«Помощник Бухгалтера» № 8 Апрель 2010

Уважаемые пользователи систем «Кодекс»!

В очередном номере «Помощника Бухгалтера» мы, как всегда, предложим Вашему вниманию нужную и интересную информацию, познакомим Вас с самыми важными новостями законодательства и судебной практики, расскажем о новых и измененных документах и материалах, которые Вы найдете в Вашей системе КОДЕКС.

Благодарим Вас за сотрудничество с «ПРО-ИНФО»!

Новые документы 2

Наиболее важные документы, включенные в систему с 08.04.2010 – 22.04.2010

Новое в законодательстве в связи с принятием этих и других документов

Минфин разъясняет 10

Актуальный вопрос 14

Когда доход не доход?

Мастер-класс по работе с системой «Кодекс» 20

Работа с панелями инструментов

Мы рады предложить Вашему вниманию информацию о новых и измененных документах, которые Вы найдете в продуктах «Кодекс», установленных на Вашем компьютере.

Полный перечень новых и измененных документов Вы можете получить с помощью гиперссылки на панели инструментов Вашей системы «Кодекс»

Перечень наиболее важных документов, включенных в систему с 08.04.2

СТАТУС ДОКУМЕНТОВ ОБОЗНАЧЕН СПЕЦИАЛЬНЫМИ ЗНАЧКАМИ:

- документ вступил в силу, и действует - документ не вступил в силу

Установлен порядок работы с расчетными документами при изменении реквизитов банков, их клиентов

Указание Банка России от 15 марта 2010 года N 2410-У

Определены условия совершения Банком России сделок прямого РЕПО с российскими кредитными организациями на рынке государственных ценных бумаг

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

Положение Банка России от 4 марта 2010 года N 357-П

Определены потенциальные угрозы совершения актов незаконного вмешательства в деятельность объектов транспортной инфраструктуры и транспортных средств

Совместный приказ Минтранса России, МВД России, ФСБ России от 5 марта 2010 года N 52/112/134

Утверждена новая форма представления данных об установленных в субъектах РФ предельных оптовых и предельных розничных надбавках к ценам ЖНВЛС

Приказ Федеральной службы по тарифам от 01.01.01 года N 73-а

Утвержден Порядок разработки и утверждения нормативов образования отходов и лимитов на их размещение

Приказ Министерства природных ресурсов и экологии РФ от 25 февраля 2010 года N 50

Приказ ФАС России, которым внесены изменения, касающиеся рассмотрения дел о нарушении антимонопольного законодательства, зарегистрирован в Министерстве юстиции РФ

Приказ ФАС России от 9 марта 2010 года N 115

Утвержден Временный порядок проведения проверок Ростехнадзором при осуществлении государственного контроля над деятельностью саморегулируемых организаций

Приказ Ростехнадзора от 01.01.01 года N 173

Утверждена средняя рыночная стоимость одного квадратного метра общей площади жилья (в рублях) по субъектам Российской Федерации

Приказ Минрегиона России от 01.01.01 года N 145

Утверждены Правила

предоставления субсидий на государственную поддержку развития кооперации российских высших учебных заведений и организаций, реализующих комплексные проекты по созданию высокотехнологичного производства

Постановление Правительства РФ от 9 апреля 2010 года N 218

Принят новый Федеральный закон "Об обращении лекарственных средств", вступающий в силу с 1 сентября 2010 года

Федеральный закон от 01.01.01 года N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств

Определен порядок осуществления единовременной выплаты некоторым категориям граждан РФ в связи с 65-летием Победы в Великой Отечественной войне годов

Указ Президента Российской Федерации от 01.01.01 года N 247 "О единовременной выплате некоторым категориям граждан Российской Федерации в связи с 65-летием Победы в Великой Отечественной войне годов"

Утверждены Национальная стратегия и Национальный план противодействия коррупции на годы

Указ Президента РФ от 01.01.01 года N 460 утверждена Национальная стратегия противодействия коррупции, а также Национальный план противодействия коррупции на годы

Увеличена административная ответственность за управление транспортным средством, не зарегистрированным в установленном порядке или не прошедшим государственный технический осмотр

Федеральный закон от 5 апреля 2010 года N 47-ФЗ

Приказ Минрегиона, утверждающий новый перечень видов работ, влияющих на безопасность объектов капитального строительства, зарегистрирован в Министерстве юстиции РФ

Приказ Минрегиона России от 01.01.01 года N 624 "Об утверждении перечня видов работ по инженерным изысканиям, по подготовке проектной документации, по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства"

Министерством юстиции зарегистрирован приказ МЧС России об изменении формы и порядка регистрации декларации пожарной безопасности

Приказ МЧС России от 01.01.01 года N 135

Определен порядок раскрытия информации о расчете собственных средств в сети Интернет профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также управляющими компаниями инвестиционных, паевых и негосударственных пенсионных фондов

Приказ ФСФР России от 01.01.01 года N 10-7/пз-н "О порядке и сроках раскрытия профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также управляющими компаниями инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов информации о расчете собственных средств в сети Интернет"

Обратите внимание! С каждым обновлением Ваша система дополняется новыми материалами законодательства и судебной практики, законопроектами, консультациям и комментариями, образцами документов и форм отчетности.

