Макрофинансы
1.Функции налогов, их взаимосвязь
Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.
Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления (иными уполномоченными органами) юридических действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (например, лицензий) в интересах государства.
Налоговая система государства призвана выполнять следующие основные функции:
v фискальную, основная цель - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления собственных функций государства (оборонных, социальных, природоохранных и т. д.);
v распределительную, основная цель – посредством взимания налогов осуществление перераспределения финансовых ресурсов из производственной сферы в социальную, выполнение финансирования крупных межотраслевых и социальных целевых программ, имеющих общегосударственное значение;
v стимулирующую, основная цель – оказание влияние непосредственно на сам процесс воспроизводства путем стимулирования развития определенных производств, отраслей и регионов через систему налоговых ставок, вычетов, льгот и налоговых кредитов;
v контрольную, основная цель - обеспечение контроля за движением финансовых ресурсов, оценка эффективности действия налогового механизма, выявление необходимости внесения изменений в действующую налоговую систему.
2. Федеральные налоги. Перечень федеральных налогов установлен ст. 13 НК РФ. Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.
Федеральные налоги:
Ø гл. 21 Налог на добавленную стоимость (НДС);
Ø гл. 22 Акцизы;
Ø гл. 23 Налог на доходы физических лиц;
Ø гл. 25 Налог на прибыль организаций;
Ø гл. 25.1. Сборы за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов;
Ø гл. 25.2 Водный налог
Ø гл. 25.3 Государственная пошлина
Ø гл. 26 Налог на добычу полезных ископаемых
3. Региональные налоги и сборы: перечень, порядок исчисления и уплаты. Перечень региональных налогов установлен ст.14 НК РФ. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. При установлении региональных налогов законодательными органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения:
· налоговые ставки,
· порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены НК РФ.
Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.
Региональные налоги:
Ø гл. 28 Транспортный налог;
Ø гл. 29 Налог на игорный бизнес;
Ø гл. 30 Налог на имущество организаций
4. Прямые налоги: понятие, виды, объекты обложения и ставки.
Все налоги по способам взимания и укрупненным объектам налогообложения можно представить в виде следующих групп налоговых платежей:
1) прямые налоги: подоходные налоги (налоги на доходы) и другие косвенные налоги на производство;
2) косвенные налоги на производство и импорт (налоги на потребление, на расходы): традиционные косвенные налоги на продукты и импорт, и другие личные налоги с физических лиц.
К прямым налогам относятся/:
· налог на прибыль организаций
· НДФЛ
· налог на имущество.
НДПИ можно отнести к группе прямых налогов. Это, в свою очередь, означает, что выбор направления снижения налоговой ставки НДС с нынешних 18 до 15% в ходе реформирования системы косвенного налогообложения позволит снизить бремя косвенных налогов и увеличить, как предлагается, нагрузку по прямым налогам. Это может способствовать экономическому росту в России, характерному для развитых стран, поскольку преобладание косвенных налогов, как правило, свойственно развивающимся государствам.
В зарубежных странах доминирующее положение здесь занимают прямые налоги, поскольку одной из негативных сторон применения косвенных налогов, являющихся ценообразующим фактором, является снижение платежеспособного спроса. Превалирование косвенных налогов свойственно развивающимся странам.
Для создания эффективной и устойчивой налоговой модели России необходимо определить оптимальный уровень соотношения косвенного и прямого налогообложения, а именно их долевое отношение. Кроме того, следует оценить влияние и соотношение видов налогов в рамках этих двух групп налогов, т. е. прийти к их оптимальной величине (речь идет о налоговой нагрузке, которая была бы как благоприятна для налогоплательщика, так и приемлема для государства).
Гармонизация прямых налогов должна осуществляться путем построения рациональных систем налогообложения, направленных на стимулирование эффективного развития экономик, снижение налоговой нагрузки для товаропроизводителей, поощрение инвестиций в производственный сектор, а также путем формирования согласованной системы налогового администрирования, отмены нерыночных налогов (отчисления в различного рода фонды и т. д.), снижения количества налоговых льгот, упрощения налогообложения малого предпринимательства.
5. Налог на прибыль организаций: ставки и порядок исчисления налоговой базы.
Налог прямой, федеральный, взимается в соответствии с положениями 25 гл. «Налог на прибыль» НК РФ.
Плательщики (ст.246 НК РФ):
Ø российские организации;
Ø иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Объекты налогообложения (ст.247 НК РФ):
ü для российских организаций - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой НК РФ;
ü для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность через представительства, - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных этими представительствами расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой НК РФ, т. е. аналогично п.1;
ü для иных иностранных организаций - доход, полученный от источников в РФ.
