"Главная книга", 2008, N 5
КАК ОТРАЗИТЬ В ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ
Авансовые платежи в декларации по налогу на прибыль рассчитываются и отражаются по методу начисления, то есть без учета сумм, реально уплаченных в бюджет, которые в декларации не указываются вообще <1>.
На первом этапе по строке 180 листа 02 декларации необходимо отразить:
(если) декларация годовая - сумму налога за год <2>;
(если) декларация за I квартал, полугодие или 9 месяцев - сумму квартального авансового платежа по налогу <3>, исчисленную с налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала года, по формуле <4>:
┌──────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌────────────────────┐
│ Строка 180 "Сумма │ │Строка 120 "Налоговая│ │ Строка 140 "Ставка │
│ исчисленного налога │ = │ база для исчисления │ x │ налога на прибыль -│
│на прибыль - всего..."│ │ налога..." листа 02 │ │ всего (%)..." │
│ листа 02 декларации │ │ декларации │ │ │
└──────────────────────┘ └─────────────────────┘ └────────────────────┘
Примечание
Общая ставка налога на прибыль обычно равна 24% (6,5% - в федеральный бюджет, 17,5% - в бюджет субъекта РФ <5>). Она может быть меньше этого значения, если:
(или) законом субъекта РФ уменьшена ставка, по которой исчисляется налог на прибыль, уплачиваемый в его бюджет (максимум до 13,5% включительно) <5>;
(или) организация является сельскохозяйственным товаропроизводителем <6> и не перешла на ЕСХН. Тогда в 2008 г. налог исчисляется по ставке 0% от прибыли по деятельности, связанной с реализацией сельскохозяйственной продукции <7>:
(или) произведенной организацией;
(или) произведенной и переработанной организацией.
Следующий шаг - отражаем в строке 210 листа 02 декларации начисленную (не уплаченную!) сумму авансовых платежей, рассчитанную по формуле <8>:
(если) заполняется декларация за I квартал:
┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐
│ Строка 210 "Сумма начисленных │ │ Строка 290 "Сумма ежемесячных │
│ авансовых платежей за отчетный │ = │ авансовых платежей на __ квартал │
│ (налоговый) период - всего..." │ │ 200_ года" листа 02 декларации │
│ листа 02 │ │ за 9 месяцев предыдущего года │
└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘
(если) заполняется декларация за полугодие, 9 месяцев и год:
┌───────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌──────────────────────┐
│ Строка 210 "Сумма │ │ Строка 180 "Сумма │ │ Строка 290 "Сумма │
│ начисленных │ │ исчисленного налога │ │ ежемесячных авансовых│
│ авансовых платежей│ │на прибыль - всего..."│ │платежей на __ квартал│
│ за отчетный │ = │ листа 02 декларации │ + │ 200_ года" листа 02 │
│ (налоговый) │ │за предыдущий отчетный│ │ декларации за │
│ период - всего..."│ │ период │ │ предыдущий отчетный │
│ листа 02 │ │ │ │ период │
└───────────────────┘ └──────────────────────┘ └──────────────────────┘
Порядок дальнейшего заполнения декларации зависит от результата сравнения суммы начисленного налога (квартального авансового платежа по налогу) с суммой ранее начисленных авансовых платежей:
(если) показатель строки 180 листа 02 больше показателя строки 210 листа 02, то:
(и) заполняется строка 270 листа 02 декларации. Отражаемая в ней сумма определяется по формуле <9>:
┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐
│ Строка 270 "Сумма │ │ Строка 180 "Сумма │ │ Строка 210 "Сумма │
│ налога на прибыль │ │ исчисленного налога │ │начисленных авансовых│
│к доплате - всего..."│ = │ на прибыль - │ - │ платежей за отчетный│
│ листа 02 │ │ всего..." листа 02 │ │ (налоговый) период -│
│ │ │ │ │ всего..." листа 02 │
└─────────────────────┘ └─────────────────────┘ └─────────────────────┘
Примечание
Формула приведена для организаций, не ведущих деятельность за границей и не уплачивающих налог на прибыль (его аналог) за пределами России в соответствии с законодательством иностранного государства <10>;
(и) отраженная в строке 270 листа 02 и распределенная по бюджетам сумма переносится в подраздел 1.1 разд. 1 декларации <11>:
(и) по строке 040 указывается доплата квартального авансового платежа (налога по итогам года) в части, начисленной к уплате в федеральный бюджет;
(и) по строке 070 указывается доплата квартального авансового платежа (налога по итогам года) в части, начисленной к уплате в бюджет субъекта РФ;
(и) суммы, отраженные в строках 040 и 070, необходимо уплатить:
(если) заполняется декларация за год - не позднее 28 марта следующего года <12>;
(если) заполняется декларация за I квартал, полугодие, 9 месяцев - не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, за который составлена декларация <13>. Например, доплата за I квартал 2008 г. должна быть перечислена в бюджеты не позднее 28 апреля 2008 г.;
(если) показатель строки 180 листа 02 меньше показателя строки 210 листа 02, то:
