Журнал "Российский налоговый курьер" http://www. *****
№7' 2007
Налоговое администрирование : Налог на доходы физических лиц
советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса, Управление администрирования налогов с доходов физических лиц ФНС России
Как заполнить декларацию по НДФЛ за 2006 год
|
Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2006 год подается в налоговые органы по форме 3-НДФЛ, утвержденной приказом Минфина России н. Эта форма размещена на сайте ФНС России www. *****. Здесь же находится и программа по ее автоматизированному заполнению. Бланки декларации можно получить в любом территориальном налоговом органе бесплатно.
Как и раньше, физические лица представляют декларацию на бумажном носителе или в электронном виде[1]1. Декларацию на бумажном носителе налогоплательщик может подать в налоговую инспекцию лично, через уполномоченного (законного) представителя или в виде почтового отправления с описью вложения.
Изменения в порядке заполнения и представления декларации связаны с поправками, внесенными Федеральным законом от 01.01.2001 (далее — Закон ), а также с утверждением новой формы 2-НДФЛ, предназначенной для подачи сведений о доходах физических лиц налоговыми агентами.
В частности, теперь подписывать декларацию имеет право как налогоплательщик, так и его представитель (п. 5 ст. 80 НК РФ). Своей подписью налогоплательщик или его представитель подтверждают достоверность и полноту сведений, приведенных в декларации 3-НДФЛ. Если декларацию подписывает представитель, то в ней нужно указать наименование документа, подтверждающего такие полномочия, и приложить его копию к отчетности.
Кто обязан подавать декларацию
Физические лица, которые представляют в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по НДФЛ, поименованы в статьях 227 и 228 Налогового кодекса. Тех, кто в обязательном порядке декларирует доходы, условно можно разделить на две группы.
В первую группу входят индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Во вторую — физические лица, получившие доходы:
— по гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам найма или договорам аренды любого имущества, заключенным с физическими лицами, не являющимися налоговыми агентами;
— от продажи собственного имущества;
— за пределами России, являясь налоговыми резидентами РФ;
— с которых НДФЛ не был удержан налоговыми агентами;
— в виде выигрыша в лотерею, на тотализаторе и в других основанных на риске играх. Размер выигрыша значения не имеет.
Срок подачи декларации для названных категорий налогоплательщиков установлен не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ). В 2007 году этот срок истекает 2 мая, так как 30 апреля является выходным днем, а 1 мая — праздничным[2]2.
Правда, Налоговый кодекс предусматривает ситуации, когда налогоплательщики обязаны представить декларацию по НДФЛ в иные сроки (см. п. 3 ст. 229 НК РФ). Например, индивидуальный предприниматель прекратил деятельность до конца налогового периода. Тогда декларацию о фактически полученных доходах ему нужно подать в течение 5 дней с момента прекращения деятельности.
Сумму НДФЛ за 2006 год к уплате (доплате) следует перечислить в бюджет не позднее 15 июля 2007 года. Поскольку 15 июля 2007 года приходится на нерабочий день (воскресенье), то днем окончания срока уплаты налога будет считаться ближайший следующий за воскресеньем рабочий день, то есть 16 июля 2007 года.
Подаем декларацию для получения налоговых вычетов
Налогоплательщики, для которых Кодекс не предусматривает обязанности по представлению декларации, имеют право подать ее в налоговую инспекцию по месту жительства. Например, для получения налоговых вычетов.
На стандартные налоговые вычеты могут претендовать те налогоплательщики, которым эти вычеты не были предоставлены налоговым агентом в течение налогового периода или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 НК РФ. Социальные вычеты в соответствии со статьей 219 НК РФ могут получить те налогоплательщики, которые понесли расходы на образование и лечение. Порядок предоставления имущественных вычетов при покупке (строительстве) жилья, а также продаже имущества регулируется статьей 220 НК РФ.
Подать декларацию по НДФЛ, чтобы получить тот же имущественный или социальный налоговый вычет на образование (лечение) и вернуть налог, можно в любое время.
Что касается периода, за который представляется такая декларация, то он ограничивается трехлетним сроком со дня уплаты НДФЛ. Это следует из положений статьи 78 НК РФ.
Иными словами, в 2007 году подать декларации с целью получения вычетов можно за 2004, 2005 и 2006 годы.
Есть еще один вид вычетов — профессиональные налоговые вычеты (см. п. 2 и 3 ст. 221 НК РФ). Они, в частности, могут быть предоставлены налогоплательщикам, получившим доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, заключенным с физическими лицами, а также авторские вознаграждения за пределами России, если в договоре предусмотрено осуществление расходов за счет собственных средств автора.