Новое в законодательстве в связи с принятием этих и других документов

Значком отмечаются особо важные изменения в законодательстве

Установлен порядок работы с расчетными документами при изменении реквизитов банков, их клиентов

Указанием Банка России от 01.01.01 года N 2410-У установлен порядок работы подразделений расчетной сети Банка России, расположенных на территории Российской Федерации кредитных организаций, их филиалов с расчетными документами в валюте Российской Федерации при изменении реквизитов банков (наименование, место нахождения, банковский идентификационный код, номер корреспондентского счета (субсчета), счета межфилиальных расчетов), их клиентов (номер банковского счета).

Указание распространяется на расчетные документы, платежные ордера, инкассовые поручения, в том числе на документы, ожидающие акцепта для оплаты, не оплаченные в срок из-за отсутствия или недостаточности денежных средств на счете, составленные контрольными и другими органами, не являющимися получателями денежных средств, а также составленные на основании исполнительных документов.

Указание зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 2 апреля 2010 года N 16792 и вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования в "Вестнике Банка России"..

Определены условия совершения Банком России сделок прямого РЕПО с российскими кредитными организациями на рынке государственных ценных бумаг

Положением Банка России от 4 марта 2010 года N 357-П определены условия совершения Банком России сделок прямого РЕПО с российскими кредитными организациями, выполняющими функции Дилера на рынке государственных ценных бумаг в Секторе для расчетов по государственным федеральным ценным бумагам закрытого акционерного общества "Московская межбанковская валютная биржа". Сделки прямого РЕПО не совершаются с ценными бумагами, не включенными в Ломбардный список Банка России, не допущенными к обращению на рынке государственных ценных бумаг, эмитированными кредитной организацией, с которой Банк России заключает сделку прямого РЕПО, или в отношении которых такая кредитная организация выступает гарантом, а также имеющими срок погашения ранее двух рабочих дней, следующих за датой исполнения второй части сделки прямого РЕПО. Сделки прямого РЕПО совершаются в валюте Российской Федерации в формах аукциона заявок и торгов.

Положение зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 2 апреля 2010 года N 16781 и вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования в "Вестнике Банка России".

Определены потенциальные угрозы совершения актов незаконного вмешательства в деятельность объектов транспортной инфраструктуры и транспортных средств

Совместным приказом Минтранса России, МВД России, ФСБ России от 5 марта 2010 года N 52/112/134, зарегистрированным в Министерстве юстиции Российской Федерации 2 апреля 2010 года N 16782, утвержден Перечень потенциальных угроз совершения актов незаконного вмешательства в деятельность объектов транспортной инфраструктуры и транспортных средств. Согласно Перечню угрозы определены как возможности совершения захвата, взрыва, поражения опасными веществами, размещения взрывчатых веществ, блокирования и хищения объектов транспортной инфраструктуры и транспортных средств.

Утверждена новая форма представления данных об установленных в субъектах РФ предельных оптовых и предельных розничных надбавках к ценам ЖНВЛС

Приказом Федеральной службы по тарифам от 01.01.01 года N 73-а утверждена форма представления данных об установленных в субъектах РФ предельных оптовых и предельных розничных надбавках к ценам на жизненно необходимые и важнейшие лекарственные средства, представляемая ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в Федеральную службу по тарифам по форме, органами исполнительной власти субъектов РФ.

Настоящий приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 5 апреля 2010 года N 16819.

Утвержден Порядок разработки и утверждения нормативов образования отходов и лимитов на их размещение

Приказом Министерства природных ресурсов и экологии РФ от 01.01.01 года N 50 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 2 апреля 2010 года N 16796) утвержден Порядок, устанавливающий требования к подготовке и представлению документов и материалов для утверждения предельно допустимых количеств отходов конкретного вида, направляемых на размещение в конкретных объектах хранения отходов и объектах захоронения отходов, с учетом экологической обстановки на территории, на которой расположены такие объекты.

Настоящий приказ вступает в силу со дня вступления в силу постановления Правительства Российской Федерации о признании утратившим силу постановления Правительства Российской Федерации от 01.01.01 года N 461 "О Правилах разработки и утверждения нормативов образования отходов и лимитов на их размещение".

Лимиты на размещение отходов, утвержденные в установленном порядке до вступления в силу настоящего приказа, действительны до окончания указанного в них срока.

Приказ ФАС России, которым внесены изменения, касающиеся рассмотрения дел о нарушении антимонопольного законодательства, зарегистрирован в Министерстве юстиции РФ

Изменения, внесенные приказом ФАС России от 9 марта 2010 года N 115, зарегистрированным в Министерстве юстиции Российской Федерации 8 апреля 2010 года, устанавливают, что Федеральный антимонопольный орган вправе рассматривать дело о нарушении антимонопольного законодательства независимо от места совершения нарушения либо места нахождения или места жительства лица, в отношении которого подаются заявления или материалы.

