Методика анализа денежных средств в селькохозяйственных организациях

МЕТОДИКА АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В СЕЛЬКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Научный руководитель: к. э.н., доцент,

ФГБОУ ВПО «Красноярский аграрный университет»

Хакасский филиал

В условиях начинающейся стабилизации экономики России на многих сельскохозяйственных предприятиях остаются проблемы переходного периода. Одной из основных проблем является кризис неплатежей, который выражается в постоянном росте дебиторской и кредиторской задолженности; использовании неденежных форм расчетов. Одна из основных причин данных проблем – катастрофическая нехватка денежных средств у хозяйств.

В сложившихся условиях актуальным становится развитие методов анализа, планирования, учета и управления денежными потоками в целом, способствующих более эффективному управлению денежными потоками. В свою очередь, более рациональное и оперативное управление денежными потоками способно обеспечить постоянную платежеспособность хозяйству, снизить риск неоплаты задолженности поставщикам и работникам, повысить инвестиционную привлекательность, высвободить дополнительные денежные ресурсы и так далее. В рыночных условия хозяйствования данные аспекты являются важнейшими финансово-экономическими характеристиками хозяйства, отражающими финансовую устойчивость и потенциал экономического роста предприятия.

В нынешних условиях эффективное управление возможно лишь при наличии адекватной информации, формируемой в системе бухгалтерского учета организации. Однако можно утверждать, что современная система учетного и аналитического обеспечения управления денежными потоками не в полной мере отвечает запросам ее пользователей В связи с этим назрела острая потребность в разработке рекомендаций по совершенствованию учета и анализа денежных потоков и их бюджетированию на предприятиях АПК.

Денежный оборот - совокупность денежных потоков в наличной и безналичной форме, возникающих в результате изменения денежных средств и их эквивалентов. Денежный оборот характеризуется не только денежными средствами, но и денежными эквивалентами. Денежный оборот характеризуется не только движением денежных средств в наличной, но и в безналичной форме.

Денежный оборот, его величина, структура денежных потоков, их интенсивность находятся под влиянием производственных и социально-экономических факторов, таких как: обеспеченность основными и оборотными средствами, цены реализации сельскохозяйственной продукции и цены приобретения промышленной продукции, формы и методы планирования, управления и материального стимулирования, финансирования и кредитования, наличие необходимых резервов. Эти факторы определяют экономические отношения сельскохозяйственных организаций с государством и выступают внешними условиями организации их денежного оборота.

Оптимальный кругооборот средств в сельском хозяйстве характеризуется:

˗  ускорением оборачиваемости средств;

˗  повышением удельного веса производственной стадии за счет снижения удельного веса денежной стадии и стадии продаж (меньше в сфере обращения и больше в производственной сфере);

˗  кругооборот средств должен протекать более равномерно в течение года (преодоление сезонности кругооборота средств).

Кругооборот средств в сельском хозяйстве отличается неравномерностью, которую обычно связывают с несовпадением рабочего времени и времени производства. В большей мере неравномерность присуща растениеводству и в меньшей - животноводству; она непосредственно отражается на денежном обороте сельскохозяйственных организаций, обуславливая отток и приток денежных средств, их периодичность и интенсивность.

Основные закономерности кругооборота средств в сельском хозяйстве - сезонное нарастание затрат, накопление запасов и почти единовременный выход продукции оказывают непосредственное влияние на денежный оборот. Нарастающая потребность в денежных средствах не компенсируется соответствующим поступлением собственных средств.

Характерным для сельскохозяйственных организаций является накопление к концу года значительных сезонных запасов кормов, семян, нарастающих в первом полугодии производственных затрат. При этом часть продукции совершает кругооборот в натуральной форме, не проходя денежной стадии обращения, не принимая денежную форму. Поэтому в отдельном цикле на эту величину сокращается потребность в платежных средствах и снижается потребность в кредите. Часть продуктов собственного производства, не покрываемая нормативом оборотных средств, формируется за счет кредита под производственные запасы. Эта особенность оборота средств, с одной стороны, влияет на уменьшение потребности организации в денежных средствах на первой фазе кругооборота; с другой стороны, завершение кругооборота средств не сопровождается их полным высвобождением и в определенной мере снижает напряженность в денежном обороте в период массовой продажи сельхозпродукции. Устойчивость и сбалансированность денежного оборота обеспечиваются рациональным соотношением в ходе кругооборота элементов основных и оборотных средств не только по стоимости, но и натуре.

Превышение затрат над выходом продукции в результате неравномерного кругооборота средств обуславливает возможность привлечения заемных средств. Возможность привлечения дополнительных средств может удовлетвориться остатками средств различных фондов, кредиторской задолженности, которые сглаживают колебания в денежном обороте. В оборот могут вовлекаться средства от продажи ценных бумаг.