В то же время до 2007 года налогоплательщики без постоянного места жительства, уплачивающие НДФЛ по ставке 13%, не могли рассчитывать на налоговые вычеты. Эти граждане были лишены возможности компенсировать часть осуществленных расходов, например на приобретение жилья, оплату обучения или лечения. Сегодня такие налогоплательщики могут обратиться в налоговую инспекцию за полным или частичным возвратом НДФЛ, уплаченным в бюджет за предшествующий налоговый период. Основание — новые редакции статей 11 и 83 НК РФ (изменения внесены Законом ).
Теперь если у физического лица нет места жительства на территории России, то по просьбе такого гражданина оно может быть определено по месту пребывания (абз. 15 п. 2 ст. 11 НК РФ). Иначе говоря, в соответствии с адресом, по которому физическое лицо зарегистрировано в порядке, установленном законодательством РФ. Налогоплательщик вправе подать в налоговую инспекцию (по месту пребывания)
СПРАВКА | |
|
заявление о постановке на учет в налоговых органах (п. 7.1 ст. 83 НК РФ). В ту же инспекцию он представляет налоговую декларацию 3-НДФЛ для получения социальных, имущественных, а при отсутствии налоговых агентов — стандартных и профессиональных налоговых вычетов.
Структура декларации
Налоговый период по НДФЛ — календарный год. Налогоплательщики, заполняя декларацию по итогам 2006 года, указывают в ней все полученные в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, суммы налоговых вычетов, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов. В декларации также отражаются суммы НДФЛ, удержанные налоговыми агентами, перечисленные в бюджет на основании налогового уведомления на уплату налога или самостоятельно, а также подлежащие уплате (доплате) или возврату из бюджета.
Декларация состоит из 19 страниц. Первые две страницы (001 и 002) относятся к титульному листу. Следующие шесть — разделы с 1-го по 6-й предназначены для расчета налоговой базы и суммы налога с доходов, облагаемых по разным ставкам. Остальные 11 листов приложения (листы А — Л) используются для заполнения соответствующих разделов.
Все налогоплательщики заполняют и представляют титульный лист, разделы 5 «Расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате)/возврату по всем видам доходов» и 6 «Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета».
Важный момент: что остальные разделы и листы декларации заполняются в зависимости от полученных доходов, ставок налога, по которым облагаются такие доходы, а также права налогоплательщика на расходы и налоговые вычеты.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ | |
|
Особенности заполнения листов и разделов декларации
Порядок заполнения декларации по доходам 2006 года фактически не изменился. Однако есть новшества в заполнении отдельных страниц и листов. Так, согласно пункту 7 статьи 80 НК РФ (в редакции Закона ) налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков включения в декларацию сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением перечисленных в этой статье. Поэтому налогоплательщик может не указывать свой пол на титульном листе декларации.
В верхней части каждой заполняемой страницы декларации приводятся ИНН налогоплательщика, его фамилия и инициалы, в нижней части — в поле «Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю» налогоплательщик (его представитель) ставит свою подпись, а также дату.
Страницы 001 и 002 титульного листа декларации предназначены для персональных данных налогоплательщика. Кроме того, здесь надо указать отчетный налоговый период — календарный год, за который подается декларация (в рассматриваемом случае — 2006), а также наименование налогового органа и его код.
В специально отведенном поле указывается категория, к которой относится налогоплательщик.
Иностранным физическим лицам разрешается при указании своих персональных данных использовать буквы латинского алфавита.
Поле «Основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя (ОГРНИП)» на странице 001 титульного листа, которое до 2007 года заполняли все индивидуальные предприниматели, теперь заполнять не обязательно. Такая норма зафиксирована в пункте 7 статьи 80 НК РФ.
В специальном поле страницы 001 титульного листа проставляется количество листов подтверждающих документов (включая и подтверждающие полномочия уполномоченного (законного) представителя) или их копий, приложенных к декларации.
На странице 002 титульного листа надо указать:
— статус налогоплательщика, определяемый на основании новой редакции статьи 207 НК РФ. В соответствии с этой статьей налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в году в течение 12 следующих подряд месяцев;
— место жительства в Российской Федерации (по записи в паспорте или документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства);
— адрес места пребывания в Российской Федерации (заполняется при отсутствии места жительства в России).
Для взаимодействия налогового органа с налогоплательщиком указывается номер контактного телефона с кодом страны (для физических лиц, проживающих за пределами РФ), а также кодом города.
Листы А, Б и Г декларации
На страницах листа А записываются суммы доходов от всех источников выплаты в России, облагаемых по соответствующей ставке (9, 13, 30 и 35%). Этот лист заполняют как налоговые резиденты РФ, так и нерезиденты.
Бывает, что сведения в отношении всех доходов, облагаемых по соответствующей ставке, не помещаются на одной странице. В такой ситуации заполняется необходимое количество страниц листа А с этой ставкой налога. Итоговые данные отражаются только на последней странице.
При заполнении листа А по отдельным источникам выплат налогоплательщик обычно использует справки по форме 2-НДФЛ, которые выданы налоговыми агентами. Справки о доходах, полученных в 2006 году, должны быть составлены по форме, утвержденной приказом ФНС России от 01.01.2001 № САЭ-3-04/706@[3].
