Партнерка на США и Канаду по недвижимости, выплаты в крипто
- 30% recurring commission
- Выплаты в USDT
- Вывод каждую неделю
- Комиссия до 5 лет за каждого referral
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
Как отразить земельный налог в бухучете и при налогообложении |
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России |
Сумму земельного налога отразите в справке (ф. 0504833) с приложением расчета. Этот документ является основанием для начисления земельного налога (авансовых платежей) (п. 1 и 2 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, п. 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н, письмо ФНС России от 9 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9163).
В бухучете расчеты по земельному налогу отражайте на счете 303.13 «Расчеты по земельному налогу» (п. 263 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Если на земельном участке учреждение ведет строительство здания или сооружения, сумму налога, начисленного в период строительства, отнесите на увеличение первоначальной стоимости объекта (на счет 106.01 «Вложения в основные средства»). Так поступайте до момента принятия строения на учет в составе основных средств. Такой порядок установлен в пунктах 23, 27, 127 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по начислению и перечислению земельного налога зависит от типа государственного (муниципального) учреждения.
Расходы на уплату налога отразите по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н).
Начисление земельного налога оформите проводкой:
Дебет КРБ.0.401.20.290 (КРБ.0.106.11.310…) Кредит КРБ.0.303.13.730
– начислен земельный налог.
Такой порядок установлен пунктами 32–33, 104, 121 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 106.00, 109.00, 303.00, 401.20).
Перечисление земельного налога в бюджет отразите проводкой:
Дебет КРБ.0.303.13.830 Кредит КРБ.0.304.05.290
– перечислен земельный налог в бюджет.
Такой порядок установлен пунктами 44, 104, 111 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 303.00, 304.05, 401.20).
Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств операции по начислению (перечислению) земельного налога отражают в учете в порядке, установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н).
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), расходы на уплату налога отразите по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н). В учете сделайте следующие проводки.
Начисление земельного налога отразите проводкой:
Дебет 0.401.20.0, 0.109.80.290…) Кредит 0.303.13.730
– начислен земельный налог.
Такой порядок установлен пунктами 60–61, 65, 131, 153 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 109.00, 303.00, 401.20).
Перечисление земельного налога в бюджет отразите проводками:
Дебет 0.303.13.830 Кредит 0.201.11.610
– перечислен земельный налог в бюджет;
Кредит 18 (код КОСГУ)
– отражено выбытие средств со счета учреждения.
Такой порядок установлен 73, 133 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 201.01, 303.00, забалансовый счет 18).
Начисление земельного налога оформите проводкой:
Дебет 0.401.20.0, 0.109.70.290...) Кредит 0.303.13.000
– начислен земельный налог (авансовый платеж по налогу).
Такой порядок установлен пунктами 60–61, 159, 181 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 109.00, 303.00, 401.20).
Перечисление земельного налога в бюджет отразите проводками:
Дебет 0.303.13.000 Кредит 0.201.11.0)
– уплачен земельный налог (авансовый платеж по налогу);
Кредит 18 (код вида выбытий)
– отражено выбытие средств со счета учреждения.
В 24–26 разрядах номера счета укажите код выбытий (расходов, затрат), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
Такой порядок установлен пунктами 3, 73, 78, 161 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 201.01, 303.00, забалансовый счет 18).
Порядок отражения земельного налога при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет учреждение.
Учреждение применяет общую систему налогообложения
При расчете налога на прибыль сумму земельного налога (авансовых платежей по земельному налогу), начисленную в рамках деятельности, приносящей доход, включите в состав расходов, уменьшающих налоговую базу (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Подтвердить затраты в виде начисленных сумм авансовых платежей по земельному налогу можно первичными документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством и содержащими все необходимые реквизиты. Например, такими документами могут быть:
- справка (ф. 0504833); расчет суммы авансового платежа по земельному налогу; регистры налогового учета и т. д.
Название документа в данном случае значения не имеет.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 9 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9163.
О том, можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на уплату земельного налога, в случае если земельный участок связан с ведением как деятельности, направленной на получение дохода, так и с деятельностью, связанной с выполнением государственного (муниципального) задания, см. Как вести раздельный учет по налогу на прибыль, если учреждение получает целевое финансирование (целевые поступления).
Да, можно.
Исходя из буквального толкования положений подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, налоговую базу по налогу на прибыль уменьшают любые налоги, начисленные в соответствии с действующим законодательством (кроме налогов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Плательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования (ст. 388 НК РФ). При этом Налоговый кодекс РФ не ставит обязанность по уплате земельного налога в зависимость от того, используется земельный участок в деятельности организации или нет. Следовательно, сумму земельного налога, уплаченную в бюджет по земельным участкам, не используемым для получения дохода, можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письмах от 18 апреля 2011 г. № /2/64, от 26 июня 2009 г. № /1/430, от 11 июля 2007 г. № /1/481, от 19 июля 2006 г. № /1/589.