Денежные средства - наиболее ликвидная часть текущих активов - являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам относятся деньги в кассе, на расчетных, текущих, специальных, валютных и депозитных счетах

Анализ денежных средств и управление денежными потоками включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т. п.

Целью анализа денежных потоков предприятия АПК является наиболее полное и достоверное информационное обеспечение органов управления о процессе формирования денежных потоков, необходимое для обоснованных плановых и оперативных решений, направленных на поддержание платежеспособности, а особенно ликвидности предприятия, на повышение эффективности использования денежных средств. Поэтому анализ движения денежных средств значительно дополняет методику оценки платежеспособности и ликвидности и дает возможность реально оценить финансово-экономическое состояние хозяйствующего субъекта.

Основными задачами анализа денежных средств являются:

˗  оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

˗  контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

˗  контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

˗  контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

˗  своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

˗  диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;

˗  прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;

˗  способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.

Основным источником информации для проведения анализа взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств является бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств - это документ финансовой отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и нетто-изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности, а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода. В 2011 году Приказом Минфина от 01.01.2001г. №11н было утверждено положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011). Его введение обусловлено попыткой приблизить стандарты российского бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

ПБУ 23/2011 вступило в силу, начиная с отчетности за 2011 год, добавив (как любое нововведение в сфере бухучета) дополнительных трудностей в работу бухгалтерии. Новое ПБУ устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств (форма 4 бухгалтерской отчетности) коммерческими организациями, за исключением кредитных организаций.

В соответствии с новым ПБУ, в отчете о движении денежных средств отражаются не только данные о денежных средствах. Начиная с 2011 года, в Отчете следует отражать информацию о денежных эквивалентах (высоколиквидных финансовых вложениях). Показатели бухгалтерского баланса не содержат информации о структуре поступления и выбытия денежных средств, что влечет за собой проблему оценки фактического финансового положения организации. Отчет о движении денежных средств, является расшифровкой к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса.

Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств.

Логика анализа движения денежных средств достаточно очевидна - необходимо выделить по возможности все операции, затрагивающие движение денежных средств.

Анализ движения денежных средств прямым и косвенным методом.

˗  прямой метод основывается на исчислении притока (выручка от реализации продукции, работ и услуг, авансы полученные и др.) и оттока (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных ссуд и займов и др.) денежных средств, т. е. исходным элементом является выручка;

˗  косвенный метод основывается на идентификации и учете операций, связанных с движением денежных средств, и последовательной корректировке чистой прибыли, т. е. исходным элементом является прибыль.

Прямой метод расчета основан на отражении итогов операций (оборотов) по счетам денежных средств за период. При этом операции группируются по трем видам деятельности:

˗  текущая (основная) деятельность- получение выручки от реализации, авансы, уплата по счетам поставщиков, получение краткосрочных кредитов и займов, выплата заработной платы, расчеты с бюджетом, выплаченные/полученные проценты по кредитам и займам;

˗  инвестиционная деятельность - движение средств, связанных с приобретением или реализацией основных средств и нематериальных активов;

˗  финансовая деятельность - получение долгосрочных кредитов и займов, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, погашение задолженности по полученным ранее кредитам, выплата дивидендов.

Расчет денежного потока прямым методом дает возможность оценивать платежеспособность предприятия, а также осуществлять оперативный контроль за поступлением и расходованием денежных средств.

В долгосрочной перспективе прямой метод расчета величины денежных потоков дает возможность оценить уровень ликвидности активов.

Косвенный метод предпочтителен с аналитической точки зрения, так как позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с изменением величины денежных средств. Расчет денежных потоков данным методом ведется от показателя чистой прибыли с необходимыми его корректировками в статьях, не отражающих движение реальных денег по соответствующим счетам.

Для устранения расхождений в формировании чистого финансового результата и чистого денежного потока производятся корректировки чистой прибыли или убытка с учетом:

˗  изменений в запасах, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение периода;

˗  неденежных статей: амортизация внеоборотных активов; курсовые разницы; прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном периоде и другое;

˗  иных статей, которые должны найти отражение в инвестиционной и финансовой деятельности.

Применение косвенного метода анализа денежных потоков на сельскохозяйственных предприятиях сопряжено с рядом трудностей. Прежде всего, не все изменения статей бухгалтерского баланса следует рассматривать как факторы, оказывающие влияние на отклонение чистых денежных средств от чистого финансового результата, так как на величину некоторых активов может повлиять внутренний оборот и расчет по обязательствам посредством бартера и взаимозачета. Кроме того, специфика определения финансового результата на этих предприятиях, не позволяет использовать на практике косвенный метод в течение года, поскольку будут получены недостоверные данные, так как проданная готовая продукция списывается на протяжении отчетного периода по плановой себестоимости и только в конце года доводится до уровня фактических затрат.