Также приказом установлены особенности объединения дел в одно производство в соответствии со статьей 47_1 Федерального закона от 01.01.01 года N 135-ФЗ "О защите конкуренции".

Утвержден Временный порядок проведения проверок Ростехнадзором при осуществлении государственного контроля над деятельностью саморегулируемых организаций

Приказом Ростехнадзора от 01.01.01 года N 173 утвержден Временный порядок проведения проверок Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору при осуществлении государственного контроля (надзора) за деятельностью саморегулируемых организаций в области инженерных изысканий, архитектурно-строительного проектирования, строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства.

Временный порядок определяет требования к проведению проверок и устанавливает сроки и последовательность действий Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору и ее территориальных органов по проведению проверок. Срок проведения как плановой, так и внеплановой проверки не может превышать двадцать рабочих дней. В случае возникновения необходимости срок проведения проверки может быть продлен, но на срок не более двадцати рабочих дней. Проверка Службы и ее территориального органа завершается составлением и вручением саморегулируемой организации акта проверки; выдачей саморегулируемой организации предписаний об устранении выявленных нарушений требований законодательства Российской Федерации; составлением протоколов об административных правонарушениях в отношении саморегулируемой организации; подготовкой и направлением материалов проверки в арбитражный суд с требованием об исключении сведений о некоммерческой организации из государственного реестра саморегулируемых организаций.

Временный порядок действует до вступления в силу Административного регламента проведения проверок Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору при осуществлении государственного контроля (надзора) за деятельностью саморегулируемых организаций в области инженерных изысканий, архитектурно-строительного проектирования, строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства.

Утверждена средняя рыночная стоимость одного квадратного метра общей площади жилья (в рублях) по субъектам Российской Федерации

Средняя рыночная стоимость утверждена приказом Минрегиона России от 01.01.01 года N 145 и подлежит применению федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации для расчета размеров социальных выплат, выделяемых в соответствии с планами на II квартал 2010 года, для всех категорий граждан, которым указанные социальные выплаты предоставляются за счет средств федерального бюджета на приобретение жилых помещений

Утверждены Правила предоставления субсидий на государственную поддержку развития кооперации российских высших учебных заведений и организаций, реализующих комплексные проекты по созданию высокотехнологичного производства

Постановлением Правительства РФ от 9 апреля 2010 года N 218 утверждены Правила, устанавливающие порядок и условия предоставления из федерального бюджета субсидий на реализацию комплексных проектов по созданию высокотехнологичного производства, выполняемых с участием российских вузов, в том числе порядок отбора получателей субсидий.

Субсидии предоставляются на конкурсной основе. Участником конкурса на право получения субсидии является организация, которая представляет проект, предусматривающий выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ российскими высшими учебными заведениями, и дополнительно направляет на реализацию проекта собственные средства в размере не менее 100 процентов объема субсидии. Субсидия выделяется на срок от 1 до 3 лет в объеме до 100 млн. рублей в год для финансирования научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, проводимых российскими высшими учебными заведениями по направлениям проектов.

Принят новый Федеральный закон "Об обращении лекарственных средств", вступающий в силу с 1 сентября 2010 года

Принятие нового Федерального закона от 01.01.01 года N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" обусловлено необходимостью совершенствования законодательного регулирования вопросов обращения лекарственных средств.

В частности, в новом Федеральном законе "Об обращении лекарственных средств" четко отражена последовательность этапов обращения лекарственных средств: от этапа разработки лекарственного средства до этапа мониторинга безопасности его применения с детализацией каждого этапа, уточнены условия проведения клинических исследований на несовершеннолетних и женщинах в период беременности и кормления грудью, установлен запрет на продажу лекарственных препаратов, включенных в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов, на которые не зарегистрирована предельная отпускная цена производителя.

Законом закреплены принципы экспертизы лекарственных средств и этической экспертизы. Также настоящим законом с 1 мая 2011 года предусмотрен запрет на проведение экспертизы лекарственных средств не аттестованными в порядке, установленном соответствующим уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, работниками экспертного учреждения.

Установлено, что со дня вступления в силу Федерального закона и по 31 декабря 2013 года включительно осуществляется переход к производству лекарственных средств в соответствии с правилами организации производства и контроля качества лекарственных средств, указанными в части 1 статьи 45 настоящего Федерального закона, в полном объеме.

Определен порядок осуществления единовременной выплаты некоторым категориям граждан РФ в связи с 65-летием Победы в Великой Отечественной войне годов

В соответствии с пунктом 2 Указа Президента Российской Федерации от 01.01.01 года N 247 "О единовременной выплате некоторым категориям граждан Российской Федерации в связи с 65-летием Победы в Великой Отечественной войне годов" постановлением Правительства РФ от 01.01.01 года N 221 утверждены Правила, определяющие порядок осуществления единовременной выплаты некоторым категориям граждан Российской Федерации, постоянно проживающим на территории РФ, в связи с 65-летием Победы в Великой Отечественной войне годов.

Единовременная выплата осуществляется в апреле 2010 года, за исключением случаев, предусмотренных абзацем третьим пункта 4 и абзацем вторым пункта 6 настоящих Правил, когда единовременная выплата может быть осуществлена позднее.