Да, можно.
Исходя из буквального толкования положений подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, налоговую базу по налогу на прибыль уменьшают любые налоги, начисленные в соответствии с действующим законодательством (кроме налогов, указанных в ст. 270 НК РФ). Земельный налог уплачивается учреждением по требованию законодательства, поэтому его сумму можно учесть при расчете налога на прибыль (в т. ч. и по участкам, не используемым в деятельности учреждения) (ст. 388, 252 НК РФ).
Вместе с тем, доходы и расходы, связанные с деятельностью объектов непроизводственной сферы (обслуживающих производств, подсобных хозяйств и т. п.), формируют отдельную налоговую базу по налогу на прибыль. Поэтому, если на земельном участке, принадлежащем учреждению, расположен объект непроизводственной сферы (например, база отдыха, спорткомплекс), сумму земельного налога по этому участку при расчете налога на прибыль нужно включать в расходы в особом порядке. То есть с учетом положений статьи 275.1 Налогового кодекса РФ. Такая точка зрения отражена в письме Минфина России от 28 февраля 2008 г. № /14.
Момент учета расходов на уплату земельного налога при расчете налога на прибыль зависит от того, какой метод признания расходов применяет учреждение.
Если учреждение использует метод начисления, то расходы на уплату земельного налога включите в базу по налогу на прибыль в момент его начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Авансовые платежи спишите в расходы на конец I, II и III кварталов, земельный налог – на конец года. Такой порядок отражения в расходах следует применять несмотря на то, что расчеты авансовых платежей по земельному налогу с 2011 года учреждения (организации) не сдают. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 20 апреля 2011 г. № /1/254.
Если учреждение применяет кассовый метод, то расходы на уплату земельного налога включите в базу по налогу на прибыль в момент его уплаты в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Бюджетному учреждению «Альфа» принадлежит право на постоянное бессрочное пользование земельным участком. Земельный участок занят производственными мастерскими, которые используются в рамках деятельности, приносящей доход.
Кадастровая стоимость земельного участка, доведенная до учреждения, на 1 января 2012 года составила 3 425 000 руб. Ставка земельного налога, установленная местным законодательством в отношении данной категории земли, составляет 1,5 процента. Также местным законодательством установлены отчетные периоды по земельному налогу, поэтому учреждение должно рассчитывать и платить авансовые платежи по нему.
Авансовые платежи по земельному налогу за 2012 год бухгалтер учреждения рассчитал так:
- за I квартал – 12 844 руб. (3 425 000 руб. × 1,5% × 1/4); за II квартал – 12 844 руб. (3 425 000 руб. × 1,5% × 1/4); за III квартал – 12 844 руб. (3 425 000 руб. × 1,5% × 1/4).
Авансовые платежи по земельному налогу за 2012 год бухгалтер учреждения перечислил в бюджет в следующие сроки:
- за I квартал – 27 апреля 2012 года; за II квартал – 27 июля 2012 года; за III квартал – 26 октября 2012 года.
Начисление и уплату авансовых платежей по налогу за I квартал 2012 года бухгалтер учреждения отразил так.
31 марта 2012 года:
Дебет 2.109.80.290 Кредит 2.303.13.730
– 12 844 руб. – начислен авансовый платеж по земельному налогу за I квартал 2012 года.
27 апреля 2012 года:
Дебет 2.303.13.830 Кредит 2.201.11.610
– 12 844 руб. – перечислен авансовый платеж по земельному налогу в бюджет за I квартал 2012 года;
Кредит 18 (код КОСГУ)
– 12 844 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения.
Такие же проводки бухгалтер сделал при начислении и уплате авансовых платежей по налогу:
- за II квартал – соответственно 30 июня и 27 июля; за III квартал – соответственно 30 сентября и 26 октября.
При расчете налога на прибыль учреждение использует метод начисления. Бухгалтер включил авансовые платежи по земельному налогу в расходы по налогу на прибыль так:
- 12 844 руб. за I квартал 2012 года – 31 марта 2012 года; 25 688 руб. (12 844 руб. × 2) за первое полугодие 2012 года – 30 июня 2012 года; 38 532 руб. (12 844 руб. × 3) за девять месяцев 2012 года – 30 сентября 2012 года.
Земельный налог за 2012 год равен 51 375 руб. (3 425 000 руб. × 1,5%).
Сумма налога, которую нужно перечислить в бюджет по итогам 2012 года, составляет 12 843 руб. (51 375 руб. – 12 844 руб. – 12 844 руб. – 12 844 руб.).