Реквизиты источника выплаты дохода (ИНН, КПП, код по ОКАТО) налогоплательщик берет из справок по форме 2-НДФЛ. Например, в пункте 1.3 «Код ОКАТО» справки указывается код административно-территориального образования, на территории которого находится организация или ее обособленное подразделение, где оборудовано стационарное рабочее место сотрудника.
Не исключено, что в календарном году работник мог получить доходы в нескольких обособленных подразделениях организации, расположенных на территории разных административно-территориальных образований. Тогда работодатель — налоговый агент заполняет несколько справок (по количеству административно-территориальных образований, на территории которых находятся обособленные подразделения, где работнику выплачивались доходы). Например, в справке о доходах, полученных работником в головном офисе, в пункте 1.1 указывается ИНН организации, КПП по месту ее нахождения, а в пункте 1.3 — код ОКАТО по месту нахождения организации. В справке о доходах, полученных работником в обособленном подразделении той же фирмы, в пункте 1.1 проставляются ИНН организации и КПП по месту нахождения ее обособленного подразделения, в пункте 1.3 — код по ОКАТО по месту нахождения подразделения.
Иными словами, отражая в листе А доходы, полученные от налоговых агентов, налогоплательщик указывает столько источников выплаты дохода, сколько справок ему выдал налоговый агент. Причем не имеет значения, что справки выданы одной и той же организацией с одним и тем же ИНН.
В листе А отражаются также доходы, полученные от физических и юридических лиц в порядке дарения. Налогоплательщик, получивший по договору дарения недвижимое имущество, формирует свою налоговую базу по НДФЛ на основании стоимости имущества, указанной в договоре.
Аналогичные доходы, полученные от юридических и физических лиц в порядке дарения от источников за пределами России, отражаются в листе Б декларации.
С 1 января 2006 года сумма дохода, не подлежащая налогообложению по каждому из оснований, перечисленных в пункте 28 статьи 217 НК РФ, установлена в размере 4000 руб. Это обстоятельство нужно учитывать при заполнении пунктов 1.1.2, 1.2.2, 1.3.2, 1.4.2 и 1.5.2 листа Г.
Таблица. Какие листы используются при заполнении разделов 1—4
Наименование | Содержание | Используемые листы | Какие налогоплательщики заполняют |
Раздел 1 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%» | Общая сумма дохода | А, Б, В | Налоговые резиденты РФ |
Общая сумма дохода, не подлежащего налогообложению | Г | ||
Общая сумма расходов и налоговых вычетов | В, Д, Е, Ж, З, И, К, Л | ||
Общая сумма налога, уплаченного у источника выплаты и уплаченного в виде авансовых платежей | А, В | ||
Сумма налога, уплаченная в иностранных государствах, подлежащая зачету в РФ | Б | ||
Раздел 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 30%» | Общая сумма дохода | А | Нерезиденты РФ |
Сумма дохода, не подлежащего налогообложению | Г | ||
Общая сумма расходов | З, И | ||
Сумма налога, исчисленного к уплате | А | ||
Сумма налога, уплаченного у источника выплаты | А | ||
Раздел 3 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 35%» | Общая сумма дохода, облагаемого по ставке 35% | А, Б | Налоговые резиденты РФ, получавшие доходы, облагаемые по ставке 35% |
Общая сумма дохода, не подлежащего налогообложению | Г | ||
Сумма налога, исчисленного к уплате | А, Б | ||
Сумма налога, уплаченного у источника выплаты | А | ||
Сумма налога, уплаченная в иностранных государствах, подлежащая зачету в Российской Федерации | Б | ||
Раздел 4 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 9%» | Общая сумма дохода | А, Б | Налоговые резиденты РФ, получавшие доходы, облагаемые по ставке 9% |
Налоговая база | А, Б | ||
Сумма налога, уплаченного у источника выплаты | А | ||
Сумма налога, уплаченная в иностранных государствах, подлежащая зачету в Российской Федерации | Б |
Сумма помощи (в денежной и натуральной формах), а также стоимость подарков лицам, поименованным в пункте 33 статьи 217 НК РФ, не подлежат налогообложению в размере доруб., что учитывается при заполнении пункта 1.6.2 листа Г[4]4. Разумеется, если для этого имеются основания.
О чем еще следует помнить
Выбор конкретных листов декларации и порядок их заполнения определяется прежде всего статусом налогоплательщика (является он налоговым резидентом РФ или нет), а также источниками дохода (на территории Российской Федерации или за ее пределами). От статуса налогоплательщика и вида полученного дохода в свою очередь зависит порядок определения налоговой базы и ставки НДФЛ. Рассмотрим некоторые особенности заполнения листов декларации в ситуации, когда налогоплательщик в 2006 году был налоговым резидентом РФ и когда он не являлся таковым.
