Оформление счетов-фактур обособленными подразделениями.
Обособленное подразделение самостоятельным юридическим лицом не является и поэтому основным покупателем (продавцом) будет головная компания (ст.143 НК РФ). Однако, если грузоотправителем (грузополучателем) является обособленное подразделение, зачастую возникают вопросы при заполнении реквизитов счетов-фактур. Порядок выставления (получения) счетов-фактур обособленными подразделениями рассмотрим в статье. Сразу оговоримся, что будем рассматривать только официальную позицию ФНС и Минфина РФ для того, чтобы ясно представить требования контролирующих органов на сегодняшний день.
1. Счета-фактуры выставляются обособленным подразделением.
- Строка (2) «Продавец», строка (2а) «Адрес». В счете-фактуре, который выставляет обособленное подразделение, должно быть указано наименование организации-продавца (налогоплательщика). Как изначально оговаривалось, продавцом будет являться головное подразделение, поэтому в данной строке следует указать точное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами (Письмо Минфина России от 26 января 2012 N /03), Финансовое ведомство ссылается на Правила заполнения счета-фактуры, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 1137. Заметим, что и ранее ведомство давало аналогичные разъяснения (Письмо Минфина РФ от 01.01.2001 N /15).
- Строка (2б) «ИНН/КПП». При заполнении счета-фактуры, который выставлен обособленным подразделением, в строке 2б указывается ИНН налогоплательщика-продавца - головной организации, а КПП соответствующего обособленного подразделения организации (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /06).
- Строка (3) «Грузоотправитель и его адрес». В данной строке указывается наименование и почтовый адрес обособленного подразделения, от имени которого реализуются товары (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /06).
Грузоотправитель - это владелец (собственник) груза, или лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров.
В случае, если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, в строке (3) вы можете либо прописать полное или сокращенное наименование грузоотправителя-продавца, либо написать «он же» (пп. «е» п.1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137, абз. 2 п.2 ст.169 НК РФ, Письмо ФНС России от 01.01.2001 N ЕД-4-3/1193). Кроме того, можно указать почтовый адрес склада, с которого отгружался товар (Письма Минфина России от 01.01.2001 N /24, ФНС России от 01.01.2001 N 3-1-11/22@, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 N А/2009-45/522). Заметим, что при реализации работ, услуг, передаче имущественных прав, в строке 3 ставится прочерк (пп. "е" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137). Однако, если на реализованные товары и оказанные услуги выставляется один счет-фактура, в данной строке следует указать данные грузоотправителя в обычном порядке (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /51). Обратите внимание, несмотря на то, что Письма относятся к прежним правилам оформления счетов-фактур, требования справедливы и сейчас.
2. Счета-фактуры выставляются в адрес обособленного подразделения.
- Строка (4) «Грузополучатель и его адрес». Минфин России, УФНС России по г. Москве разъясняют, что в счете-фактуре, который выставлен обособленному подразделению, должны быть указаны наименование и почтовый адрес грузополучателя - обособленного подразделения (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /36).
Грузополучатель (получатель) - это физическое или юридическое лицо, управомоченное на получение груза, багажа, грузобагажа (Письмо ФНС России от 01.01.2001 N 03-1-03/2550@).
В строке 4 счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование фактического грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес (пп. "ж" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).
В качестве адреса грузополучателя можно указывать адрес склада, который принадлежит ему на праве собственности или аренды, адрес магазина и т. д. (Письма ФНС России от 01.01.2001 N 3-1-11/22@, УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 16-15/10999).
При выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав в строке 4 счета-фактуры можно поставить прочерк, либо также указать полное или сокращенное наименование грузополучателя (пп. "ж" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137, абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, Письмо ФНС России от 01.01.2001 N ЕД-4-3/1193). Однако, если счет-фактура выставляется одновременно на отгруженные товары и оказанные услуги, в данной строке следует указать сведения о грузополучателе в общем порядке (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /51).
- Строка (6) «Покупатель», строка (6а) «Адрес». В данной строке необходимо указать наименование действительного покупателя – плательщика налога на добавленную стоимость в соответствии с учредительными документами, то есть головной организации (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /127).
- Строка (6б) «ИНН/КПП». При выставлении счета-фактуры в адрес обособленного подразделения указывается КПП обособленного подразделения (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /36).