При начислении и уплате земельного налога за 2012 год бухгалтер учреждения сделал проводки.
31 декабря 2012 года:
Дебет 2.109.80.290 Кредит 2.303.13.730
– 12 843 руб. – начислен земельный налог за 2012 год.
31 января 2012 года:
Дебет 2.303.13.830 Кредит 2.201.11.610
– 12 843 руб. – перечислен земельный налог в бюджет за 2012 год;
Кредит 18 (код КОСГУ)
– 12 843 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения.
При расчете налога на прибыль эту сумму бухгалтер включил в расходы 31 декабря 2012 года.
Казенному учреждению «Альфа» принадлежит право на постоянное бессрочное пользование земельным участком. Земельный участок занят административным зданием, которое зарегистрировано на праве оперативного управления.
Кадастровая стоимость земельного участка, доведенная до учреждения, на 1 января 2012 года составила 4 425 000 руб. Ставка земельного налога, установленная местным законодательством в отношении данной категории земли, составляет 1,5 процента. Также местным законодательством установлены отчетные периоды по земельному налогу, поэтому учреждение должно рассчитывать и платить авансовые платежи по нему.
Авансовые платежи по земельному налогу за 2012 год бухгалтер учреждения рассчитал так:
- за I квартал – 16 594 руб. (4 425 000 руб. × 1,5% × 1/4); за II квартал – 16 594 руб. (4 425 000 руб. × 1,5% × 1/4); за III квартал – 16 594 руб. (4 425 000 руб. × 1,5% × 1/4).
Авансовые платежи по земельному налогу за 2012 год бухгалтер учреждения перечислил в бюджет в следующие сроки:
- за I квартал – 27 апреля 2012 года; за II квартал – 27 июля 2012 года; за III квартал – 26 октября 2012 года.
Начисление и уплату авансовых платежей по налогу за I квартал 2012 года бухгалтер учреждения отразил так.
31 марта 2012 года:
Дебет КРБ.1.401.20.290 Кредит КРБ.1.303.13.730
– 16 594 руб. – учтен в расходах авансовый платеж по земельному налогу за I квартал 2012 года.
27 апреля 2012 года:
Дебет КРБ.1.303.13.830 Кредит КРБ.1.304.05.290
– 16 594 руб. – перечислен авансовый платеж по земельному налогу в бюджет за I квартал 2012 года.
Такие же проводки бухгалтер сделал при начислении и уплате авансовых платежей по налогу:
- за II квартал – соответственно 30 июня и 27 июля; за III квартал – соответственно 30 сентября и 26 октября.
Земельный налог за 2012 год равен 66 375 руб. (4 425 000 руб. × 1,5%).
Сумма налога, которую нужно перечислить в бюджет по итогам 2012 года, составляет 16 593 руб. (66 375 руб. – 16 594 руб. – 16 594 руб. – 16 594 руб.).
При начислении и уплате земельного налога за 2012 год бухгалтер учреждения сделал следующие проводки.
31 декабря 2012 года:
Дебет КРБ.1.401.20.290 Кредит КРБ.1.303.13.730
– 16 593 руб. – начислен земельный налог за 2012 год.
31 января 2012 года:
Дебет КРБ.1.303.13.830 Кредит КРБ.1.304.05.290
– 16 593 руб. – перечислен земельный налог в бюджет за 2012 год.
Учреждение платит ЕНВД
Уплата земельного налога на величину ЕНВД не влияет, так как при определении единого налога расходы учреждения в расчет не берутся (ст. 346.29 НК РФ).
Учреждение применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД
Если учреждение применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, а земельный участок используется в обоих видах деятельности учреждения, сумму земельного налога нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД, учесть нельзя.
В состав расходов для расчета налога на прибыль включите ту часть земельного налога, которая относится к деятельности учреждения на общей системе налогообложения (п. 9 ст. 274 НК РФ).
Автономное учреждение применяет упрощенку
Если автономное учреждение на упрощенке выбрало объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, включите сумму земельного налога в расходы при расчете единого налога (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы на уплату земельного налога включайте в базу по единому налогу в момент его уплаты в бюджет (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если на земельном участке автономное учреждение ведет строительство здания или сооружения, сумму налога, начисленную в период строительства, отнесите на увеличение первоначальной стоимости объекта. Так поступайте до момента принятия строения на учет в составе основных средств. Такой порядок установлен в абзаце 9 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Расходы на уплату земельного налога отразите в разделе I книги учета доходов и расходов.
Если автономное учреждение на упрощенке выбрало в качестве объекта налогообложения доходы, то земельный налог при расчете единого налога не учитывайте. Пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ это не предусмотрено.
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