Налогоплательщик — налоговый резидент. Допустим, резидент получал доходы, облагаемые по ставке 13% от источников за пределами России. Для расчета налоговой базы и суммы НДФЛ нужно заполнить листы Д, Е, Ж, З, И декларации. В листах Д, Е, З, И налогоплательщик в специально отведенном поле отмечает, из каких источников — расположенных в России или за ее пределами — получены доходы. Так, налоговый резидент заполняет лист Д декларации отдельно по доходам от источников в России и по доходам, полученным за рубежом.
Другая ситуация: налоговый резидент получал выигрыши и призы в конкурсах, мероприятиях, проводимых с целью рекламы товаров (работ, услуг). Такие доходы облагаются по ставке 35%. Чтобы определить налоговую базу и сумму НДФЛ, нужно сделать расчет доходов, не подлежащих налогообложению. Они показываются в пункте 2 листа Г декларации. Если доход получен более чем от одного источника выплаты, то заполняется необходимое количество страниц листа Г, а итоговые данные рассчитываются на последней странице этого листа.
Налогоплательщик в 2006 году не являлся налоговым резидентом. Нерезидент для расчета налоговой базы и суммы налога по доходам, полученным в 2006 году и облагаемым по ставке 30%, исчисляет общую сумму доходов, не подлежащих налогообложению согласно пункту 28 статьи 217 НК РФ. Для этого он заполняет пункты 1 и (или) 2 листа Г. Чтобы при необходимости определить величину расходов, уменьшающих налоговую базу, заполняются листы З и И декларации.
После заполнения соответствующих листов формируются разделы декларации.
Разделы декларации
Раздел 1 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%» предназначен для налогоплательщиков, которые являлись в 2006 году налоговыми резидентами РФ и получили доходы, облагаемые по ставке 13%.
Налогоплательщики, которые не признавались в 2006 году налоговыми резидентами, заполняют раздел 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 30%».
Раздел 3 декларации «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 35%» заполняют налогоплательщики — налоговые резиденты, которые в прошедшем году получили доходы, облагаемые по ставке 35%.
Раздел 4 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 9%» заполняют налогоплательщики, которые являлись в 2006 году налоговыми резидентами РФ и получали доходы, облагаемые по ставке 9%. (О том, какие листы используются при заполнении разделов 1—4, смотрите в таблице на с. 44. — Примеч. ред.)
После разделов декларации, в которых рассчитываются налоговая база и сумма налога по доходам, облагаемым по различным ставкам, налогоплательщик заполняет раздел 5. Здесь исчисляются итоговые суммы налога к уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета по всем видам доходов.
Сумма налога к уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета с указанием КБК и кода по ОКАТО муниципального образования отражается в разделе 6. Этот раздел заполняется на основании расчетов по определению налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставкам 9, 13, 30 и 35%, а также листов А и (или) В (в зависимости от полученного дохода в налоговом периоде).
Суммы налога по различным кодам бюджетной классификации отражаются отдельно с указанием КБК.
Налогоплательщик, у которого по итогам налогового периода возникла переплата НДФЛ в бюджет, отражает в разделе 6:
— сумму налога, подлежащую возврату из бюджета;
— соответствующий ей КБК, а также код по ОКАТО налогового агента и (или) код по ОКАТО муниципального образования по месту жительства с учетом того, в какой бюджет в 2006 году произошла переплата.
Возможна ситуация, когда у налогоплательщика после окончания налогового периода возникает обязанность по уплате (доплате) НДФЛ по одной ставке и одновременно переплата в бюджет по другой ставке. В таком случае нужно заполнить отдельные листы раздела 6 по каждой из этих сумм. (Пример заполнения налоговой декларации по НДФЛ приведен на с. 46.)
[1] Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден приказом МНС России от 01.01.2001 № БГ-3-32/169.
[2] Если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
[3] Подробнее об изменениях, внесенных в данную справку, читайте в статье «Новая форма справки : порядок заполнения» // РНК, 2007, № 1-2. — Примеч. ред.
[4] В остальном порядок заполнения листов А, Б, В, Г, Д, Е, Ж, З, И, К и Л декларации остался прежним. Он подробно описан в статье «Заполнение новой формы декларации по НДФЛ за 2005 год» // РНК, 2006, № 8. — Примеч. ред.
Использование материалов журнала возможно только с письменного разрешения правообладателя. Тел. (495)E-mail: kuznecov@*****
© ООО "Статус-Кво 97"
Журнал "Российский налоговый курьер" http://www. *****
№7' 2007
Налоговое администрирование : Налог на доходы физических лиц
советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса, Управление администрирования налогов с доходов физических лиц ФНС России
Пример заполнения декларации по форме 3-НДФЛ
|
Исходные данные
проживает в Москве, имеет сына 17 лет, который за плату обучается на дневном отделении высшего учебного заведения. С января по май 2006 года работала в , где ее ежемесячная заработная плата составляларуб. На основании заявления и документов, подтверждающих ее право на налоговые вычеты, в течение 2006 года ей были предоставлены:
— стандартный налоговый вычет на содержание сына в размере 600 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ);
— имущественный налоговый вычет в связи с приобретением в 2004 году квартиры (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Право на имущественный налоговый вычет подтвердила уведомлением, выданным налоговой инспекцией по месту жительства. Согласно этому уведомлению остаток имущественного налогового вычета по расходам на покупку квартиры равен руб.