Утверждены Национальная стратегия и Национальный план противодействия коррупции на годы

Указом Президента РФ от 01.01.01 года N 460 утверждена Национальная стратегия противодействия коррупции, а также Национальный план противодействия коррупции на годы, который является новой редакцией Национального плана противодействия коррупции, утвержденного Президентом Российской Федерации 31 июля 2008 года N Пр-1568.

В Национальной стратегии противодействия коррупции отражены цели и задачи Стратегии, ее основные принципы. Основными направлениями реализации Стратегии являются, в частности: обеспечение участия институтов гражданского общества в противодействии коррупции; повышение эффективности деятельности федеральных органов государственной власти, иных государственных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления по противодействию коррупции; совершенствование системы учета государственного имущества и оценки эффективности его использования; устранение коррупциогенных факторов, препятствующих созданию благоприятных условий для привлечения инвестиций; модернизация гражданского законодательства; повышение эффективности исполнения судебных решений; повышение качества профессиональной подготовки специалистов в сфере организации противодействия и непосредственного противодействия коррупции. В Стратегии также изложен механизм ее реализации.

Национальный план противодействия коррупции на годы содержит ряд мер, направленных на развитие нормативно-правовой базы федеральных государственных органов, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по противодействию коррупции; организацию работы подразделений кадровых служб федеральных органов исполнительной власти по профилактике коррупционных и иных правонарушений; на совершенствование деятельности комиссий по соблюдению требований к служебному поведению лиц, замещающих должности государственной службы всех видов, и урегулированию конфликта интересов и на совершенствование нормативно-правового регулирования деятельности указанных комиссий; на проведение социологических исследований уровня коррупции и эффективности антикоррупционных мер; на обучение федеральных государственных служащих, в должностные обязанности которых входит участие в противодействии коррупции.

Увеличена административная ответственность за управление транспортным средством, не зарегистрированным в установленном порядке или не прошедшим государственный технический осмотр

18 апреля 2010 года вступили в силу изменения в статью 12.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, в соответствии с которыми управление транспортным средством, не зарегистрированным в установленном порядке, влечет наложение административного штрафа в размере от трехсот до восьмисот рублей, а управление транспортным средством, не прошедшим государственный технический осмотр, - штраф от пятисот до восьмисот рублей.

Данные изменения в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях внесены на основании Федерального закона от 5 апреля 2010 года N 47-ФЗ.

Приказ Минрегиона, утверждающий новый перечень видов работ, влияющих на безопасность объектов капитального строительства, зарегистрирован в Министерстве юстиции РФ

Приказ Минрегиона России от 01.01.01 года N 624 "Об утверждении перечня видов работ по инженерным изысканиям, по подготовке проектной документации, по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства" зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 15 апреля 2010 года N 16902.

Напомним, что приказ Минрегиона России от 01.01.01 года N 624, получивший неоднозначную оценку со стороны представителей строительной отрасли, неоднократно возвращался Минюстом России на доработку. Последний раз это произошло 2 апреля 2010 года.

В связи с данным обстоятельством Минрегион РФ был вынужден в очередной раз изменить приказ.

Отредактированный документ по поручению заместителя Председателя Правительства РФ Дмитрия Козака был повторно направлен на регистрацию в Минюст России 6 апреля 2010 года. Девять дней понадобилось Министерству юстиции, чтобы провести правовую и антикоррупционную экспертизу документа и принять решение о необходимости государственной регистрации данного акта.

С момента вступления в силу приказа Минрегиона России от 01.01.01 года N 624 утрачивает силу приказ Министерства регионального развития Российской Федерации от 9 декабря 2008 года N 274.

Приказ Минрегиона России от 01.01.01 года N 624 вступит в силу по истечении десяти дней после дня его официального опубликования.

Определен порядок раскрытия информации о расчете собственных средств в сети Интернет профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также управляющими компаниями инвестиционных, паевых и негосударственных пенсионных фондов

В Министерстве юстиции Российской Федерации 13 апреля 2010 года N 16883 зарегистрирован приказ ФСФР России от 01.01.01 года N 10-7/пз-н "О порядке и сроках раскрытия профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также управляющими компаниями инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов информации о расчете собственных средств в сети Интернет". Согласно приказу информация о расчете собственных средств раскрывается в сети Интернет в течение месяца, следующего за месяцем, за который был произведен расчет.

Приказ не распространяется на кредитные организации и вступает в силу по истечении 30 дней после дня его официального опубликования.

Министерством юстиции зарегистрирован приказ МЧС России об изменении формы и порядка регистрации декларации пожарной безопасности

Приказом МЧС России от 01.01.01 года N 135, зарегистрированным в Министерстве юстиции Российской Федерации 13 апреля 2010 года N 16887, внесены изменения в приказ МЧС России от 01.01.01 года N 91 "Об утверждении формы и порядка регистрации декларации пожарной безопасности". В частности, в новой редакции изложена форма декларации, а также уточнен порядок ее подачи в зависимости от территориального расположения объекта защиты.