Для целей 25 главы НК РФ:
v доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной формах, учитываемая в случае ее возможной оценки;
v расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Налоговая база определяется самостоятельно самим налогоплательщиком и представляет собой денежное выражение прибыли, определенное в соответствии с порядком ст.247 НК РФ (т. е. с учетом объектов налогообложения). Для определения налоговой базы следует установить:
- порядок определения доходов;
- порядок определения расходов;
- порядок признания доходов и расходов.
Доходы включают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав
Расходы включают расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы. Отдельные виды расходов, признаваемых для целей налогообложения, подлежат нормированию.
Порядок признания доходов и расходов устанавливается учетной политикой организации, утверждаемой ежегодно руководителем. При признании доходов и расходов применяется один из двух методов:
- метод начислений (ст.271 и 272 НК РФ);
- кассовый метод (применение кассового метода ограничено.
Налоговый период (ст.285 НК РФ) - календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки (ст.284 НК РФ).
Для российских организаций:
Базовая ставка – 20%
По дивидендам – 9%
По ценным бумагам:
А)15% - по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением п. Б) и В);
Б) 9% - по доходам в виде % по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1.01.2007, а также по доходам в виде % по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1.
В) 0% - по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно.
6. Специальные налоговые режим
Специальный налоговый режим – это система мер налогового регулирования, предусматривающая особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов (ст. 18 НК РФ).
Ø гл. 26.1 Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог);
Ø гл. 26.2 Упрощенная система налогообложения;
Ø гл. 26.3 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
Ø гл. 26.4 Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
7. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства в России
Актуальность и значимость государственной поддержки малого бизнеса, выраженные принятием за последние годы существенных мер поддержки малого предпринимательства, позволили в значительной степени снизить налоговую нагрузку на малый бизнес и сельскохозяйственных товаропроизводителей, повысить рентабельность и эффективность производства, снизить издержки на ведение налогового и бухгалтерского учета. Такими существенными мерами государственной поддержки малого бизнеса и сельскохозяйственных товаропроизводителей явилась разработка при проведении налоговой реформы специальных налоговых режимов, что в период 2гг. явилось мощным стимулом к переходу субъектов малого предпринимательства на специальные налоговые режимы и повлекло за собой увеличение инвестиций в малый бизнес, развитие производства, увеличение рабочих мест и занятости населения.
Дальнейшими мерами государственной поддержки малого бизнеса в 2гг. явилось принятие ряда федеральных законов, усиливающих социальное значение специальных налоговых режимов и направленных на стимулирование субъектов малого предпринимательства. Вступившие в силу с 01.01.2009 законодательные дополнения и изменения предоставляют право субъектам РФ устанавливать налоговые ставки дифференцированно в пределах от 5 до 15% для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Приоритетной мерой поддержки малого бизнеса остается создание нормативно-правовых условий и механизмов государственного регулирования, включая налоговое регулирование. Основными направлениями в комплексе нормативно-правового обеспечения малого бизнеса остаются: обеспечение преемственности и непротиворечивости законодательства, регулирующего предпринимательскую деятельность; разработка и реализация законодательных мер по созданию партнерских отношений между предприятиями и органами власти, устранение административных барьеров, препятствующих предпринимательской деятельности. В этой связи предусматривается также развитие саморегулирования предпринимательской деятельности на основе общественных объединений и внедрение нормативно-правовых механизмов, определяющих взаимную ответственность сторон в различных возникающих правоотношениях; проведение эффективной конкурентной политики; создание налоговой системы, благоприятствующей развитию малого бизнеса.
В области налогообложения необходимо реализовать пакет мер, направленных на стимулирование развития малого бизнеса, обеспечивающий:
- развитие малого бизнеса в инновационной и производственной сферах;
- расширение круга субъектов малого бизнеса, стремящихся заниматься предпринимательской деятельностью;
- подготовку высококвалифицированных кадров для сферы малого бизнеса;
- условия льготного кредитования для предприятий малого бизнеса;
- создание равных конкурентных условий в сфере малого предпринимательства;
- социальное стимулирование работников предприятий малого бизнеса на основе программ добровольного медицинского и пенсионного страхования;
- создание условий для реализации зарубежных программ развития малого бизнеса и активизацию международного сотрудничества в области поддержки малого бизнеса.
8. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности
Нормативная база: НК РФ. Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.
1. УСН заменяет уплату следующих налогов (ст.346.11 НК РФ):
1.1. для организаций:
o налога на прибыль организаций
o НДС
o налога на имущество организаций.
1.2.для ПБОЮЛ:
o НДФЛ (в отношении доходов от предпринимательской деятельности),
o НДС
o налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, применяемого для предпринимательской деятельности).