По заявлению предоставило ей в 2006 году имущественный налоговый вычет в сумме руб. Эта величина определена исходя из облагаемой суммы доходов .
Указанную квартиру приобрела за счет собственных средств у физического лица по договору купли-продажи в октябре 2004 года. Стоимость квартиры составила 1 руб. Право собственности на данную квартиру зарегистрировано 13 декабря 2004 года.
Использовать право на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры начала в 2005 году. В налоговую инспекцию по месту жительства она подала налоговую декларацию по доходам за 2004 год. К декларации приложила заявление на получение от налогового органа уведомления на 2005 год о праве на предоставление ей остатка имущественного налогового вычета налоговым агентом .
Величина имущественного налогового вычета, предоставленного налоговой инспекцией на основании налоговой декларации по НДФЛ за 2004 год, составила руб. предоставило за 2005 год указанный вычет в сумме руб.
Напомним, что согласно пункту 3 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет по строительству или приобретению жилого дома, квартиры или доли (долей) в них налогоплательщик может получить у работодателя до окончания налогового периода. При этом право налогоплательщика на такой вычет должно быть подтверждено налоговым органом.
С сентября по декабрь 2006 года работала в обособленном подразделении (Московская область). Ее ежемесячное вознаграждение в этом подразделении составлялоруб.
В декабре 2006 года получила от обособленного подразделения материальную помощь в размереруб., а также подарок стоимостью 6500 руб.
В июне 2006 года заключила с ИТ Сервис» (Кипр) договор о предоставлении услуг в сфере информационных технологий сроком на 45 дней. По условиям договора оплата за выполненные услуги производилась со счета ИТ Сервис» на банковский счет в долларах США. С июня по сентябрь на ее банковский счет поступилодолл. США.
В марте 2006 года продала автомобиль, который находился у нее в собственности два года, физическому лицу за руб. Документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение автомобиля, у не сохранилось.
Кроме того, в 2006 году оплатила:
— обучение сына в вузе —руб.;
— свое лечение в московской стоматологической клинике, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности, —руб.
Так как получила доходы от ИТ Сервис» — источника, находящегося за пределами России, а также продала свое имущество (автомобиль), то она обязана подать в территориальный налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ. Это предусмотрено статьями 228 и 229 НК РФ.
В налоговой декларации необходимо отразить все полученные в 2006 году доходы, источники их выплаты, суммы доходов, не подлежащие налогообложению, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами. Кроме того, ей надо рассчитать сумму налога к уплате (доплате) в бюджет (возврату из бюджета) по итогам налогового периода.
На основании налоговой декларации вправе получить:
— социальный налоговый вычет по расходам на обучение сына в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ;
СПРАВКА | |
|
— социальный налоговый вычет по расходам на лечение в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ;
— имущественный налоговый вычет в отношении доходов от реализации автомобиля в порядке и на условиях, установленных подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ;
— имущественный налоговый вычет в связи с расходами на приобретение квартиры согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
Заполнение декларации
Лист А «Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке 13%». на этом листе указывает доходы, полученные:
— в головном офисе ;
— в обособленном подразделении . Поскольку часть этих доходов не облагается налогом (материальная помощь и подарок), то нужно заполнить пункт 1 листа Г «Расчет суммы доходов, не подлежащих налогообложению»;
— от продажи автомобиля. По данному виду дохода имеет право на имущественный налоговый вычет в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Поэтому она должна заполнить пункт 1 листа Ж «Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества».
Для заполнения листа А налогоплательщик использует данные из справок о доходах от головного офиса и обособленного подразделения этой же организации.
Головной офис и обособленное подразделение являются налоговыми агентами. Следовательно, отражая на листе А сведения о доходах, полученных от этих налоговых агентов, необходимо заполнять не только реквизиты каждого из них, указанные в справке формы 2-НДФЛ (наименование, ИНН/КПП), но и поле «Код по ОКАТО». Значение данного поля должно совпадать с показателем поля «Код ОКАТО» пункта 1.3 соответствующей справки.
Общую величину дохода и сумму облагаемого дохода по каждому источнику выплаты надо перенести из пунктов 5.1 и 5.2 справок о доходах, а суммы исчисленного и удержанного налога по каждому источнику выплаты — из пунктов 5.3 и 5.4.