(и) заполняется строка 280 листа 02 декларации. Отражаемая в ней сумма определяется по формуле <9>:
┌──────────────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌──────────────────────┐
│ Строка 280 "Сумма│ │ Строка 210 "Сумма │ │ Строка 180 "Сумма │
│ налога на прибыль│ │ начисленных авансовых │ │ исчисленного налога │
│ к уменьшению - │ = │ платежей за отчетный │ - │на прибыль - всего..."│
│всего..." листа 02│ │ (налоговый) период - │ │ листа 02 │
│ │ │ всего..." листа 02 │ │ │
└──────────────────┘ └───────────────────────┘ └──────────────────────┘
(и) отраженная в строке 280 листа 02 и распределенная по бюджетам сумма переносится в подраздел 1.1 разд. 1 декларации <11>:
(и) по строке 050 указывается сумма квартального авансового платежа (налога по итогам года) к уменьшению в части, приходящейся на задолженность федерального бюджета;
(и) по строке 080 указывается сумма квартального авансового платежа (налога по итогам года) к уменьшению в части, приходящейся на задолженность бюджета субъекта РФ;
(и) суммы, отраженные в строках 050 и 080:
(если) заполняется декларация за год - являются переплатой по налогу на прибыль, которую, подав заявление, можно <14>:
(или) зачесть в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или любому другому федеральному налогу (НДС, ЕСН, НДПИ);
(или) вернуть на расчетный счет;
(если) заполняется декларация за I квартал, полугодие, 9 месяцев - являются переплатой авансовых платежей по налогу. В пределах этой переплаты, без предварительного согласования с налоговой инспекцией, можно не платить ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в квартале, следующем за истекшим периодом <15>. В декларации факт уменьшения ежемесячных авансовых платежей на сумму переплаты никак не отражается.
Примечание
Например, по итогам 9 месяцев исчислена сумма налога к уменьшению - 8000 руб., общая сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал - 9000 руб. (по 3000 руб. в месяц). С учетом переплаты организация может не вносить платежи в октябре и ноябре, а в декабре уплатить только 1000 руб. Однако в декларации за 9 месяцев она должна показать всю исчисленную сумму ежемесячных авансовых платежей на IV квартал, то есть 9000 руб.
На последнем этапе заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль необходимо:
(и) отразить по строке 290 листа 02 декларации сумму ежемесячных авансовых платежей, начисленную к уплате по месяцам квартала, следующего за истекшим отчетным (налоговым) периодом. Эта сумма рассчитывается по формуле <16>:
(если) заполняется декларация за I квартал:
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│ Строка 290 "Сумма ежемесячных │ │ Строка 180 "Сумма исчисленного │
│ авансовых платежей на __ квартал │ = │ налога на прибыль - всего..." │
│ 200_ года" листа 02 │ │ листа 02 │
└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘
(если) заполняется декларация за полугодие и 9 месяцев:
┌──────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌──────────────────────┐
│ │ │ │ │ Строка 180 "Сумма │
│ Строка 290 "Сумма │ │ Строка 180 "Сумма │ │ исчисленного налога │
│ ежемесячных авансовых│ = │исчисленного налога│ - │на прибыль - всего..."│
│платежей на __ квартал│ │ на прибыль - │ │ листа 02 декларации │
│ 200_ года" листа 02 │ │ всего..." листа 02│ │ за предыдущий │
│ │ │ │ │ отчетный период │
└──────────────────────┘ └───────────────────┘ └──────────────────────┘
Примечание
Если результат вычитания меньше или равен нулю, строка 290 листа 02 не заполняется, ежемесячные авансовые платежи в течение квартала, следующего за отчетным периодом составления декларации, не уплачиваются;
(если) составляется декларация за год, в строке ставится прочерк <17>;
(и) указанную в строке 290 листа 02 сумму, распределенную по бюджетам и месяцам, перенести в подраздел 1.2 разд. 1 <18>:
(если) составляется декларация за I квартал, полугодие и 9 месяцев:
(и) по строкам 120, 130 и 140 указывается сумма, начисленная к уплате в федеральный бюджет (показатель строки 300 листа 02, деленный на 3);
(и) по строкам 220, 230 и 240 указывается сумма, начисленная к уплате в бюджет субъекта РФ (показатель строки 310 листа 02, деленный на 3).
Примечание
Если сумма не делится на 3 без остатка, то остаток прибавляется к авансовому платежу, который начислен к уплате за последний месяц квартала <19>;
(если) составляется декларация за год, в строках 120, 130, 140, 220, 230, 240 подраздела 1.2 разд. 1 декларации ставятся прочерки <20>.
По месяцам квартала, следующего за истекшим отчетным (налоговым) периодом, ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца квартала <21>. Например, ежемесячные авансовые платежи, начисленные к уплате в I квартале 2008 г. (то есть отраженные в декларации за 9 месяцев 2007 г. <3>), уплачиваются не позднее 28 января, 28 февраля и 28 марта 2008 г.
