Формирование информации о налогоплательщиках.
РАНХиГС при Президенте Российской Федерации,
доцент
Известно, что развитие рыночной структуры предполагает значительный рост хозяйственных, финансовых, гражданско-правовых связей как между юридическими и физическими лицами с государственными органами, так и между самими предприятиями, их подразделениями, гражданами. Информация о таких связях и их характеристиках (наименования объектов, адреса, суммы и даты финансовых операций, допущенные нарушения законодательства и др.) собирается во многих ведомствах и государственных органах.
Она характеризуется огромными объемами и имеет сложную взаимосвязанную структуру представления данных. Исключительная ценность этой информации увеличивается при ее актуализации, сверке с целью более точной идентификации или выявления расхождений данных, взаимном обмене информации. Взаимодействие ведомств позволяет устранить дублирование потоков информации и, что особенно важно, исключить повторную и не всегда однозначную обработку одних и тех же ее потоков в различных государственных органах.
Информационное взаимодействие организаций, входящих в финансовую систему России, является общегосударственной и внутриведомственной задачей. Так, например, отдел налогового контроля при МВД России в целях борьбы с нарушителями налогового законодательства должен получать инспекций Министерства РФ по налогам и сборам данные о контрольных проверках налогоплательщиков, в результате которых выявлены факты уклонения от уплаты налогов в крупных и особо крупных размерах.
Четкий контроль за размерами налогооблагаемой базы при исчислении налогов в налоговых инспекциях не возможен без использования поступающих из подразделений государственного таможенного комитета (ГТК) РФ сведений о прохождении грузов и товаров через границу.
Для осуществления своих функций налоговые органы должны обладать соответствующей информацией. Часть этой информации налоговые органы получают непосредственно в процессе своей деятельности, другую часть информации им предоставляют различные органы. Так, в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса РФ информация предоставляется следующими органами:
- регистрирующими физических лиц по месту жительства, либо факт рождения и смерти физического лица;
- осуществляющие учёт и регистрацию недвижимого имущества;
- органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные аналогичные учреждения, которые в соответствии с законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного;
- органы (учреждения) уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику;
- органы, осуществляющие учёт и регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами.
Кроме этого, банки обязаны сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии счета организациями, индивидуального предпринимателя в пяти дневной срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счёта.
Способы организации обработки налоговой информации оказывают всё большее влияние на полноту сбора налогов, поэтому неизменно важной является задача обеспечения своевременного ввода, обработки, хранения и представления информации по основным направлениям деятельности налоговой службы.
Конечным результатом работы по сбору и обработки информации о налогоплательщиках является формирование досье налогоплательщика.
Досье состоит из пяти разделов:
1. Идентификационная часть, в которой собрана общая информация о налогоплательщике.
2. Данные о хозяйственных операциях и иных сделках, оказывающих влияние на формирование налоговой базы.
3. Косвенные данные о хозяйственной деятельности – информация от третьих лиц.
4. Сигнальная информация, полученная в результате контрольной работы (о нарушениях).
5. Другие сведения.
Для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков при планировании выездных налоговых проверок учитываются результаты камеральных проверок и результаты анализа бухгалтерской и налоговой отчетности, которые оформляются в специальное заключение. Заключение содержит рекомендации о проведении проверок в соответствующих организациях с обоснованием причин, послуживших для таких выводов.
В целях обеспечения наиболее рационального отбора налогоплательщиков налоговым органом осуществляется периодическое проведение комплексного анализа основных финансовых показателей деятельности предприятий.
В процессе анализа обеспечивается:
- оценка динамики основных показателей деятельности предприятия;
- сравнительный анализ с аналогичными предприятиями;
- отбор предприятий для проверки.
По результатам анализа подготавливается заключение с обоснованием выводов по отбору налогоплательщиков для проверки.
Приемы и методы анализа основных показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков определяется налоговым органом, самостоятельно исходя из уровня оснащенности компьютерной техникой, опыта и знаний работников инспекции.
В результате анализа имеющейся информации о налогоплательщике, а также по результатам камеральных проверок и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий, должностные лица приступают к составлению плана выездных налоговых проверок.
Однако, кроме вышеперечисленной информации, должностному лицу необходимо также учесть и соблюсти следующие принципы отбора налогоплательщиков.
Формирование массива данных о налогоплательщиках создается на основе имеющейся в налоговых органах информации о налогоплательщиках. Эти данные проходят предварительную обработку, систематизацию, сортировку с целью приведения их в форму, наиболее удобную для выбора объектов проверок.
Для правильного выбора объектов для проведения выездных проверок налоговым органам необходимо иметь максимально полную информацию о налогоплательщиках. Информация поступает как из внутренних, так и из внешних источников.