В рассматриваемом примере общая сумма дохода, полученная от головного офиса организации, составила руб. руб. х 5 мес.), а величина облагаемого дохода — 0 руб. (руб. – 600 руб. – руб.). Поскольку сумма облагаемого дохода равна нулю, сумму налога к уплате налоговый агент не исчислял.
В обособленном подразделении получила доход руб. руб. х 4 мес. +руб. + 6500 руб.). Сумма облагаемого дохода определена с учетом доходов, не подлежащих налогообложению, в размере руб. (руб. – 8000 руб.). Значение показателей строк «Сумма налога к уплате» и «Сумма налога уплаченная» составилоруб. (руб. х 13%).
Кроме того, отражает на листе А доход, полученный от продажи автомобиля, — руб. В наименовании источника выплаты дохода по этой сделке следует указать фамилию, имя, отчество покупателя транспортного средства, его ИНН (при наличии). В примере сведения в отношении всех доходов, облагаемых по ставке 13%, помещаются на одной странице листа А. Поэтому итоговые данные (суммарные значения показателей пункта 1) отражаются в пункте 2 той же страницы листа А.
Лист Б «Доходы от источников за пределами Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке 13%». В 2006 году являлась налоговым резидентом. С июня по сентябрь 2006 года она получила доходы от источника выплаты за пределами России (иностранной фирмы ИТ Сервис», Кипр), облагаемые в РФ по ставке 13%. Значит, для расчета суммы полученных доходов от этого источника выплаты и определения суммы налога она должна заполнить лист Б декларации.
Исходя из условий договора, оплата за выполненные услуги производилась со счета ИТ Сервис» на банковский счет в долларах США. В 2006 году согласно представленной выписке с банковского счета деньги на ее счет от « ИТ Сервис» поступили дважды:
— 17 июля — 3400 долл. США;
— 31 августа — 7000 долл. США.
В пункте 1 «Расчет сумм доходов и налога» вписывает 196 — цифровой код страны Кипр, от источника в которой был получен доход. Код страны выбирается из Общероссийского классификатора стран мира (ОКСМ).
Далее заполняются поля с указанием источника выплаты дохода — ИТ Сервис», наименования валюты — доллар США и кода валюты — 840. Наименование и код валюты берутся из Общероссийского классификатора валют.
В следующих полях декларации указываются:
— дата получения дохода согласно банковской выписке — 17.07.2006;
— курс доллара США к рублю, установленный Банком России на дату получения дохода, — 26,9631;
— сумма дохода, полученного в иностранной валюте, — 3400;
— сумма дохода, полученного в иностранной валюте, в пересчете в рубли —руб. 54 коп. (26,9631 руб./долл. США х 3400 долл. США).
Поскольку налог с выплаченного дохода в иностранном государстве не уплачивался, следующие четыре поля не заполняются. Затем, умножив сумму дохода, полученного в иностранной валюте, в рублевом эквиваленте на ставку налога 13%, определяет сумму налога, исчисленного в Российской Федерации, —руб. руб. 54 коп. х 13%).
Аналогично заполняется вторая группа показателей, относящаяся к дате получения дохода 31 августа 2006 года. Курс доллара США к рублю на эту дату составлял 26,7379, сумма дохода, полученного в иностранной валюте, — 7000, сумма дохода, полученного в иностранной валюте, в пересчете в рубли равна руб. 30 коп. (26,7379 руб./долл. США х х 7000 долл. США). Сумма налога, исчисленного в Российской Федерации по соответствующей ставке, —руб. (руб. 30 коп. х 13%).
Итоговые данные отражаются в пункте 2 листа Б:
— в подпункте 2.1 — общая сумма дохода, полученного в иностранной валюте, в пересчете в рубли — руб. 84 коп. руб. 54 коп. + + руб. 30 коп.);
— в подпункте 2.3 — общая сумма налога, исчисленного в Российской Федерации по ставке 13%, то естьруб. руб. +руб.).
Лист Г «Расчет суммы доходов, не подлежащих налогообложению». Здесь рассчитывает общую сумму доходов, которая не облагается налогом по ставке 13%.
Сначала заполняется пункт 1 «Расчет сумм доходов, не подлежащих налогообложению, в соответствии с п. 28 и п. 33 ст. 217 Кодекса (кроме доходов в виде стоимости выигрышей и призов, указанных в п. 2)».
Из пункта 3 справки о доходах от обособленного подразделения в пункт 1.1.1 должна перенести сумму материальной помощи (код дохода 2760) в размереруб., а в пункте 1.1.2 отразить сумму материальной помощи, не подлежащую налогообложению, то есть 4000 руб.
В пункт 1.3.1 из пункта 3 справки о доходах от обособленного подразделения должна перенести стоимость подарка (код дохода 2720) — 6500 руб., а в пункте 1.3.2 указать сумму дохода, не подлежащую налогообложению по этому коду дохода, — 4000 руб.
