Предложения экспертов Ассоциации «Россия»
по совершенствованию налогового законодательства
1. По налогу на добавленную стоимость:
а) Наиболее актуальной проблемой, является выполнение банками контрольных функций при обслуживании налогового агента, перечисляющего денежные средства налогоплательщикам - иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах Российской Федерации, установленной федеральным Законом от 01.01.2001.
Банки, принимая платежи своих клиентов резидентов в пользу нерезидентов, должны определять:
· является ли в данном случае резидент налоговым агентом или нет, то есть требовать от своего клиента документ, подтверждающий, что контрагент состоит на налоговом учете или нет;
· в случае если нерезидент не состоит на налоговом учете, является ли местом реализации услуг территория Российской Федерации, то есть требовать контракт и документы, подтверждающие выполнение работ (услуг), и анализировать их на предмет места реализации;
· облагается ли данная услуга НДС или нет.
Таким образом, закон ввел еще одну несвойственную кредитным организациям функцию налогового контроля в отношении своих клиентов. Предлагаем отменить дополнение п.4 ст. 174 Главы 21 НК РФ, внесенное федеральным Законом от 01.01.2001 .
б) Исключить обложение налогом на добавленную стоимость авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
В настоящее время, в соответствии с пп.1 п.1 ст.162 НК РФ авансовые платежи являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Однако аванс это деньги, которые получены за товары (работы, услуги), которые только предстоит отгрузить (выполнить, оказать). Таким образом, сумма НДС, уплаченная с авансов и иных платежей в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) фактически является предоставлением беспроцентного займа государству, что не может считаться экономически обоснованным.
в) Освободить от обложения НДС факторинговые операции.
Банки, в настоящее время, являются, по существу, единственными субъектами права, правомочными осуществлять финансирование под уступку денежного требования, т. е. факторинговые операции, что способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств предприятий и росту валового внутреннего продукта.
Финансируя клиента под уступку денежного требования, банк оказывает клиенту кредитно-финансовую услугу. Гражданский кодекс рассматривает финансирование под уступку денежного требования как особый вид кредитно-финансовой услуги (глава 43 ГК РФ). В современной российской факторинговой практике банк – финансовый агент удерживает с клиента, помимо иных видов вознаграждения, также и процент за пользование денежными средствами, что не противоречит нормам Гражданского кодекса РФ (п.3 ст.421 ГК РФ).
г) На протяжении многих лет не решается вопрос об упразднении взимания налога на добавленную стоимость при продаже мерных слитков драгоценных металлов и изъятии их из сертифицированных хранилищ банков. По указанной причине рынок мерных слитков драгоценных металлов не развивается должным образом. В отношении слитков драгоценных металлов добавленная стоимость может появиться только в процессе их переработки, в противном же случае никакого объекта обложения НДС здесь не возникает. Изменение порядка налогообложения данных операций позволило бы банкам увеличить объем привлекаемых денежных средств, в том числе от населения, и впоследствии использовать данные средства на кредитование реального сектора экономики.
2. По налогу на прибыль:
а) Упростить порядок уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения. Например, определять сумму налога на основании совокупности показателей обособленных подразделений, расположенных в одном муниципальном образовании, и производить уплату налога одним из обособленных подразделений.
б) Внести изменения в налоговое и бюджетное законодательство в части уплаты налога на прибыль, предусмотрев уплату этого налога налогоплательщиками общей суммой на счета органов Федерального казначейства Министерства финансов. Распределение по уровням бюджетов вменить в обязанность указанного казначейства в соответствии с установленными нормативами.
Это позволит повысить качество контроля за полнотой уплаты налога, улучшить систему администрирования, сократить издержки по содержанию налоговых служб налогоплательщиков и налоговых органов.
в) Внести изменения и дополнения в статью 292 НК РФ «Расходы на формирование резервов банков», предусматривающие, что суммы отчислений в резервы на возможные потери по всем балансовым активам, а не только по ссудной и приравненной к ней задолженности, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», признаются расходом в целях налогообложения прибыли.