К информации из внутренних источников относятся сведения, полученные налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими контрольной работы:
1.База данных ЕГРН юридических и физических лиц, содержащая информацию об ИНН, адресах, учредителях, счетах в банках и других относительно стабильных параметрах налогоплательщиков.
2.База данных бухгалтерской и налоговой отчетности и результатов камеральных налоговых проверок, которая включает: данные бухгалтерской отчетности, налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов; информацию об учетной политике организации; результаты камерального анализа налоговой отчетности и другие подобные сведения.
3.Данные оперативно-бухгалтерского учета, т. е. сведения из карточек лицевых счетов налогоплательщиков: информация о налогоплательщиках, имеющих недоимку на протяжении ряда от четных периодов, о налогоплательщиках, заявивших о возврате из бюджета излишне уплаченных налогов, и др.
4.Результаты ранее проведенных выездных налоговых проверок: данные о характере выявленных налоговых правонарушений, суммах неуплаченных налогов в результате занижения налоговой базы или других неправомерных действий, а также о суммах налогов, исчисленных в завышенных размерах, суммах начисленных пеней и штрафов.
5. Информация о регистрации ККМ и результатах проверок соблюдения законодательства о применении ККМ в денежных расчетах с населением и правил учета выручки.
6. Информация, полученная из прочих внутренних источников, включающая сведения о претензионно-исковой деятельности налоговых органов и налогоплательщиков, сведения о должностных лицах организации-налогоплательщика, ответственных за ее финансово-хозяйственную деятельность, и др.
К информации из внешних источников относятся данные о налогоплательщиках, в том числе о нарушениях ими налогового законодательства, полученные налоговыми органами от других контролирующих и правоохранительных органов, сведения, полученные от органов государственной власти и местного самоуправ1ления, а также других юридических и физических лиц.
Результатом работы по сбору и обработке информации о налогоплательщиках является формирование баз данных налоговых органов, содержащих информацию о каждом налогоплательщике, состоящем на учете в налоговом органе.
Работа налогового органа по формированию информационного массива данных о налогоплательщиках должна соответствовать следующим основным требованиям:
* непрерывность -- обеспечение постоянного сбора, фиксации обработки всей поступающей в налоговый орган информации о налогоплательщиках;
* систематизация --' поступающая информация группируется в разрезе каждого налогоплательщика;
* актуализация -- периодическое обновление массива информации с учетом вновь поступающих данных;
* полнота -- сбор и систематизация информации о налогоплательщиках с целью получения объема сведений, достаточного для принятия обоснованного решения о целесообразности отбора плательщиков для проведения выездных налоговых проверок;
* достоверность -- обязательный предварительный анализ поступающей в налоговый орган информации на предмет ее соответствия реальному положению дел, сопоставление данной информации со сведениями, полученными из иных источников;
* рациональная система обработки и хранения информации --включение накопленной и новой информации о деятельности налогоплательщиков в единую автоматизированную информационную систему обработки данных налоговых органов.
Камеральный анализ налоговых деклараций позволяет сделать вывод о наличии повышенной вероятности совершения налогового правонарушения, дающей основание включить соответствующую организацию в план налоговых проверок.
Проведение камерального анализа состоит из следующих процедур:
1.Анализ своевременности представления плательщиками налоговых деклараций, а также своевременности уплаты налогов.
2.Проверка логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимыми для исчисления на логовой базы.
3.Проверка сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода.
4.Увязка показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций.
5. Оценка бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из других источников.
6.Анализ правомерности использования налоговых льгот.
7.Анализ состояния бухгалтерского и налогового учета в организации.
Критерии отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по результатам камерального анализа бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций зависят от особенностей исчисления и уплаты каждого конкретного налога. В то же время имеющиеся в инспекции данные анализируются комплексно, по всем налогам. Практика работы показывает, что такой подход существенно повышает вероятность обнаружения налоговых правонарушений.
На основе результатов камеральной налоговой проверки и анализа налоговой отчетности отдел камеральных проверок составляет заключение, содержащее рекомендации о выездных налоговых проверках соответствующих налогоплательщиков с обоснованием причин. Заключение подписывается начальником отдела камеральных проверок и передается в отдел, ответственный за подготовку планов выездных налоговых проверок. Оно является одним из оснований для включения налогоплательщика в план проведения выездных налоговых проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах на предстоящий квартал.
Комплексный анализ основных финансовых показателей деятельности организаций в отраслевом и территориальном разрезах осуществляется налоговым органом периодически с учетом уровня его технической оснащенности.
В процессе анализа обеспечиваются:
* анализ и оценка динамики изменений основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков;
* сравнительный анализ основных финансовых показателей деятельности конкретной организации с показателями организаций аналогичной отрасли и со средними значениями показателей по отрасли;
* отбор организаций, анализ деятельности которых позволяет сделать вывод о наличии повышенной вероятности обнаружения налоговых правонарушений.