2. Налогоплательщики (ст.346.12 НК РФ):
Ø организации;
Ø индивидуальные предприниматели (ПБОЮЛ), перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в установленном порядке.
Для организаций: величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев, ограничивающая право перехода организаций на УСН, равна 45 млн. руб. Если налогоплательщик, применяющий УСН, получил доход, превышающий 60 млн. руб., он обязан вернуться на общую систему налогообложения.
3. Объекты налогообложения (ст.346.14 НК РФ):
ü доходы;
ü доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объектов налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.
4. Налоговый период: – календарный год (с 1.01.2009 – Декларации по УСН сдаются только по итогам года), уплачивается поквартально.
5. Налоговые ставки (ст.346.20 НК РФ):
- если объектом является доход – 6%;
- если объектом являются доходы минус расходы – то 15% (ставка может быть уменьшена до5% - по решению субъекта РФ).
9. Налог на имущество в РФ. Налог прямой, региональный, взимается в соответствии с положениями гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ.
1. В состав налогоплательщиков (ст.373 НК РФ) входят:
Ø российские организации (за исключением организаций, поименованных в ст.381);
Ø иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, ее континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне
2. Объекты налогообложения (ст.374 НК РФ):
2.1. Для российских организаций – движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета. С 1.01.2013 – только недвижимое имущество, принятое к учету после 01.01.2013.
2.2.Для иностранных организаций:
А) осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства - движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. С 01.01.2013 – аналогично российским.
Б) не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства - недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности.
Не признаются объектами налогообложения:
- земельные участки и иные объекты природопользования (водные и другие природные ресурсы);
- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения, или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, используемое для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.
3. Налоговая база (ст.376 НК РФ) определяется с учетом следующих положений:
3.1. Имущество учитывается по остаточной стоимости, сформированной по правилам бухгалтерского учета.
3.2. Налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектами налогообложения.
4. Налоговый период (ст.379 НК РФ)– календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По решению органов субъектов РФ отчетные периоды могут не устанавливаться.
5. Налоговая ставка (ст.380 НК РФ) устанавливается законами субъектов РФ и не может превышать 2,2 %. Предусмотрена возможность дифференциации ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
6. Предусмотрен специальный порядок уплаты налога для организаций, имеющих обособленные подразделения и (или) имущество, находящееся территориально обособлено (ст.384, 385).
11. Косвенные налоги: понятие виды налогов и перечень объектов
Превалирование косвенных налогов свойственно развивающимся странам. В развитых зарубежных странах доминирующее положение здесь занимают прямые налоги, поскольку одной из негативных сторон применения косвенных налогов, являющихся ценообразующим фактором, является снижение платежеспособного спроса.
К косвенным налогам относятся:
· НДС
· акцизы.
Косвенное налогообложение наряду имеет ряд преимуществ:
"1) при удачном выборе объектов обложения косвенные налоги легко и удобно приносят такие крупные доходы, которые было бы более или менее затруднительно собрать при помощи прямых;
2) косвенные налоги взимаются малыми, незначительными долями, а потому менее чувствительны для плательщиков, чем прямые, в которых сразу требуется уплата более или менее значительной суммы;
3) как бы тщательно ни устраивалась система прямых налогов, некоторые виды доходов все-таки по той или иной причине будут ускользать от обложения. Косвенные же налоги являются средством привлечь к несению податных тягостей и эти ускользающие от прямых налогов виды и части доходов;
4) взимание косвенных налогов производится с большей легкостью, чем прямых, ибо совершается или на таможенной границе при перевозке товаров, или же в пунктах производства обложенного продукта, т. е. с производителей товаров, число которых сравнительно с общей массой населения весьма незначительно".
Недостатки косвенного налогообложения:
· высокие косвенные налоги, будучи ценообразующим фактором, сокращают платежеспособный спрос, а следовательно и объемы производства, реализации и потребления товаров и услуг, что влечет за собой сокращение налоговых поступлений.
· конечными плательщиками этой группы налогов становятся не только население и государственные учреждения, но и предприятия-производители (продавцы), в случае же нарушения процесса реализации продукции и невозможности переложения налогов через цены на потребителей товары могут вообще быть непроданными либо проданными по ценам, не возмещающим налоги. Поэтому высокие косвенные налоги также существенно влияют на финансовое состояние предприятий-производителей (продавцов), заставляют их уходить полностью или частично в сферу "теневой" экономики, от которой государство не получает вообще никаких налогов.