О порядке предоставления сведений о доходах физических лиц, работающих в обособленных подразделениях

В письме Минфина России от 01.01.01 года N /55 говорится, что в случае когда работник организации в течение месяца работает и в обособленном подразделении, и в головной организации, то налог на доходы физических лиц с доходов такого работника должен перечисляться в соответствующие бюджеты и по месту нахождения обособленного подразделения, и по месту нахождения головной организации с учетом отработанного времени.

О порядке обложения налогом на доходы физических лиц денежных средств в виде положительной суммовой разницы

В письме Минфина России от 01.01.01 года N /6-50 говорится, что в случае возврата заемщиком суммы денежных средств, превышающей полученную им сумму займа, у заимодавца возникает экономическая выгода (доход), подлежащая обложению налогом на доходы физических лиц.

О порядке применения упрощенной системы налогообложения

В письме Минфина России от 01.01.01 года N /2/46 говорится, что при изменении объекта налогообложения ("доходы, уменьшенные на величину расходов", на "доходы"), осуществленном в порядке, установленном статьей 346_14 Налогового кодекса, перерасчет налоговых обязательств в части восстановления расходов на приобретение основных средств не производится.

Об уплате взносов в компенсационный фонд

В письме Минфина России от 1 апреля 2010 года N /1/207 говорится, что расходы в виде уплаты вступительных, членских взносов, а также взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации для целей налогообложения прибыли признаются в налоговом учете единовременно в соответствии с нормами подпункта 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ. В указанном письме Минфина перечислены документы, подтверждающие расходы в виде уплаты взносов в СРО.

Налог на прибыль в 2009 и 2010 годах: изменения и практика применения главы 25 НК РФ

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, одного из федеральных налогов, неоднократно подвергался изменениям. Не стал исключением и 2009 год, в котором действуют не только поправки, которые планировались, но и поправки, связанные с экономическим кризисом. Основные принципы определения и налогообложения прибыли, методики налогового учета, спорные вопросы налогообложения прибыли подробно рассматриваются в статье , опубликованной в журнале "Экономико-правовой бюллетень", N 12, 2009 год.

Премия и материальная помощь как объект обложения страховыми взносами

С января 2010 года работодатели уже не начисляют ЕСН. На смену этому налогу пришли страховые взносы. В отношении большинства выплат, таких как заработная плата за фактически отработанное время, объект и база обложения практически не изменились. Однако в отношении премий и материальной помощи изменилось очень многое. Эти изменения анализируются в статье И. Макалкина, опубликованной в журнале "Новая бухгалтерия", N 2, 2010 год.

ЕНВД: особенности определения фактической величины физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя"

В целях исчисления налоговой базы по ЕНВД под физическим показателем базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих. Нюансы определения налогоплательщиками величины данного физического показателя базовой доходности рассматриваются в статье И. Андреева, опубликованной в журнале "Финансовая газета", N 39, 2009 год.

Влияние изменений законодательства на статистику результатов разрешений (в пользу налогоплательщика или налогового органа) дел о взыскании обязательных платежей и санкций в годах

В зависимости от того, по иску (заявлению) кого возбуждено производство по делу, все огромное множество судебных дел, которые принято именовать налоговыми, делится на две группы: дела, производство по которым возбуждено по исковым заявлениям налоговых органов, и дела, производство по которым возбуждено по исковым заявлениям или заявлениям налогоплательщиков. В первой группе основную массу дел составляют дела о взыскании с налогоплательщиков обязательных платежей и санкций; во второй - дела об оспаривании правовых актов налоговых органов и (или) о возврате из бюджета средств, излишне взысканных налоговыми органами либо излишне уплаченных налогоплательщиками. Влияние фактора изменений законодательства на статистику результатов разрешений анализируется в авторской статье .

Суд удовлетворил заявление о признании недействительным требования М уплате налога, сбора, пеней, поскольку оспариваемое требование составлено с существенными нарушениями ст.69 НК РФ

Постановлением от 4 февраля 2010 года по делу N А58-4485/09 Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа оставил состоявшиеся судебные акты по делу без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Государственное унитарное предприятие обратилось с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы о признании недействительным требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа.

Решением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 01.01.01 года заявленные требования удовлетворены. Постановлением суда апелляционной инстанции от 01.01.01 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит судебные акты отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Основанием для обращения предприятия в арбитражный суд послужило выставленное инспекцией требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафа по состоянию на 23.03.2009. Из требования усматривается, что предприятию в срок до 13.04.2009 необходимо уплатить пени по единому социальному налогу в размере 33521,2 рубля.

Арбитражный суд установил, что в оспариваемом требовании указаны размеры недоимки по налогу со сроком уплаты, на которые начислены пени, между тем из требования невозможно установить, каким образом, за какой период и по каким основаниям начислены пени в размере 33521,2 рубля. Также указанное требование не содержит данных о периоде возникновения недоимки и сумме недоимки, на которую начислены пени, в связи с чем не представляется возможным определить правильность и обоснованность начисления пеней.

