ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 20 ноября 2012 г. N ЕД-4-3/19535@
Вопрос: ...В проверяемый период с 01.09.2008 по 31.12.2009 в собственности 27 автотранспортных средств, из которых 20 единиц - КамАЗы, используемые в деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов, остальные семь транспортных средств использовались для хозяйственных нужд, что подтверждается документально. Согласно пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении субъектов, имеющих на праве собственности не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг. Правомерно ли в целях применения ЕНВД не учитывать в общем количестве автотранспортных средств транспортные средства, используемые для хозяйственных нужд?
Ответ:
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
Федеральным законом от 01.01.2001 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" редакция пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Кодекса была изменена.
Применение данного специального режима налогообложения законодатель связал не с эксплуатацией транспортных средств, а с правом собственности или иным правом (пользования, владения и (или) распоряжения) на транспортные средства.
На это обратил внимание и Конституционный Суд Российской Федерации, отметив в Определении от 01.01.2001 N 295-О-О, что законодатель принципиально изменил подход к учету транспортных средств, следствием чего явились облегчение их подсчета и оптимизация налогового контроля в данной сфере.
Таким образом, определяющим критерием для перевода налогоплательщика на систему налогообложения в виде ЕНВД является количество транспортных средств, изначально находящихся у него в наличии.
Согласно норме Кодекса данное количество транспортных средств не может превышать 20 единиц.
Статьей 346.27 Кодекса транспортные средства определены как автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.
Как разъяснил Минфин России в Письме от 01.01.2001 N /79, направленном в адрес ФНС России на запрос от 01.01.2001 N ЕД-4-3/16760, при решении вопроса о возможности перехода (перевода) организации или индивидуального предпринимателя на систему налогообложения в виде ЕНВД должны учитываться автобусы, легковые и грузовые автомобили, принадлежащие им на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения).
В целях перехода на ЕНВД учитываются автотранспортные средства независимо от их эксплуатационного состояния (например, находящиеся в ремонте, простаивающие, находящиеся на консервации и т. п.), а также от характера их использования налогоплательщиком (например, используемые для хозяйственных нужд или в качестве служебного транспорта).
При этом не учитываются автотранспортные средства, переданные в пользование другим организациям или индивидуальным предпринимателям во временное владение и пользование или во временное пользование по договорам аренды, заключаемым в соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Позиция ФНС России по затронутому вопросу согласуется с позицией Минфина России.
Что касается Определения ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-6115/09, на которое Вы ссылаетесь в своем обращении, то следует отметить, что ВАС РФ не нашел оснований для пересмотра в порядке надзора Постановления ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф/08-С3, которым определено, что организацией при применении ЕНВД и исчислении единого налога правомерно исключены из общего количества транспортных средств единицы техники, переданные ей как собственником по договору аренды другому лицу.
В этой связи следует отметить, что изложенная выше позиция Минфина России и ФНС России по вопросу применения ЕНВД и исчисления единого налога налогоплательщиками, оказывающими автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, не противоречит позиции ВАС РФ, высказанной в данном Определении.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
Д. В.ЕГОРОВ
