актив был переклассифицирован согласно Параграфу 50B, необходимо раскрыть исключительность ситуации, а также факты и обстоятельства, свидетельствующие о том, что ситуация была исключительной;

(d) для отчетного периода, когда финансовый актив был переклассифицирован – справедливую стоимость прибыли или убытка по финансовому активу, признанных в ОПУ или прочем совокупном доходе в этом периоде и в предыдущих отчетных периодах;

(e) для каждого отчетного периода после переклассификации (включая отчетный период, в котором финансовый актив был переклассифицирован) до момента прекращения признания финансового актива - справедливую стоимость прибыли или убытка, которые были признаны в ОПУ или прочем совокупном доходе, если финансовый актив не был переклассифицирован, а также прибыли, убытки, доходы и расходы, признанные в ОПУ; и

(f) эффективную ставку процента и оценки предполагаемых денежных потоков, которые организация ожидает получить, на дату переклассификации финансового актива.

Дата вступления в силу и переходный период

44E Переклассификация Финансовых активов (Поправки в МСФО 39 и IFRS 7), документ опубликован в октябре 2008, исправлен Параграф 12, добавлен Параграф 12A.

Организации обязаны применять поправки с 1 июля 2008 г.

Одобрение Комитетом документа Переклассификация финансовых активов (Поправки в МСФО 39 и IFRS 7), опубликованного в октябре 2008 г.

Документ Переклассификация Финансовых активов (Поправки в МСФО 39 и IFRS 7) был одобрен к публикации одиннадцатью из тринадцати членов Комитета по МСФО. Господа Leisenring и Smith высказали особое мнение. Это мнение изложено после Основания для заключения.

Сэр David Tweedie – председатель

Thomas E Jones вице-председатель

Mary E Barth

Stephen Cooper

Philippe Danjou

Jan Engstrцm

Robert P Garnett

Gilbert Gйlard

James J Leisenring

Warren J McGregor

John T Smith

Tatsumi Yamada

Wei-Guo Zhang

Поправки к ОСНОВАНИЮ ДЛЯ ЗАКЛЮЧЕНИЯ по МСФО 39 Финансовые инструменты: признание и оценка

В Основании для заключения – добавлен Параграф BC11E и Параграфы BC104A–BC104E.

Предыстория

BC11E В октябре 2008 в Комитет поступили просьбы рассмотреть разницу между требованиями к переклассификации, установленными в МСФО 39, и в ОПБУ США (Положение о стандартах финансового учёта № 000 Учет инвестиций в долговые и долевые ценные бумаги (SFAS 115) и № 65 Учет ипотечной банковской деятельности (SFAS 65), опубликованное Комитетом по стандартам финансового учёта США). В ответ на это, в октябре 2008 г. Комитет опубликовал документ Переклассификация Финансовых активов (поправки в МСФО 39 и IFRS 7). Поправки в МСФО 39 разрешают в особых ситуациях проводить переклассификацию непроизводных финансовых активов, отнесенных к категории Предназначенные для торговли и Имеющиеся в наличии для продажи. Обоснование поправок изложено в Параграфах BC104A–BC104E.

Оценка

Переклассификация финансовых инструментов

(Параграфы 50–54)

BC104A Как описано в Параграфе BC11E, в октябре 2008 в Комитет поступили просьбы рассмотреть разницу между требованиями к переклассификации, установленными в МСФО 39 и в ОПБУ США. SFAS 115 разрешает переклассификацию ценной бумаги из торговой категории в исключительно редких случаях. SFAS 65 разрешает переклассификацию ссуды из категории Удерживаемые для продажи, если организация имеет намерения и возможность удерживать ссуду в обозримом будущем или до срока погашения.

МСФО 39 не разрешает осуществлять переклассификацию финансовых активов, отнесенных к категории Предназначенные для торговли. В Комитет поступили просьбы рассмотреть возможность переклассификации финансовых активов из категории Предназначенные для торговли для организаций, применяющих МСФО, как это разрешено SFAS 115 и SFAS 65.

BC104B Комитет отметил, что разрешение осуществлять переклассификацию, даже в редких случаях, может позволить организации управлять отраженными в отчетности прибылями и убытками без отражения будущих прибылей или убытков по справедливой стоимости по переклассифицированным активам.

BC104C Комитет был также проинформирован о том, что на практике, по правилам ОПБУ США, переклассификация из торговой категории (SFAS 115) осуществляется в чрезвычайно редко. Однако Комитет отметил, что возможность переклассификации ценных бумаг и ссуд по ОПБУ США имеется, и что организации, применяющие МСФО, не имеют такой возможности.