Инспекцией в подтверждение правомерности начисления пеней представлен расчет пени, который судами не принят в качестве доказательства, поскольку из расчета не представляется возможным установить образование недоимки в сумме 859158 рублей, на которую начислены пени, а также инспекцией не обоснован, по мнению судов, период исчисления пеней по недоимке. Помимо этого, не представлено доказательств вручения расчета пеней налогоплательщику.

Оценив соответствие оспариваемого требования нормам налогового законодательства, учитывая фактические обстоятельства по делу, суды пришли к правильному выводу о том, что оспариваемое требование составлено с существенными нарушениями статьи 69 НК РФ и инспекцией не доказано соответствие требования фактической обязанности предприятия по уплате пеней по единому социальному налогу.

О признании убытком, учитываемым в целях налогообложения прибыли, отрицательного результата между выручкой от реализации права требования долга и ценой его приобретения

В письме Минфина России от 2 апреля 2010 года N /2/67 говорится, что если цена приобретения имущественного права, которое представляет собой право требования долга, превышает выручку от его реализации (погашения), разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 268 НК РФ.

О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

В письме Минфина России от 5 апреля 2010 года N /3/51 говорится, что если за I квартал 2010 года среднесписочная численность работников организации составит менее 100 человек, то организация может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход со II квартала, т. е. с 1 апреля 2010 года.

Внесены изменения в перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на таможенную территорию РФ не подлежит обложению НДС

Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 года N 236 внесены изменения в перечень технологического оборудования, утвержденный постановлением Правительства РФ от 01.01.01 года N 372, которыми машины литейные для литья под давлением (код ТН ВЭД 8исключены из него, и одновременно в перечень включено оборудование линии по переработке отходов тепловых электростанций, горного и металлургического производства (код ТН ВЭД 8При этом также было внесено необходимое уточнение в сноски, связанное с заменой кодов ТН ВЭД России на коды ТН ВЭД ТС, разъясняющее, что для целей применения указанной позиции необходимо руководствоваться как кодом ТН ВЭД ТС, так и наименованием оборудования.

Об обложении налогом на доходы физических лиц сумм среднего заработка, выплаченного работнику по решению суда за время вынужденного прогула

В письме Минфина России от 5 апреля 2010 года N /10-171 говорится, что сумма средней заработной платы за время вынужденного прогула, взысканная по решению суда с организации-работодателя в пользу ее работника, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

О применении налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций в отношении операций по уничтожению товаров

В письме Минфина России от 7 апреля 2010 года N /91 говорится, что расходы в виде стоимости приобретенных с целью дальнейшей реализации товаров, подлежащих уничтожению в связи с их браком или истечением срока годности, а также расходы, связанные с уничтожением этих товаров, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что данные расходы произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом. При этом возмещение поставщиком стоимости указанных товаров и расходов по их уничтожению учитывается в составе налогооблагаемых доходов налогоплательщика - получателя указанного возмещения.

О применении упрощенной системы налогообложения

В письме Минфина России от 8 апреля 2010 года N /95 говорится, что суммы компенсации судебных расходов и государственной пошлины, полученные налогоплательщиком по решению суда от ответчика, включаются в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Когда доход не доход

Согласно общему правилу доходом признается экономическая выгода в денежной и натуральной формах, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Относятся ли к налогооблагаемым те или иные доходы, не учитываемые для целей налогообложения, анализируется в статье Ю. Талалаевой, опубликованной в журнале "Малая бухгалтерия", N 2, 2010 год.

Машина или регистрация?

В условиях продолжающегося финансового кризиса федеральный законодатель активно изыскивает пути повышения собираемости бюджетных доходов. Этому, в частности, должно способствовать увеличение ставок транспортного налога. Вместе с тем порядок его исчисления и уплаты носит, мягко говоря, спорный характер, порождая на практике многочисленные разногласия в толковании норм налогового права, которые и рассматриваются в статье А. Демина, опубликованной в федеральной правовой газете "ЭЖ-юрист", N 47, 2009 год.

Деловые контакты с иностранной компанией

Сделку с иностранной компанией может заключить не только самолетный завод или сеть меховых салонов, но и лавка художника, телемастерская или концертное агентство. Не запрещено это и при УСН. Некоторые вопросы налогообложения, связанные с таким сотрудничеством, освещаются в статье , опубликованной в журнале "Упрощенка", N 10, 2009 год.

Когда доход не доход?

Согласно общему правилу, установленному #Mст.41 НК РФ#S, доходом признается экономическая выгода в денежной и натуральной формах, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Именно из этого правила следует исходить при решении вопроса о том, относятся ли к налогооблагаемым те или иные доходы, не упомянутые в #Mст.250 #Sи #M НК РФ.#S Рассмотрим отдельные виды доходов, не учитываемых для целей налогообложения в соответствии со #Mст.251 НК РФ#S и по иным основаниям.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, исчисляют сумму налога, уплачиваемого при УСН, исходя либо из доходов, либо из доходов, уменьшенных на величину расходов. Какие доходы принимаются при определении налоговой базы, установлено #Mст.346.15 НК РФ#S.