Для создания эффективной и устойчивой налоговой модели России необходимо определить оптимальный уровень соотношения косвенного и прямого налогообложения, а именно их долевое отношение. Кроме того, следует оценить влияние и соотношение видов налогов в рамках этих двух групп налогов, т. е. прийти к их оптимальной величине (речь идет о налоговой нагрузке, которая была бы как благоприятна для налогоплательщика, так и приемлема для государства).
12. Налог на добавленную стоимость: объекты, ставки, порядок исчисления и уплаты. Налог косвенный, федеральный, взимается на основе положений гл.21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.
1. Плательщики (ст. 143 НК РФ[1]):
Ø организации;
Ø индивидуальные предприниматели без образования юридического лица;
Ø лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную
границу РФ, которая определяется в соответствии с Таможенным кодексом ТС.
2. Объекты налогообложения (ст.146 НК РФ):
ü реализация на территории РФ товаров, работ, услуг, имущественных прав;
ü передача на территории РФ товаров, работ, услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету;
ü выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления;
ü ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
3. Налоговая база определяется самостоятельно налогоплательщиком с учетом следующих положений (ст.153 НК РФ):
· при реализации товаров, облагаемых по различным ставкам, налоговая база рассчитывается отдельно по каждой группе товаров, имеющих разные ставки налогообложения;
· выручка от реализации определяется как сумма всех доходов налогоплательщика, полученных им в денежной, натуральной или иных формах;
· выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции реализации;
· при расчете налоговой базы в нее включаются:
а) при реализации товаров – стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров);
б) при осуществлении деятельности на основе посреднических договоров (договоров комиссии, поручения, агентских) – сумма дохода в виде вознаграждения по указанным договорам;
в) при реализации объектов имущественного комплекса - сумма доходов, полученная при продаже каждого из видов активов налогоплательщика;
г) при ввозе товаров на территорию РФ – сумма таможенной стоимости товаров, таможенных пошлин, подлежащих уплате и акцизов, подлежащих уплате (для подакцизных товаров);
· формирование налоговой базы осуществляется с учетом определения момента реализации товаров – только «по отгрузке. При этом датой отгрузки признается первая из наступивших дат: дата перехода права собственности на товар или дата получения оплаты (частичной оплаты) за товар.
3. Установлены следующие налоговые ставки (ст.164 НК РФ):
- 0%;
- 10%;
- 18%.
4. Налоговый период - квартал (ст.163 НК РФ).
5. Суммы НДС, подлежащие вычету, т. е. предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (ст.172 НК РФ), подлежат возмещению.
6. Порядок исчисления (ст.173 НК РФ).
Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, определяется как разница между суммой начисленного налога, определенного путем умножения налоговой базы на налоговую ставку, и суммой налоговых вычетов.
13. Таможенные пошлины, их виды. Устанавливаются Таможенным кодексом Таможенного союза (Россия, Белоруссия, Казахстан).
К таможенным платежам относятся:
1) ввозная таможенная пошлина;
2) вывозная таможенная пошлина;
3) НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
5) таможенные сборы.
При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает:
1) при ввозе товаров - с момента пересечения таможенной границы;
2) при вывозе товаров - с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации.
Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Базой для целей исчисления таможенных пошлин являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество.
Статья 323. Порядок определения и заявления таможенной стоимости товаров
1. Таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным законодательством Российской Федерации, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров.
2. Заявляемая декларантом таможенная стоимость товаров и представляемые им сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной и документально подтвержденной информации.
Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларанты и иные лица, на которых настоящим Кодексом и иными федеральными законами возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.
14.Налогообложение физических лиц в России представлено:
· НДФЛ
· Налог на имущество физических лиц
· Земельный налог
· Транспортный налог
Основные тенденции:
1. Усиление налогового администрирования налогообложения физических лиц.
2. Перенесение тяжести налогового бремени на физ. Лиц и ослабление – для юр. лиц.
3. Пересмотр положений налога на имущество физических лиц (возможно его объединение с земельным налогом и внесение в НК РФ в в идее налога на недвижимость).
15. Налоговая политика РФ на современном этапе
В 2012 г. «Основные направления налоговой политики РФ на 2013 г. и на плановый период 2014 и 2015 гг.» были одобрены Правительством РФ и приняты Госдумой. Структурно документ состоит из итогов налоговой политики за 2012 г. и перспектив на 2013 г. В этот раз глобальных перемен в отношении налогоплательщиков - юридических лиц не ожидается. Налоговое бремя в целом не изменится, так как плановые меры в большей степени сосредоточены на создании более комфортных условий при взимании налогов и налоговом администрировании. Если налогоплательщики и получат экономию, то не столько за счет меньшей уплаты налогов, сколько за счет снижения затрат на налоговый учет и издержек в ходе налоговых проверок. Самое заметное и благоприятное изменение для юридических лиц - это освобождение с 2013 г. от налога на имущество движимого имущества, введенного в эксплуатацию после вступления в силу соответствующего закона. Что же касается физических лиц, интригует вопрос налогообложения так называемых предметов роскоши.