Однако следует отметить, что практически все изученные методики ориентированы на проведение ретроспективного финансового анализа денежных потоков. В условиях рынка недостаточно ограничиваться констатацией фактов, необходимо прогнозировать и планировать будущие денежные потоки и контролировать их в течение бюджетного периода. В этом случае финансовый анализ должен быть дополнен управленческим анализом, который включает перспективный, оперативный и текущий анализ денежных потоков. Управленческий анализ денежных потоков базируется на данных, сформированных в бюджете денежных потоков и иных бюджетах предприятия, а так же оперативных и отчетных данных об исполнении этих бюджетов.

Существующие учетные регистры журнально-ордерной формы учета по счетам денежных средств, используемые на большинстве сельскохозяйственных предприятий, не соответствуют действующему Плану счетов и не отражают изменение на счетах в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, что затрудняет составление отчета о движении денежных средств. Упростить решение обозначенных проблем можно путем накопления аналитической информации о денежных потоках по видам деятельности на счетах учета денежных средств, что позволит сформировать показатели отчета непосредственно по данным аналитического учета (оборотам) без анализа корреспондирующих счетов.

Недостатки методического обеспечения анализа денежных потоков сельскохозяйственных предприятий предопределили потребность в уточнении направлений его совершенствования, одними из которых являются разработка аналитических таблиц, отражающих структуру и динамику денежных потоков, динамику коэффициентов соотношения притока и оттока денежных средств по видам деятельности, и применение управленческого анализа, базирующегося на использовании информации управленческого учета и отчетности (в частности, системы бюджетирования). Одной из функций эффективного управления денежными потоками является их планирование на начальной стадии производства, осуществление контроля и своевременное принятие корректирующего решения Выполнение этих мероприятий возможно в процессе бюджетирования, который должен носить комплексный характер и учитывать специфику и особенности деятельности сельскохозяйственных предприятий. Бюджетирование денежных потоков, построенное на основных научных принципах, позволит повысить качество принимаемых управленческих решений и создаст благоприятные условия для обеспечения платежеспособности предприятия.

Создание эффективной учетно-аналитической системы невозможно без использования прогнозной информации, которая формируется на основе бюджетирования. Бюджетирование - это технология планирования, учета, контроля и анализа доходов и расходов, денежных потоков и финансовых результатов предприятия с учетом стратегии и тактики его развития.

На сельскохозяйственных предприятиях существует ряд особенностей бюджетирования. С учетом установленной специфики были определены основные этапы разработки общего бюджета и одного из его важных составляющих - бюджета денежных потоков. Бюджетирование денежных потоков на сельскохозяйственных предприятиях позволит поддерживать их платежеспособность и проводить эффективную финансовую политику в сфере привлечения заемных средств и размещения временно свободных денежных средств, а также даст возможность своевременно вести оперативный учет, осуществлять анализ и планирование денежных потоков и образующих его центров финансовой ответственности.

Для улучшения ситуации, сложившейся в сельском хозяйстве Республики Хакасия, предприятиям необходимо самостоятельно повышать свою финансовую устойчивость, рентабельность и инвестиционную привлекательность. Одним из способов, позволяющим этого добиться, является совершенствование методов учета, анализа и планирования денежных потоков предприятия, которые дают возможность поддерживать платежеспособность предприятия, тем самым, обеспечивая устойчивое развитие организации.

Литература

1. Бородина, Е. И., Недосекин ликвидности и платежеспособности сельскохозяйственного предприятия // Бухгалтерский учет, 2010 № 7. - С. 82-84.

2. Бочаров, денежным оборотом предприятий и корпораций.- М.: Финансы и статистика, 201е.: ил.

3. Вахрушина, : задачи и процедуры // Современный бухучет, 2009. № 12. - СПС «КонсультантПлюс».

4. Володина, движения денежных средств // Бухгалтерский учет, 2010. № 21. - СПС «Консультант Плюс».

5. Гуржиев, анализ денежных потоков и его взаимосвязь с диагностикой банкротства // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 2009. № 9. - С. 50-54.

6. Парушина, движения денежных средств // Бухгалтерский учет, 2010.-№5.-С. 58-62

7. Пизенгольц, учет в сельском хозяйстве. Т2, ч. 2 Бухгалтерский управленческих учет, ч. З Бухгалтерская финансовая отчетность.-4 изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 201е.: ил.

8. Финансы сельскохозяйственных предприятий / M. JI. Лишанский, , ; Под ред. . М.: КолосС, 20с. - (Учебники и учеб. пособия для студентов высш. учеб. заведений).