Заметим, что в случае если организация реализует (приобретает) товары (работы, услуги), имущественные права через обособленные подразделения, порядковый номер счета-фактуры через разделительную черту дополняется цифровым индексом обособленного подразделения, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения (п.1 раздела 2 Постановления Правительства от 26 декабря 2011 г. N 1137, Письмо Минфина РФ от 3 апреля 2012 г. N /32).
Подписывать счета-фактуры должны руководитель и главный бухгалтер организации либо иные лица, уполномоченные на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п.6 ст.169 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 01.01.01 г. N /39).
3. Если продавец (покупатель) представительство иностранной компании.
Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации в качестве налогоплательщиков налога на добавленную стоимость. Следовательно, иностранная организация, реализующая на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) через свои филиалы и представительства, состоящая на учете в налоговом органе в каждом из мест осуществления деятельности своих филиалов и представительств, является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость по месту постановки на учет каждого из своих филиалов и представительств. При этом, на основании п.3 ст.169 Кодекса каждое представительство иностранной организации, состоящее на учете в налоговых органах Российской Федерации и совершающее операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового Кодекса, в том числе не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст.149 НК РФ, обязано составлять счета-фактуры.
Порядок оформления счетов-фактур филиалами и представительствами иностранной организации разъяснен Минфином России в Письме от 01.01.2001 N /171. Разъяснения относятся к периоду действия прежнего порядка оформления счетов-фактур, утвержденного Постановлением N 914, однако, юридический статус иностранных представительств не изменился, поэтому полагаем, что ими можно руководствоваться и при выставлении счетов-фактур по новым Правилам согласно Постановлению N 1137.
Итак, если представительство-продавец:
- в строке (2) «продавец» указывается наименование филиала (представительства);
- в строке (2а) «адрес» - адрес местонахождения филиала (представительства) в Российской Федерации;
- в строке (2б) «ИНН/КПП» - соответствующие реквизиты филиала (представительства);
- в строке (3) «грузоотправитель и его адрес» - наименование и почтовый адрес грузоотправителя. Если грузоотправителем является филиал или представительство, в строке пишется "Он же". При выполнении работ, оказании услуг в этой строке ставится прочерк.
Если представительство - покупатель:
- в строке (4) "Грузополучатель и его адрес" указываются наименование и почтовый адрес грузополучателя, либо прочерк (при оказании услуг). Далее необходимо обратить внимание на то, с кем оформлен договор и указать данные грузополучателя согласно договору.
- в строках (6) и (6а) "Покупатель", "Адрес" - наименование и адрес филиала, зарегистрированного на территории РФ и являющегося плательщиком НДС, и с кем у продавца оформлены договорные отношения.
Заметим, что в настоящее время отсутствуют официальные письма по вопросу оформления счетов-фактур, выставляемых в адрес обособленных подразделений иностранных организаций. На наш взгляд, оформлять счета-фактуры нужно в порядке, аналогичном порядку, если представительство-продавец.
Образец выставления счета-фактуры от имени обособленного подразделения продавца, в адрес обособленного подразделения покупателя.
200/1 01 июня 2012 г.
СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" ----
- - -
ИСПРАВЛЕНИЕ N --- от "--" ------- (1а)
ООО "Ромашка"
Продавец ---
115035 Москва, ш. Носовихинское д.6
Адрес (2а)
/
ИНН/КПП продавца (2б)
Филиал , г. Москва,
Ленинградский пр. д.10
Грузоотправитель и его адрес -----
Филиал в г. Клин,
Грузополучатель и его адрес ------
К платежно-расчетному документу N _________ от _______________________ (5)
ООО "Юпитер"
Покупа
Адрес (6а)
/
ИНН/КПП покупаб)
российский рубль, 643
Валюта: наименование, код
Наименование | Единица | Коли- | Цена | Стоимость | В том | Нало- | Сумма | Стоимость | Страна | Номер | ||
код | условное | цифро- | краткое | |||||||||
1 | 2 | 2а | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 10а | 11 |
Черный чай | 166 | кг | 100 | 1804,60 | 180 460 | без | 18% | 32 482,80 | 212 942,80 | - | - | - |
Всего к оплате | 180 460 | X | 32 482,80 | 212 942,80 |
|
Руководитель Главный бухгалтер
организации или иное Иванов или иное Петрова
уполномоченное лицо ------- уполномоченное лицо -------
(подпись) (ф. и.о.) (подпись) (ф. и.о.)
Индивидуальный
предприниматель __________ _________ ________________________________________
(подпись) (ф. и.о.) (реквизиты свидетельства
о государственной регистрации
индивидуального предпринимателя)