Значение пункта 1.7 «Общая сумма доходов, не подлежащих налогообложению» листа Г равно 8000 руб.
Лист Ж «Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества». Для расчета имущественного налогового вычета по доходам от продажи автомобиля, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, заполняет пункт 1.6:
— в подпункте 1.6.1 указывается сумма полученного дохода — руб.;
— в подпункте 1.6.2 — максимальная сумма налогового вычета руб., так как документов, подтверждающих понесенные расходы, связанные с приобретением автомобиля, у не сохранилось.
В итоговом пункте 1.9 рассчитывается общая сумма вычетов. В нашем примере она составила руб.
Лист К «Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов». Пункты 1 и 2 этого листа должна заполнить на основе показателей справки о доходах, полученных от головного офиса , которое предоставило ей стандартный налоговый вычет на ребенка. Значение пункта 1.1 листа К рассчитывается по данным пункта 3 «Доходы, облагаемые по ставке 13%» справки 2-НДФЛ, выданной головным офисом .
Ежемесячно с января по май включительно получала в головном офисе организациируб. Поэтому в поле «Январь» ей нужно проставитьруб., в поле «Январь — февраль» —руб. и так далее до поля «Январь — май», в которое она должна вписать руб. В остальных полях эта сумма также составит руб.
имеет право на ежемесячный стандартный вычет на содержание сына в размере 600 руб. (код вычета 101 в справке 2-НДФЛ) до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превыситруб. Основание — подпункт 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Таким образом, в пункте 1.3 листа К отражается количество месяцев — 1, а в пункте 2.4 — величина стандартного вычета — 600.
В подпункте 2.8 «Итого вычетов» указывается общая сумма стандартных налоговых вычетов — 600 руб.
У имеются документы, подтверждающие ее расходы на свое лечение и обучение сына в вузе. Следовательно, ей надо заполнить пункт 3 листа К. Фактически она уплатила за свое лечениеруб., а за обучение сына —руб.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ социальный налоговый вычет на обучение сына может быть предоставлен в размереруб.[1]1 в подпункте 3.3 пункта 3 листа К указываетруб., а в подпункте 3.4 —руб.
Итоговая сумма социальных налоговых вычетов отражается в подпункте 3.6. В нашем примере — эторуб. руб. +руб.).
Лист Л «Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, установленных пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса». Заполнение этого листа начинает с пункта 1, где указываются следующие сведения:
— наименование объекта, по которому заявлен вычет;
— адрес объекта в Российской Федерации;
— дата приобретения объекта;
— дата регистрации права собственности на объект (на основании документа, подтверждающего право собственности);
— доля в праве собственности;
— год начала использования налогового вычета;
— год, за который предоставляется налоговый вычет;
— величина фактически произведенных расходов на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них (без учета процентов по целевым займам (кредитам)), но не более 1 руб.;
— сумма фактически уплаченных процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
В нашем примере год начала использования вычета — 2004, доля в праве собственности — 100%, сумма фактически произведенных расходов на приобретение квартиры — 1 руб. (для целей предоставления имущественного налогового вычета принимается равной 1 руб.).
Затем в пункте 2 должна рассчитать сумму имущественного налогового вычета.
Сначала определяется остаток суммы документально подтвержденных расходов на приобретение квартиры, по которому налогоплательщик может претендовать на имущественный вычет в соответствии с декларацией за 2006 год. В подпункте 2.1 по строке «Предоставленная налоговым органом на основании налоговой декларации» должна указать сумму руб. Вычет в таком размере на основании налоговой декларации за 2004 год предоставлен налоговой инспекцией по месту жительства. А по строке «Предоставленная налоговым агентом на основании уведомления, выданного налоговым органом» того же подпункта определяется сумма имущественного налогового вычета, полученная у работодателя в предыдущий налоговый период (в 2005 году). Данные для заполнения строки берутся из пункта 4 справки 2-НДФЛ, выданной головным офисом за 2005 год. В нашем примере — руб.
Итоговая сумма, отражаемая в подпункте 2.1 листа Л, равна руб. (руб. + руб.).
Далее в подпункте 2.3 показывает сумму документально подтвержденных расходов на приобретение квартиры, перешедшую с предыдущего налогового периода, — руб.руб. – руб.). Поскольку в 2006 году работодатель — налоговый агент предоставил имущественный налоговый вычет, то в подпункте 2.5 отражается сумма этого вычета — руб.
Остаток суммы документально подтвержденных расходов на приобретение квартиры, по которому может претендовать на имущественный вычет по декларации за 2006 год, равен руб. (руб. – руб.).
Значение подпункта 2.7 в нашем примере рассчитывается следующим образом. Сначала определяется общая величина полученного дохода, то есть суммируются итоговые показатели из подпункта 2.1 листа А и подпункта 2.1 листа Б:
руб. + руб. 84 коп. = руб. 84 коп.