Согласно этой статье налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают:

ü доходы от реализации, определяемые в соответствии со #Mст.249 НК РФ#S;

ü внереализационные доходы, определяемые в соответствии со #Mст.250 НК РФ#S.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы:

ü указанные в #Mст.251 НК РФ#S;

ü организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п.#M1279 #S и #M1280 ст.284 НК РФ#S, в порядке, установленном #M12 главой 25 НК РФ#S;

ü индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным #M12 1660646п.2, 4 и 5 ст.224 НК РФ#S, в порядке, установленном #M12 1439709главой 23 НК РФ#S.

Это важно!

Порядок признания доходов

Порядок признания доходов в целях применения упрощенной системы налогообложения установлен #Mп.1 ст.346.17 НК РФ#S.

Согласно #M12#S#Mп.1 ст.346.17 НК РФ#S#M12#S в целях #Mглавы 26.2 НК РФ#S датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Доходы, не учитываемые на основании #Mст.251 НК РФ#S

Залог, задаток

#MПодпунктом 2 п.1 ст.251 НК РФ#S установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.

Минфин России в #M12письме от 01.01.2001 N /2/23#S разъяснил, что на основании этой нормы в состав доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не включаются денежные средства, поступившие поставщику в виде залога за многооборотную тару от покупателя. При этом в случае если многооборотная тара не будет возвращена покупателем поставщику, то сумма залога за эту тару не возвращается поставщиком покупателю и у поставщика данные денежные средства признаются денежными средствами, связанными с оплатой реализованных товаров, которые включаются в состав доходов при определении объекта обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в общеустановленном порядке.

Заем, кредит

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (#Mст.807 Гражданского кодекса РФ)#S.

На основании #Mпп.10 п.1 ст.251 НК РФ#S доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований, не учитываются для целей налогообложения.

Таким образом, сумма займа, возвращенная налогоплательщику-заимодавцу, его налоговую базу не увеличивает. Налогоплательщик-заемщик полученную сумму займа в доходах в целях налогообложения также не учитывает (#M12письма Минфина России от 01.01.2001 N /231#S, #Mот 01.01.2001 N /122#S).

Целевое финансирование

Пожалуй, самой обсуждаемой нормой #Mст.251 НК РФ#S в последнее время стала норма #Mпп.14 п.1 ст.251 НК РФ#S, предусматривающая освобождение от налогообложения доходов в виде имущества, полученного налогоплательщиком (в том числе "упрощенцем") в рамках целевого финансирования.

Согласно указанной норме налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится, в частности, имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям.

Минфин России в #M12письме от 01.01.2001 N /2/224#S разъяснил порядок применения этой нормы ООО, применяющему УСН, выигравшему конкурс по субсидированию процентной ставки из бюджета края в рамках реализации целевой программы. В письме отмечается, что на основании #Mст.6 Бюджетного кодекса РФ#S получателем бюджетных средств (получателем средств соответствующего бюджета) является орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств бюджетное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено #M12Бюджетным кодексом РФ#S. Бюджетным учреждением признается государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.

Поэтому субсидии, полученные организациями (кроме автономных учреждений) на погашение процентов по кредиту в рамках реализации целевой программы, должны учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения.

По той же причине не являются целевым финансированием и подлежат учету в составе доходов средства, полученные:

ü организацией-исполнителем на выполнение научно-исследовательских работ в рамках федеральной целевой программы (независимо от источника их поступления) (письмо УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 16-15/082955);

ü коммерческими организациями из бюджетов разных уровней в виде субсидий на возмещение процентной ставки по кредитам для субъектов малого предпринимательства, части затрат по аренде, а также средства, полученные в рамках областной целевой программы по снижению напряженности на рынке труда (письмо Минфина России от 01.01.2001 N /150);

ü организациями (кроме автономных учреждений), осуществляющими пассажирские перевозки, в целях возмещения затрат, связанных с содержанием планово-убыточных маршрутов (#M12письмо Минфина России от 01.01.2001 N /2/209#S).

Доходы, не учитываемые по иным основаниям

Доходы от безвозмездной передачи

Согласно #M1201132п.1 ст.572 ГК РФ#S по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

На основании #Mп.1 ст.39 НК РФ#S передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). В связи с этим возникает вопрос: следует ли рыночную стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) включать в состав доходов для целей определения налоговой базы по единому налогу?

Согласно #Mп.1 ст.346.15 НК РФ#S организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта обложения единым налогом учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), определяемые в соответствии со #Mст.249 НК РФ#S.

#MПунктом 2 ст.249 НК РФ#S установлено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Поскольку безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) не предполагает поступления выручки от реализации, выраженной в денежной и (или) натуральной формах, доход для целей исчисления единого налога не возникает. (Аналогичная точка зрения изложена в #M12письмах Минфина России от 01.01.2001 N /2/222#S и от 01.01.2001 N /1/130)

В связи с этим, по нашему мнению, стоимость безвозмездно передаваемых ценностей, затраты, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, не могут быть включены в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу, поскольку такие расходы не направлены на получение дохода, то есть не соответствуют критериям, указанным в #Mп.1 ст.252 НК РФ#S.