Приемы и методы такого анализа разрабатываются налоговой инспекцией самостоятельно, исходя из уровня технической оснащенности, особенностей обслуживаемой территории отраслевой принадлежности большинства налогоплательщиков, опыта и знаний работников.
По результатам анализа показателей деятельности налогоплательщиков работник отдела, ответственного за его проведение, готовит * заключение, содержащее рекомендацию об отборе соответствующих организаций для проведения выездных налоговых проверок с указанием оснований для этого. Указанное заключение передается в (отдел, ответственный за подготовку планов выездных налоговых проверок, и используется при формировании плана проведения выездных проверок на предстоящий квартал. Основная цель этапа отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок -- выделить для включения в план проверок на предстоящий квартал следующие категории налогоплательщиков:
* налогоплательщики, подлежащие обязательной проверке в соответствии с требованиями действующих законодательных и ; нормативных актов, инструкций и указаний МНС России, поручениями вышестоящих налоговых органов;
*налогоплательщики, выездная налоговая проверка которых с максимальной степенью вероятности обеспечит поступление в бюджет наибольшей суммы доначисленных налогов, а также пеней и налоговых санкций за нарушения законодательства о налогах и сборах. Отбор проводится с учетом следующих принципов:
1. Обеспечение обязательного отбора для проведения выездных налоговых проверок следующих категорий налогоплательщиков:
*обязательность отбора которых следует из необходимости обеспечения установленной ст. 11 Закона Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации» от 21.03.91 г. № 000-1 , периодичности проведения выездных проверок не реже одного раза в два года. В установленных указанной статьей случаях руководитель налогового органа, на учете в котором состоит налогоплательщик, может принять решение о не проведении выездной налоговой проверки этого плательщика в установленные сроки. Включению в план проверок подлежат организации, в отношении которых указанное решение не принято;
· обязательность отбора которых следует из поручений правоохранительных органов и вышестоящих налоговых органов.
· подлежащих ликвидации и реорганизации;
· необходимость проверки которых следует из мотивированных запросов других налоговых органов;
· представляющих отчетность об отсутствии деятельности и объектов обложения или не представляющих налоговую отчетность, в отношении которых у налогового органа имеется информация об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.
2.Обеспечение эффективности использования ресурсов налоговых органов, т. е. достижение максимальных результатов выездных налоговых проверок при минимальных затратах ресурсов на их проведение. Выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок должен быть направлен на выявление таких плательщиков, у которых вероятность обнаружения нарушений законодательства в налогах и сборах на основании предварительного анализа имеющийся информации представляется наибольшей.
3.Необходимость соблюдения ограничений на проведение выездных налоговых проверок, установленных ст. 87 и 89 НК РФ.
Цель предварительного отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок - формирование списка налогоплательщиков, которые подлежат обязательной проверке, а также списка плательщиков, по отношению к которым проведение проверки не обязательно, но вероятность выявления нарушений налогового законодательства является наибольшей.
Отбор налогоплательщиков, проведение проверки которых не обязательно, осуществляется посредством применения двух методов:
· специального отбора;
· случайной выборки.
Метод специального отбора обеспечивает целенаправленный отбор налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых правонарушений оценивается как наиболее высокая. Отбор плательщиков данным методом осуществляется отделами выездных проверок на основании анализа сведений, содержащихся в базе данных налоговой инспекции, с учетом предложений отделов камеральных проверок, других подразделений инспекции располагающих информацией о плательщиках, поступившей из сторонних источников. Результатом специального отбора является формирование списка таких плательщиков, проверку которых целесообразно организовать в первую очередь. К ним могут быть отнесены налогоплательщики:
· отражающие в налоговой отчётности убыток или незначительную прибыль на протяжении ряда налоговых периодов;
· допускающие резкие колебания размера платежей в бюджет ; в разные периоды при примерно одинаковом объеме оборота;
· осуществлявшие продажу или приобретение земельных участков, объектов недвижимости, другого имущества в крупных размерах, в результате чего у них возникают значительные суммы доходов или расходов;
· учредителями которых являются юридические или физические лица, допускавшие ранее существенные нарушения налогового законодательства либо выступающие в качестве учредителей других организаций, являющихся нарушителями законодательства о налогах;
· допускающие систематические нарушения законодательства о применении ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением, порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью;
· не представившие аудиторское заключение, если они в соответствии с действующим законодательством подлежат обязательному аудиту.
При использовании метода случайного отбора объекты для проведения выездных налоговых проверок выбираются произвольно из совокупности однородных плательщиков. Применение данного метода позволяет максимально расширить охват налогоплательщиков выездными налоговыми проверками, а также обеспечить; необходимую репрезентативность отбора налогоплательщиков всех; категорий с целью оценки общего уровня состояния налоговой дисциплины на контролируемой территории.