Нормы НК РФ в настоящее время разрешают включать в состав расходов банков, учитываемых для целей налогообложения: расходы на формирование резервов на возможные потери по ссудам (ст.292 НК РФ); отчисления в резерв по сомнительным долгам (ст.266 НК РФ); а банков – профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность – резервы под обесценение ценных бумаг (ст.300 НК РФ).
Расходы на создание остальных видов резервов, создаваемых в соответствии с нормативными актами Банка России, в целях обеспечения финансовой надежности банков, и реально уменьшающие балансовую прибыль банков, не учитываются при налогообложении прибыли. Это, в частности, расходы на создание резервов на возможные потери, осуществляемые банками в порядке, определенном Положением Банка России от 9.07.2003г. «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».
Непризнание расходов на формирование банками резервов на возможные потери, создаваемые в порядке, установленном Положением влечет реальное уменьшение капитала банков не только на сумму расходов по созданию резервов на возможные потери, но и на сумму налога на прибыль, равную 24 процентам от суммы таких расходов.
г) включить в состав расходов уменьшающих налогооблагаемую прибыль расходы на благотворительность.
д) Пересмотреть классификацию доходов/расходов банков в части включения процентов, полученных по кредитным договорам в состав доходов от реализации и, тем самым, исключить противоречие ГК РФ и НК РФ.
При определении налогооблагаемой базы доходы кредитной организации делятся на доходы от реализации и внереализационные доходы. В состав доходов от реализации (ст. 249 Налогового Кодекса РФ) входят выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, имущества и имущественных прав. Во внереализационные доходы (ст. 250 Налогового Кодекса РФ) включаются проценты, полученные по договорам займа, кредитам, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим видам долговых обязательств. Исходя из этого, проценты, полученные от проведения кредитных операций, как основного вида деятельности, у кредитных организаций относятся к внереализационным доходам.
Однако п.1. ст.189 Гражданского Кодекса РФ утверждает, что получателем процентов по кредитному договору может являться только банк или небанковская кредитная организация. Таким образом, существует противоречие между ГК РФ и НК РФ.
Изменение классификации является принципиальным для банков, поскольку доходы, полученные от реализации, влияют на размер нормируемых расходов. В частности, рекламные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой ст. 249 Налогового Кодекса.
е) Внести изменения в Налоговый кодекс в части признания капитальных вложений в арендуемые объекты основных средств, в форме неотделимых улучшений, амортизируемым имуществом.
Банки активно используют арендуемые помещения для открытия операционных касс, кассовых узлов, пунктов розничного обслуживания клиентов и т. п., что позволяет приблизить место предоставления банковских услуг к их потребителю. В бухгалтерском учете законченные капитальные вложения в арендованное имущество включаются в состав основных средств и амортизируются, уменьшая балансовую прибыль. В этих условиях непринятие расходов кредитных организаций по созданию неотделимых улучшений в арендуемое имущество в целях налогообложения прибыли представляется неоправданным.
3. По налогу на доходы физических лиц:
а) Отменить функции налогового агента при осуществлении физическими лицами операций с ценными бумагами, На наш взгляд, достаточно оставить банкам функцию, связанную с направлением сообщений в налоговые органы о суммах доходов, выплаченных физическим лицам.
б) Дополнить ст.212 НК РФ нормой обязывающей налогоплательщика самостоятельно определять налоговую базу при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами.
В настоящее время при получении физическими лицами займа, обязанность по исчислению материальной выгоды от экономии на процентах лежит на самом физическом лице, тогда как при получении физическими лицами кредита такую материальную выгоду обязаны исчислять кредитные учреждения. Это противоречит одному из основных принципов налогообложения, а именно – принципу выравнивания условий налогообложения. Кроме того, у кредитных организаций нет возможности удержания исчисленной суммы налога в связи с отсутствием выплаты дохода.
в) Исключить из ст.214.1 нормы, обязывающие брокера, доверительного управляющего и иных лиц, совершающих операции по договорам поручения и иным подобным договорам, осуществлять функции налогового агента.