В июне 2012 г. было опубликовано Бюджетное послание <1>, в котором отдельный раздел посвящен налоговым вопросам. По мнению Президента РФ, следует создать конкурентоспособную налоговую систему, которая способствовала бы привлечению капиталов с международных рынков в российскую экономику. Благоприятный налоговый климат включает в себя в том числе снижение криминализации в налоговой сфере. Использование схем по уклонению от налогов, особенно фирм-"однодневок", отдельными налогоплательщиками косвенно бьет по карману тех организаций, которые лишены выгод незаконной налоговой оптимизации. Налоговая нагрузка добросовестными налогоплательщиками воспринимается болезненнее, когда другие, работающие в тех же экономических условиях, уклоняются от уплаты налогов. Президентом РФ поставлена задача устранения неравенства условий экономической деятельности путем усиления борьбы с незаконным налоговым обогащением.
<1> Бюджетное послание Президента РФ от 01.01.2001 "О бюджетной политике в 2годах".
Задачи налоговой политики. В Бюджетном послании подчеркивается, что налоговая политика решает не только фискальные, но и экономические задачи. Основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что предопределяет стабильность и ясность условий ведения экономической деятельности на территории РФ.
Итоги налоговой политики за 2012 год. Основные налоговые изменения 2012 г.: снижение тарифов страховых взносов для подавляющего числа налогоплательщиков с 34 до 30%; введение корректировочного счета-фактуры; появление в НК РФ нового раздела, регулирующего вопросы налогообложения при использовании трансфертного ценообразования.
Налоговая политика в 2013 году и на период 2годов. В Бюджетном послании Президент РФ обозначает перспективы на более длительный срок, предлагая не увеличивать налоговую нагрузку на несырьевые секторы экономики вплоть до 2018 г.
В части мер налогового стимулирования планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:
1. Поддержка инвестиций и развития человеческого капитала.
2. Совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, а также иных финансовых операциях.
3. Совершенствование специальных налоговых режимов для малого бизнеса.
4. Развитие взаимосогласительных процедур в налоговых отношениях.
В части мер, предусматривающих повышение доходов бюджетной системы РФ, планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:
1. Налогообложение природных ресурсов.
2. Акцизное налогообложение.
3. Введение налога на недвижимость.
4. Сокращение неэффективных налоговых льгот и освобождений.
5. Совершенствование налога на прибыль организаций.
6. Совершенствование налогового администрирования.
7. Противодействие уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций.
8. Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование.
11. Страховые взносы во внебюджетные фонды
Нормативная база: Федеральный закон от 24 июля 2009 года « О страховых взносах в пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
Отдельные, наиболее важные положения федерального закона:
1. В составе плательщиков выделяются основные группы (Ст.5 закона ):
Ø лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
· организации;
· индивидуальные предприниматели;
· физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
Ø лица, непроизводящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой;
Ø иные категории страхователей, определенные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.
2. В качестве объектов налогообложения установлены (ст.236):
Ø для организаций и ПБОЮЛ, производящих выплаты физическим лицам
- выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства;
Ø для физических лиц – не являющихся ПБОЮЛ, производящих выплаты физическим лицам:
- выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц.
Не относятся к объекту обложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предмет которых - переход права собственности на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства и т. д.
Не признаются объектом обложения выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории РФ.
Объект налогообложения возникает независимо от того, отнесены выплаты к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (НДФЛ для предпринимателей) или нет. Для предпринимателей, адвокатов, нотариусов не включаются в объект налогообложения доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности.
3. База исчисления.
Для лиц, производящих выплаты физическим лицам, база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 568 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм превышения этой величины страховые взносы взимаются по ставке 10% (для целей Пенсионного фонда РФ).
Изменения по отношению к базе по ЕСН:
ü взносами облагаются:
- компенсация за неиспользованный отпуск облагается взносами;
- компенсации за работу во вредных, тяжелых и опасных условиях (кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов);
ü взносами не облагаются:
- с 01.01.2010 суточные в полной сумме;
- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период;
- суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.
4. Тарифы страховых взносов на 2013 г.(ст. 12):
- в ПФР – 22,0%;
- в ТОМС – 5,1%;
- в ТОМС – 3,0%.
[1] В раздаточном материале указаны только некоторые основные положения указанных глав НК РФ.