Перечисленные методы отбора налогоплательщиков для проведения выездной проверки не являются исчерпывающими - они могут быть дополнены налоговой инспекцией исходя из особенностей контролируемой территории, знаний и опыта работников.
Тесты:
1. В число «обязательных» кандидатов на выездную проверку, согласно критерию отбора кандидатов на проверку, входят:
a) крупнейшие налогоплательщики, фирмы, попавшие в поле зрения правоохранительных органов или региональных налоговых управлений, и предприятия, которые решили ликвидироваться;
b) предприятия, чья отчетность вызывает подозрение у сотрудников камерального и аналитического отделов;
c) налогоплательщики, которые систематически опаздывают с представлением деклараций и документов, необходимых для налогового контроля.
2. В число «первоочередных» кандидатов на выездную проверку, согласно критерию отбора кандидатов на проверку, входят:
a) крупнейшие налогоплательщики и фирмы, попавшие в поле зрения правоохранительных органов или региональных налоговых управлений.
b) предприятия, чья отчетность вызывает подозрение у сотрудников камерального и аналитического отделов, и налогоплательщики, которые систематически опаздывают с представлением деклараций и документов, необходимых для налогового контроля;
c) предприятия, которые решили ликвидироваться.
3. Планирование выездных проверок состоит в:
a) определении перечня плательщиков, в отношении которых должны быть проведены проверки в предстоящем квартале; сроков их проведения; видов налогов и периодов, которые должны быть охвачены проверкой, кадровых ресурсов, необходимых для её проведения;
b) формировании информационных ресурсов о плательщиках; анализ результатов камеральной проверки деклараций; анализ налоговой и бухгалтерской отчетности, проводимой в рамках камеральной проверки; анализ основных финансовых показателей деятельности плательщиков по отраслевому принципу; выбор объектов проверки; составление перечня вопросов проверки; подготовка предложений о предлагаемых затратах времени на проведение проверки, о количестве специалистов, необходимых для проверки, о необходимости привлечения сотрудников правоохранительных органов; утверждение плана выездных проверок на предстоящий квартал и контроль за его выполнением;
c) составлении справки о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.
4. Этапами планирования и подготовки проверок являются:
a) определение перечня плательщиков, в отношении которых должны быть проведены проверки в предстоящем квартале; сроков их проведения; видов налогов и периодов, которые должны быть охвачены проверкой, кадровых ресурсов, необходимых для её проведения
b) формирование информационных ресурсов о плательщиках; анализ результатов камеральной проверки деклараций; анализ налоговой и бухгалтерской отчетности, проводимой в рамках камеральной проверки; анализ основных финансовых показателей деятельности плательщиков по отраслевому принципу; выбор объектов проверки; составление перечня вопросов проверки; подготовка предложений о предлагаемых затратах времени на проведение проверки, о количестве специалистов, необходимых для проверки, о необходимости привлечения сотрудников правоохранительных органов; утверждение плана выездных проверок на предстоящий квартал и контроль за его выполнением;
c) составлении справки о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.
5. В целях целенаправленного отбора плательщиков для проведение выездной налоговой поверки, налоговые органы используют как внутренние, так и внешние источники. К информации из внутренних источников относится информация:
a) полученная в процессе выполнения налоговыми органами своих контрольных функций;
b) полученная от Минфина России, ГТК России, ФПС России, Банка России, Минюста России и других органов;
c) полученная по запросам от энерго - и теплоснабжающих организаций.
6. В целях целенаправленного отбора плательщиков для проведение выездной налоговой поверки, налоговые органы используют как внутренние, так и внешние источники. К информации из внешних источников относится информация:
a) полученная в процессе выполнения налоговыми органами своих контрольных функций;
b) полученная от Минфина России, ГТК России, ФПС России, Банка России, Минюста России и других органов;
c) полученная налоговыми органами в связи с учетом плательщиков (ЕГРН).
Список использованных источников:
1) Конституция Российской Федерации
2) Налоговый кодекс Российской Федерации
3) Гражданский кодекс Российской Федерации.
4) Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях.
Литература основная
1) Миронова Ф. Ф. "Налоговое администрирование" Омега - Л., 2007год.
2) Налоги и налогообложение: Учебник/Под ред. Д.Г. Черника. - 3-е издание. - М.: МЦФР, 2008.
3) Налоги и налогообложение.5-е изд./Под ред. , - Спб.: Питер, 20с.
4) ''Налоги и налогообложение''. Юнити-М, 2007
5) , , Терзиди контроль: учебное пособие; М.: Эксмо, 2009.
6) , , Семенча процедуры: учебное пособие; М.: Норма, 2008.
7) Крохина право. ; ЮНИТИ-ДАНА, 2008
8) Осокина налогоплательщики: методические аспекты совершенствования налогового контроля: Монография. - М.: "Маркетинг", 2008.
