Характеристика основных средств, виды их оценки

26. Характеристика основных средств, виды их оценки

Имущественный комплекс предприятия (в терминологии бухгалтерского баланса – его активы или хозяйственные средства) состоит из внеоборотных и оборотных активов.

К внеоборотным активам относятся объекты имущества со сроками обращения свыше 1 года, к оборотным – со сроком обращения до 1 года включительно.

В состав внеоборотных активов входят:

·  Основные средства

·  Нематериальные активы

·  Капитальные вложения (вложения во внеоборотные активы)

Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

До 1 января 2001г. при определении ОС использовали 2 критерия: срок службы объекта (более 12 мес.) и лимит стоимости (стоимость на дату приобретения более 100 ММОТ). В соответствии с ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо выполнение в совокупности следующих условий:

а) актив используется в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) актив будет использоваться в течение длительного времени, срок его полезного использования (период времени, в течении которого ОС приносит доход) больше 12 мес.;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данного актива;

г) актив способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Качественные признаки ОС:

·  Многократно участвуют в производственном процессе

·  Переносят свою стоимость на готовый продукт постепенно, по мере использования

·  Возмещаются через ряд производственных циклов

·  Не меняют своей натурально-вещественной формы

К ОС относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, транспортные средства, вычислительная техника, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, и иные основные средства (рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и т. д.). В составе ОС учитываются также находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие прир. ресурсы), капитальные вложения в арендованные объекты ОС и др.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

В составе ОС выделяют недвижимую (участок земли в собственности фирмы, с принадлежащими ему природными ресурсами (почвой, водой и другими ресурсами), а также находящиеся на этой земле здания и сооружения) и движимую часть (остальные материально-вещественные элементы ОС).

Оценка ОС.

При оценке ОС различают первоначальную, остаточную, восстановительную и ликвидационную стоимость ОС.

Первоначальная стоимость ОС – оценка, в которой все основные средства принимаются к учету, то есть оцениваются при поступлении в организацию.

Первоначальная стоимсоть определяется для объектов:

·  изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц – исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке а также иные расходы, необходимые для доведения их до состояния готовности к эксплуатации;

·  внесенных учредителями в счет их вкладов в УК – денежная оценка по договоренности с учредителями;

·  полученных организацией безвозмездно – по рыночной стоимости на дату оприходования;

·  приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами – по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией (при не возможности ее определения как рыночная стоимость имущества поступившего).

Порядок определения первоначальной стоимости ОС зависит от способа их поступлений в организацию. Расммотрим это подробней:

1.  При внесении ОС в уставный капитал предприятия: первоначальная стоимость – денежная оценк, согласованная учредителями организации (иногда требуется подтверждение независимого оценщика)

2.  При приобретении новых ОС у других организаций: первоначальная стоимость – сумма фактических затрат[1] на приобретение за вычетом НДС и иных возмещаемых налогов

3.  При создании (строительстве) ОС самой организацией: превоначальная стоимось – сумма фактических затрат на сооружение объекта ОС

4.  При приобретении ОС в обмен на другое неденежное имущество: первоначальная стоимость – стоимость переданного имущества, устанавливаемая на основе цены, по которой в аналогичных обстоятельствах организация может установить стоимость аналогичных ценностей

5.  При безвозмездном получении ОС: первоначальная стоимость – текущая рыночная стоимость ОС

Первоначальная стоимость ОС не подлежит изменению, кроме специальных случаев, предусмотренных законодательством РФ. Изменение допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, монтажа, частичной ликвидации ОС. Оценка объектов ОС, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объекта.

С течением времени первоначальная стоимость ОС отклоняется от стоимости аналогичных объектов ОС, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать ОС путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства ОС в современных условиях производства. Процесс определения восстановительной стомости называют переоценкой ОС.

Решение о переоценке принимается предприятием самостоятельно, утверждается как элемент его учетной политики. Переоценка должна производится на регулярной основе - по мере изменения рыночной стоимости соответствующих объектов ОС. При этом переоценка производжится не чаще 1 раза в год и только по состоянию на 1 января отчетного года.

Существуют два метода определения восстановительной стоимости:

·  индексный метод. При индексном методе ВС определяется путем умножения превоначальной стоимости на индексы изменения стоимости, учитывающие инфляционные процессы и утверждаемые Госкомстатом РФ

·  метод прямой оценки. При данном методе с помощью оценщиков, аудиторов, информации из торговых организаций определяется рвыночная стоимость конкретного объекта ОРС, что и явялется его восстановительной стоимостью.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего тчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли

По мере использования ОС в процессе производства и их износа, первоначальная (восстановительная) стоимость раздваивается: одна часть, равная износу, приобретает форму амортизационных отчислений, другая – отражает остаточную стоимость основных средств. Оценка ОС, учитывающая их износ, называется остаточной стоимостью.

Остаточная стоимость определеяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации. Для начисления амортизации применяются различные методы. Амортизация начисляется исходя из срока полезного использования ОС. Срок полезного использования определяется организацией исходя из:

·  ожидаемого срока использования ОС в соответствии с ожидаемой производительностью

·  ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации ОС

·  нормативно-правовых и других ограничений использования объекта

Остаточная стоимость отражается в балансе предприятия, поэтому ее называют балансовой стоимостью.

Наряду с остаточной стоимостью выделяют как самостоятельный вид оценки ликвидационную стоимость, которая меньше остаточной стоимости на величину затрат, связанных с ликвидацией ОС.

[1] Фактические затраты:

·  Суммы, уплачиваемые в соответствии с договорами поставки

·  Суммы, уплачивыемые в соответствии с договорами подряда

·  Суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги

·  Таможенные пошлины и иные платежи

·  Невозмещаемые налоги

·  Регистрационные сборы, государственные пошлины

·  Вознаграждения, уплачиваемые посредничеким организациям

·  Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением ОС и затрат по доведению их до пригодного к использованию состояния