Суммы возврата налогов

Порядок учета полученных из бюджета сумм излишне уплаченных налогов был разъяснен Минфином России в #M12письмах от 01.01.2001 N /117#S (доведено письмо ФНС России от 01.01.2001 N ШС-17-3/130@ до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков) и #M12от 01.01.2001 N /2/106#S.

Согласно разъяснениям Минфина возвращенные (зачтенные) налогоплательщикам из бюджета суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов не учитываются при определении объекта налогообложения в виде доходов, так как эти суммы не являются экономической выгодой, определяемой в соответствии со #Mст.41 НК РФ#S.

Это относится как к полученной излишне уплаченной сумме налога, уплачиваемого в связи с применением спецрежима, так и к полученным излишне уплаченным суммам налогов, от уплаты которых налогоплательщики не освобождены в соответствии с #Mглавой 26.2 НК РФ#S.

При этом плательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (с объектом в виде доходов, уменьшенных на величину расходов), при определении объекта налогообложения вправе уменьшать полученные доходы на расходы в виде сумм налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (#M пп.22 п.1 ст.346.16 НК РФ#S).

При обнаружении сумм излишне уплаченных налогов, которые были включены в расходы при исчислении налоговой базы, относящейся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, налогоплательщик должен произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога, уплачиваемого в соответствии с применяемым специальным налоговым режимом, за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей

Поскольку обязанность по выставлению счетов-фактур возложена #Mп.3 ст.169 НК РФ#S только на плательщиков налога на добавленную стоимость, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (и соответственно не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость), счета-фактуры выставлять не должны.

Если же налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, все же выставит покупателю счет-фактуру с выделенным в нем налогом на добавленную стоимость, он будет обязан уплатить выделенный налог в бюджет. Этого требует #M1281 п.5 ст.173 НК РФ#S.

По мнению контролирующих органов, в случае предъявления покупателю в составе цены товара (работы, услуги) НДС выручка должна быть принята к налоговому учету исходя из поступивших денежных средств, то есть с учетом НДС (#M12письма Минфина России от 01.01.2001 N /2/51#S, #M12от 01.01.2001 N /188#S, #M12МНС России от 01.01.2001 N 22-1-14/2021-АЖ397#S и #M12УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 16-15/008584#S).

При этом НДС, перечисленный в бюджет, в расходах не учитывается. Подпункт #M п.1 ст.346.16 НК РФ#S, согласно которому в составе расходов, уменьшающих доходы, учитываются суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в данном случае не применяется. По мнению Минфина, высказанному в письме от 01.01.2001 N /71, в пп.22 #M12п.1 ст.346.16 НК РФ#S речь идет о суммах только тех налогов и сборов, от уплаты которых организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождены.

На необоснованность такой позиции Минфина и налоговых органов указал Президиум Высшего арбитражного суда РФ в #M12постановлении от 01.01.2001 N 17472/08#S. Суд указал, что исходя из #Mст.41 НК РФ#S доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Из смысла указанных положений Кодекса следует, что суммы, неосновательно исчисленные и полученные в качестве налога на добавленную стоимость плательщиком налога по упрощенной системе налогообложения, не являются его доходом для целей исчисления уплачиваемого им налога.

(Аналогичный вывод содержится в #M12постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 по делу N А/2008-46/245#S.)

Несмотря на то что уплата в бюджет НДС при выставлении "упрощенцем" счета-фактуры с выделенным налогом является его обязанностью в соответствии с #M1281 п.5 ст.173 НК РФ#S, арбитражная практика показывает, что нарушение этой нормы не влечет возникновения ответственности, предусмотренной #Mст.122 НК РФ#S за неуплату налога. Кроме того, такой налогоплательщик не может быть наказан и за непредставление налоговой декларации по НДС по #Mст.119 НК РФ#S.

Арбитражная практика (постановление ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А40/)

Суть дела. Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, выставлял своим контрагентам счета-фактуры с выделением НДС. Оплата контрагентами товаров (работ, услуг) индивидуальному предпринимателю по данным счетам-фактурам производилась с учетом НДС, при этом индивидуальный предприниматель налоговые декларации по НДС в налоговый орган не представлял и НДС в бюджет не уплачивал. По результатам налоговой проверки предприниматель был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного #Mп.1 ст.122 НК РФ#S за неуплату или неполную уплату НДС.

Позиция суда. Предусмотренная #M1277 #S#Mп.1 ст.122 НК РФ#S#M1277 #S ответственность применяется за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействие).

К налоговой ответственности на основании #Mст.122 НК РФ#S могут быть привлечены налогоплательщики, обязанные уплачивать соответствующие налоги, но не исполнившие эту обязанность.

Предприниматель плательщиком налога на добавленную стоимость в указанном периоде не являлся, в связи с чем, привлечение к ответственности незаконно.

ПОЛЬЗОВАТЕЛЮ СИСТЕМЫ «КОДЕКС»

Воспользуйтесь широкими возможностями системы «Кодекс» для поиска необходимой Вам нормативно-правовой информации!