Доход от купли-продажи ценных бумаг может быть получен налогоплательщиком в одном налоговом периоде от нескольких организаций, каждая из которых является налоговым агентом и удерживает исчисленную сумму налога на доходы физических лиц. Кроме того, физическое лицо, получившее доход от купли-продажи ценных бумаг обязано по итогам налогового периода подавать в налоговый орган декларацию с расчетом суммы налога, подлежащей уплате. Поскольку окончательный расчет налога на доходы физических лиц производится на основании данных, отраженных в налоговой декларации, исчисление налога налоговыми агентами в течение года может привести к излишнему удержанию (либо недоудержанию) суммы налога и необходимости пересчета налога на конец налогового периода. Предлагаем оставить за налоговым агентом только обязанность по предоставлению сведений о произведенных выплатах.
4. Разное:
а) по статье 40 НК РФ
Внести изменения в статью 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с целью сведения к минимуму вопросов спорного толкования.
Различное толкование ст. 38-40 НК РФ кредитными организациями и налоговыми органами приводит к многочисленным судебным спорам.
В правоприменительной практике налогоплательщику приходится руководство-ваться не законом, а рекомендациями и официальными разъяснениями налоговых органов, вести многочисленную переписку по вопросу правильного применения указанных норм налогового права.
К числу «недостатков» названной статьи можно отнести следующие:
· отсутствие определений понятиям: «непродолжительный период времени», «маркетинговая политика», «официальные источники информации о рыночных ценах», «идентичность и однородность работ и услуг» (пункты 6 и 7 статьи 40 НК РФ содержат понятия идентичности и однородности товаров).
Поскольку указанные понятия носят оценочный характер, складывается ситуация, когда налоговые органы самостоятельно определяют их содержание;
· - перечень оснований для скидок, изложенный в пункте 3 статьи 40 НК, не предусматривает возможность в рамках маркетинговой политики предоставлять индивидуальные скидки, позволяющие банку вести работу по привлечению новых клиентов или клиентов, в которых банк особенно заинтересован, при помощи установления для них льготных тарифов;
· не установлен порядок формирования официальной информации об уровне рыночных цен, применяемых налогоплательщиком для исчисления налогооблагаемой базы. Сложность применения статьи 40 НК РФ заключается также в отсутствии общеизвестного объективного информационного источника о рыночных ценах банковских услуг, содержащего информацию о ценах в зависимости от критериев, определенных пунктами 4 и 5 статьи 40 НК РФ, учитывающего:
· особенности региональных рынков;
· рейтинги кредитных организаций;
· не предусмотрена возможность применения на территории, где работают филиалы кредитной организации, иных цен (процентов, комиссий, иного банковского тарифа) при совершении банковских операций.
В целом рассматриваемая статья не учитывает специфику банковской деятельности, не содержит механизма применения в отношении услуг банка.
б) по статье 60 НК РФ
Необходимо внести изменения в статью 60 НК РФ, возлагающую на кредитные организации обязанность исполнять поручение налогоплательщика или налогового агента на перечисление налогов и сборов в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) без взимания платы за обслуживание.
Указанная норма налогового законодательства не корреспондируется с положениями статьи 50 Гражданского кодекса РФ, определяющей основную цель деятельности коммерческих организаций - получение прибыли. Исполнение возложенных обязанностей осуществляется за счет кредитных организаций.
Полагаем налоговое законодательство должно содержать норму, определяющую механизм компенсации таких затрат. Например, предоставляющую кредитным организациям право осуществлять указанную деятельность за плату, используя для исчисления размера оплаты банковских услуг общие для всех кредитных организаций критерии, или определяющую порядок возмещения государством расходов кредитных организаций, понесенных ими на осуществление указанных функций.
в) По статье 275 НК РФ
Внести изменения в п.2. ст.275. НК РФ в части уменьшения суммы дивидендов, подлежащих распределению между акционерами акционерного общества, на сумму полученных этим акционерным обществом дивидендов в полном объеме, т. е. без вычетов налогов, удержанных налоговым агентом при их выплате.
Действующая редакция указанной статьи НК РФ позволяет налоговым органам трактовать понятие «сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом» как сумму фактически полученных на корреспондентский счет дивидендов, т. е. «очищенных» от налогов. При такой трактовке имеет место двойное налогообложение дивидендов.