Затем из общей суммы дохода надо вычесть общую величину дохода, не подлежащую налогообложению, — 8000 руб. (подп. 1.7 листа Г).
В нашем примере общая сумма дохода, подлежащая налогообложению по ставке 13%, в 2006 году составила руб. 84 коп. (руб. 84 коп. – 8000 руб.).
Далее рассчитывается налоговая база без учета имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры. Из общей суммы дохода, подлежащего налогообложению (руб. 84 коп.), надо вычесть значения:
— подпункта 1.9 листа Ж (общая сумма имущественного вычета по продаже автомобиля) — руб.;
— подпункта 2.8 листа К (общая сумма стандартных налоговых вычетов) — 600 руб.;
— подпункта 3.6 листа К (общая сумма социальных налоговых вычетов) —руб.;
— подпункта 2.5 листа Л (сумма имущественного налогового вычета по расходам на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, предоставленная в отчетном налоговом периоде налоговым агентом (работодателем) на основании уведомления, выданного налоговым органом) — руб.
Общая величина вычетов составила руб. (руб. + 600 руб. +руб. + руб.).
В подпункте 2.7 листа Л указывает разность между общей величиной дохода, подлежащего налогообложению, и общей суммой перечисленных вычетов — руб. 84 коп. (руб. 84 коп. – руб.).
Значение подпункта 2.7 меньше, чем остаток суммы документально подтвержденных расходов на приобретение квартиры, по которому может претендовать на имущественный вычет по декларации за 2006 год (руб. 84 коп. < руб.). Таким образом, сумму руб. 84 коп. может отразить в подпункте 2.8 листа Л.
На следующий налоговый период переходит оставшаяся сумма расходов на приобретение квартиры в размере руб. 16 коп. (руб. – – руб. 84 коп.). Эта величина отражается в подпункте 2.10 листа Л.
Раздел 1
Данный раздел заполняется для расчета налоговой базы и итоговой суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет (возврату из бюджета) по доходам, облагаемым по ставке 13%. Здесь указывает:
— по строке 010 — общую сумму дохода в размере руб. 84 коп.;
— строке 020 — общую сумму дохода, не подлежащую налогообложению, — 8000 руб.;
— строке 030 — общую сумму дохода, подлежащую налогообложению, — руб. 84 коп.
Для расчета показателя пункта 4 «Сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу» (строка 040) суммируются значения подпункта 1.9 листа Ж (руб.), подпункта 2.8 листа К (600 руб.), подпункта 3.6 листа К руб.) и подпунктов 2.5 и 2.8 листа Л (руб. и руб. 84 коп. соответственно). Значение строки 040 равно руб. 84 коп.
В рассматриваемом случае показатели строк 030 и 040 раздела 1 равны. Соответственно в строках 050 «Налоговая база» и 060 «Сумма налога, исчисленного к уплате» проставляется прочерк. Для расчета значения по строке 100 необходимо определить значение строки 070 по подпункту 2.4 листа А (итоговый результат по сумме уплаченного налога) и получить сумму налога к возврату из бюджета в размереруб. руб. — сумма налога, удержанная обособленным подразделением ).
Разделы 5 и 6
После раздела 1 заполняется раздел 5 «Расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате)/возврату по всем видам доходов». В нашем примере по строке 010 этого раздела отражается сумма налога к возврату —руб. Данные берутся из строки 100 раздела 1. По строке 030 указывается итоговая сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, —руб.
Завершается оформление декларации 3-НДФЛ заполнением раздела 6 «Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета».
отражает в разделе 6 сумму налога, подлежащую возврату из бюджета, по коду бюджетной классификации и коду по ОКАТО.
В строке 020 этого раздела указывается КБК , по строке 030 — код по ОКАТО налогового агента — обособленного подразделения — , по строке 050 — сумма налога, которая подлежит возврату из бюджета, —руб.
Заключительный этап
На этом этапе листы декларации нумеруются, а в верхней части всех листов в специальных полях указывается ИНН , а также ее фамилия и инициалы. В нижней части каждого листа налогоплательщик ставит свою подпись.
Затем переходят к заполнению титульного листа. На первой странице указывается категория налогоплательщика. Для этого отмечает поле «Иным физическим лицом», а в поле «Вид документа» вписывает 1, так как декларация представляется впервые. Далее на страницах титульного листа указывает свои персональные данные, номер и название территориального налогового органа, в который подается декларация, общее количество страниц декларации и количество листов приложенных к ней документов, а также дату заполнения. Страницы титульного листа налогоплательщик подписывает в специально отведенных для этого полях. Образец заполнения декларации приведен в приложении.
[1] С 1 января 2007 года размер социального налогового вычета по данному основанию увеличен доруб. (изменения внесены Федеральным законом от 01.01.2001 ). — Примеч. ред.
Использование материалов журнала возможно только с письменного разрешения правообладателя. Тел. (495)E-mail: kuznecov@*****
© ООО "Статус-Кво 97"
