Памятка клиентам Банка ЗЕНИТ

П А М Я Т К А

клиентам Банка ЗЕНИТ – физическим лицам

в отношении доходов, получаемых по операциям с ценными бумагами и

операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

Это должен знать каждый

налогоплательщик – физическое лицо (далее – Клиент), заключающий с Банком

договор брокерского обслуживания или доверительного управления.

Порядок налогообложения доходов физических лиц определен главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Банк ЗЕНИТ (далее – Банк), выступающий в качестве брокера или доверительного управляющего, является налоговым агентом Клиента в отношении его доходов по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст.214.1 гл.23 НК РФ).

Однако! Удержание и перечисление Банком налога не освобождает Клиента от обязанности представлять налоговую декларацию по итогам налогового периода[1] не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.229 и пп.2 п.1 ст.228 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц рассчитывается за налоговый период – календарный год, и убытки одного года не уменьшают доходы другого года. Налог по операциям купли - продажи (торговые операции) ценных бумаг рассчитывается или на дату вывода денежных средств по заявлению Клиента на его текущий счет или за налоговый период.

Налоговая база по торговым операциям с ценными бумагами формируется с учетом доходов и убытков по совокупности сделок купли – продажи отдельно в рамках соответствующей категории ценных бумаг (обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг), т. е.

доход по совокупности сделок в рамках одной категории ценных бумаг не уменьшается на убыток по совокупности сделок в рамках другой категории.

Доход по торговым операциям ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, может быть уменьшен на сумму убытка, полученного в налоговом периоде, по торговым операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (аб. 3 п.4 ст.214.1 НК РФ).

Сумма убытка, определяемая как разница между рыночной ценой ценных бумаг с учетом предельной (20%)[2] границы колебаний и фактической ценой их продажи на уменьшение доходов, полученных Клиентом по другим сделкам с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не относится (п.3 ст. 214.1 НК РФ), т. е.

если стоимость ценной бумаги при продаже ниже рыночной цены, рассчитанной с учетом предельной границы колебаний, то такой убыток не принимается для целей налогообложения.

Доход (убыток) по торговым операциям с ценными бумагами определяется как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами.

Метод учета фактически произведенных затрат применяется при наличии у налогового агента – Банка документов, подтверждающих расходы Клиента по приобретению, реализации и хранению ценных бумаг (включая комиссии Банка и расходы, возмещаемые Банку в виде различных комиссий внешних брокеров и сторонних депозитариев).

Банк, согласно принятой Учетной политике в целях налогообложения, при списании на расходы стоимости выбывших ценных бумаг применяет метод ФИФО (метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг по стоимости первых по времени приобретения).

Клиент при продаже ценных бумаг может воспользоваться имущественным налоговым вычетом[3], который предоставляется, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могут быть подтверждены документально.

Внимание! 1.  Чтобы воспользоваться имущественным налоговым вычетом необходимо подтверждение возмездного характера приобретения ценных бумаг. 2.  Невозможно одновременное применение по одной сделке метода учета фактически произведенных затрат и предоставления имущественного налогового вычета. 3.  Начиная с доходов 2007 года имущественный налоговый вычет не предоставляется в силу ст.6 и 8 Федерального закона от 01.01.2001 .

Клиент вправе письменно заявить имущественный вычет лишь у одного из источников получения дохода по личному выбору либо по окончании налогового периода при самостоятельной подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства. В соответствии с пп.1 п.1 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет по ценным бумагам, находящимся в собственности менее трех лет, предоставляется в размере рублей, а по ценным бумагам, находящимся в собственности три года и более - в сумме, полученной Клиентом при продаже.

Предупреждение! При отсутствии подтверждающих документов и заявления на имущественный вычет налоговый агент – Банк рассчитывает налог со всей суммы реализации ценных бумаг.

Сделка РЕПО, совершаемая с участием физического лица, в целях налогообложения доходов физического лица рассматривается в разрезе двух самостоятельных сделок купли-продажи ценных бумаг. Предостережение! Если даты исполнения первой и второй частей сделки РЕПО приходятся на разные налоговые периоды, то возможны негативные налоговые последствия для физического лица.

Внимание! Налог с дохода в виде материальной выгоды[4], полученной при приобретении Клиентом ценной бумаги, рассчитывается налоговым агентом – Банком в день приобретения ценной бумаги и уплачивается в бюджет на следующий день.

Налог с дохода в виде накопленного купонного дохода[5] рассчитывается и уплачивается в бюджет либо в течение года при каждом погашении эмитентом НКД или при каждом выводе[6] денежных средств либо по итогам налогового периода.

Банк по окончании налогового периода обязан исчисленную сумму налога уплатить в бюджет в течение одного месяца с даты окончания налогового периода (до 1 февраля) при наличии на клиентском счете необходимого остатка денежных средств.

В случае невозможности уплаты исчисленной суммы налога, в виду отсутствия денежных средств на счете Клиента, Банк в течение одного месяца с момента возникновения обязательств по уплате налога в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержания налога и сумме задолженности Клиента (п.8 ст.214.1 НК РФ). Налог в этом случае Клиент уплачивает по итогам налогового периода самостоятельно в порядке, установленном статей 228 НК РФ.

Налоговый агент – Банк не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, предоставляет в налоговый орган по месту своего учета Справку о доходах Клиента по форме 2-НДФЛ.

НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА КЛИЕНТОВ – ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1) физические лица, совершающие операции с ценными бумагами, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет (в силу положений п. 2 ст. 228 НК РФ**);

2) физические лица, совершающие операции с ценными бумагами, по итогам налогового периода, в котором совершались такие операции, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию (в силу положений п. 3 ст. 228 НК РФ);

3) налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (в силу положений п.1 ст. 229 НК РФ);

4) в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода (в силу положений п. 4 ст. 229 НК РФ);

5) общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет на основании представленной налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (в силу положений п. 4 ст. 228 НК РФ);

6) налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по утвержденной форме (в силу положений п. 3 ст. 230 НК РФ);

7) в случае нарушения вышеуказанных положений налогового законодательства налоговые органы вправе привлечь физическое лицо к ответственности за совершение налогового правонарушения:

a) непредставление налоговой декларации в установленный срок (в пределах 180 дней с даты установленного срока) влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей;

b) непредставление налоговой декларации в установленный срок (в течение более 180 дней по истечении установленного срока) влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня;

c) неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора), в случае умышленного характера действий по неуплате налога - влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора);

d) в случае несвоевременной уплаты налога начисляется пеня в процентах (в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации) от неуплаченной суммы налога за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога;

e) кроме того, налоговое правонарушение в виде уклонения от уплаты налогов может повлечь за собой привлечение к уголовной ответственности в порядке, предусмотренном положениями статьи 198 УК РФ.

* в том числе через брокера или доверительного управляющего, вне зависимости от полноты и своевременности исполнения обязанностей по удержанию и перечислению налога налоговым агентом

** НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации

[1] В соответствии со статьей 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

[2] Постановление ФКЦБ -52/пс.

[3] В соответствии с положениями ст.210 НК РФ к доходам облагаемым по ставке 30 %, а именно такая ставка применяется к доходам, полученным физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами РФ (ст.224 НК РФ), налоговые вычеты не применяются.

[4] Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг (20%), над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

[5] Не облагаются налогом суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления.

[6] При осуществлении выплаты клиенту денежных средств более одного раза в течение налогового периода, расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.