BC104D Таким образом, Комитет принял решение о разрешении переклассификации непроизводных финансовых активов из категории Предназначенные для торговли при тех же обстоятельствах, как это разрешено в SFAS 115 и SFAS 65. Комитет также отметил, что исключительные обстоятельства возникают из единичного события, которое является необычным и маловероятно, что оно повторится в ближайшем будущем. Также Комитет принял решение, что финансовый актив, подпадающий под определение Ссуд и дебиторской задолженности (если он не определен в категорию Имеющиеся в наличии для продажи), может быть переведен из категории Имеющиеся в наличии для продажи в категорию Ссуды и дебиторская задолженность, если организация имеет намерения удерживать ссуду или дебиторскую задолженность в обозримом будущем или до срока погашения. Комитет считает, что такой подход в значительной степени совпадает с подходом по переклассификации ссуд и дебиторской задолженности, принятым в ОПБУ США.

BC104E Как правило, Комитет публикует первоначальный проект любых предлагаемых поправок к стандартам с целью получения комментариев от заинтересованных сторон. Однако с учетом полученных заявок на рассмотрение этого вопроса в срочном порядке в свете существующих рыночных условий, и после консультаций с попечителями Попечительского Совета Комитета по МСФО, Комитет по МСФО решил опубликовать поправки, минуя опубликование первоначального проекта. Решаясь на такой исключительный шаг, Комитет отметил, что поправки в МСФО 39 ослабили существующие ограничения в отношении предоставления краткосрочных льгот для некоторых организаций. Комитет также отметил, что данные поправки представляют собой срочный ответ на полученные запросы, и, следовательно, было принято решение ограничить сферу применения поправок.

Особое мнение

Несогласие членов Комитета (James J Leisenring и John T Smith) с поправками в МСФО 39 и IFRS 7 относительно переклассификации финансовых активов, опубликованными в октябре 2008

DO1 Господа Leisenring и Smith не согласились с поправками в МСФО 39 и IFRS 7 (Переклассификация Финансовых активов). Предполагается, что поправки в МСФО 39 создадут однородную конкурентную среду по сравнению с ОПБУ США. Это достигается путем разрешения переклассификации финансовых инструментов (Ссуды и дебиторская задолженность из других категорий) в категорию Удерживаемые до погашения. Однако после переклассификации, оценка обесценения и требования проведения такой оценки отличаются от правил ОПБУ США, и однородная конкурентная среда при учете таких инструментов не достигается. Господа Leisenring и Smith хотели поддержать альтернативный подход, рассмотренный Комитетом, который бы сблизил требования к обесценению, устанавливаемые ОПБУ США и МСФО.

DO2 как описано в Параграфе BC11E, в октябре 2008 г. в Комитет поступили просьбы рассмотреть разницу между требованиями к переклассификации, установленными в МСФО 39 и в ОПБУ США.

SFAS 115 разрешает переклассификацию ценной бумаги из торговой категории в исключительно редких случаях. SFAS 65 разрешает переклассификацию ссуды из категории Удерживаемые для продажи, если организация имеет намерения и возможность удерживать ссуду в обозримом будущем или до срока погашения.

МСФО 39 не разрешает осуществлять переклассификацию финансовых активов, отнесенных к категории Предназначенные для торговли. В Комитет поступили просьбы рассмотреть возможность переклассификации финансовых активов из категории Предназначенные для торговли для организаций, применяющих МСФО, как это разрешено SFAS 115 и SFAS 65.

DO3 Господа Leisenring и Smith считают, что существующие в МСФО требования по переклассификации гораздо лучше, чем в ОПБУ США, а учет обесценения в ОПБУ США – лучше, чем в МСФО 39 .

DO4 К тому же, по мнению Leisenring и Smith, поправки в стандарт не должны приниматься без проведения надлежащей процедуры одобрения.

Поправки к ОСНОВАНИЮ ДЛЯ ЗАКЛЮЧЕНИЯ по МСФО (IFRS) 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации

В ОСНОВАНИИ ДЛЯ ЗАКЛЮЧЕНИЯ изменен заголовок перед Параграфом BC23.

(новый текст отмечен подчеркиванием), и добавлен Параграф BC23A.

Раскрытие информации о значении финансовых инструментов для финансового положения и результатах деятельности (Параграфы 7–30, B4 и B5)

Раскрытие информации в бухгалтерском балансе (Параграфы 8–19 и B4)

Переклассификация (Параграфы 12 и 12A)

BC23A В октябре 2008 г. КМСФО внес поправки в МСФО 39 с целью разрешения переклассификации определенных финансовых активов в некоторых обстоятельствах. Комитет принял решение включить требование о дополнительных раскрытиях, касающихся ситуаций, в которых осуществляется такая переклассификация, и влиянии на финансовую отчетность.

Комитет считает, что такая информация является полезной, так как переклассификация финансовых активов может иметь существенное влияние на финансовую отчетность.