Разъяснения УМНС РФ по Воронежской области
от 01.09.04
Отдельные вопросы применения главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации
Бесплатное питание для работников
В соответствии с пунктом 4 статьи 25 Налогового кодекса РФ в состав расходов по оплате труда включается стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации питания и продуктов.
При этом предоставление бесплатного питания работникам, занятым на работах с особо вредными условиями труда, не рассматривается в качестве доходов от реализации.
Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации как на возмездной, так и на безвозмездной основе, за исключением операций, не подлежащих налогообложению согласно статье 149 Налогового кодекса РФ и операций, не признаваемых объектом налогообложения, согласно пункту 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ.
В случае, когда организация обеспечивает в соответствии с действующим законодательством лечебно-профилактическим питанием работников, занятых на работах с особо вредными условиями труда, и затраты по изготовлению указанного питания относятся на расходы по производству и реализации продукции (как облагаемой, так и не облагаемой налогом на добавленную стоимость), объект налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает.
В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
С учетом изложенного налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для приготовления лечебно-профилактического питания.
При этом, согласно пункту 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
В случае неправомерного принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по использованным продуктам в части вышеуказанного питания, отнесенного на расходы по производству и реализации продукции, не облагаемой налогом на добавленную стоимость, согласно пункту 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ, данные суммы налога должны быть восстановлены в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ и уплачены в бюджет.
Аналогичный порядок исчисления налога на добавленную стоимость распространяется и на операции по приобретению молока или других равноценных ему продуктов, выдаваемых работникам, занятым на работах с вредными условиями труда по установленным нормам, стоимость которых относится на расходы по производству и реализации продукции.
НДС при строительстве
При осуществлении строительства объектов, в том числе жилья, в роли заказчика может выступать только одна организация, на которую возложены функции заказчика-застройщика, а другие организации-дольщики (инвесторы) или физические лица, заключившие договоры на часть стоимости строительства этого объекта, перечисляют денежные средства на финансирование своей части объекта, и после ввода в эксплуатацию объекта эта часть передается организации-дольщику (инвестору) и является его собственностью.
Денежные средства, полученные заказчиком от инвесторов (дольщиков) (предприятий или физических лиц), являются целевыми поступлениями и предназначены для осуществления мероприятий целевого назначения. Указанные средства поступают заказчику в качестве источника финансирования строительства конкретного объекта с отражением по кредиту счета 86 «Целевое финансирование и поступления» и расходуются на оплату выполненных работ по строительству объектов с учетом налога на добавленную стоимость. Указанные средства в момент зачисления на счет заказчика нельзя рассматривать как полученные авансовые платежи под выполнение работ, следовательно, данные средства инвесторов-дольщиков не облагаются налогом на добавленную стоимость.
Встречаются случаи, когда денежные средства инвесторов (дольщиков), финансирующих строительство объекта (жилого дома), поступают непосредственно на расчетный счет специализированной строительной организации, осуществляющей строительно-монтажные работы на данном объекте и выполняющей функции заказчика-застройщика. В этом случае денежные средства, полученные от физических лиц (инвесторов, дольщиков) в порядке долевого участия в строительстве жилья, в соответствии со статьей 162 Налогового кодекса РФ рассматриваются как авансовые платежи, полученные в оплату производимых строительно-монтажных работ и облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
НДС при капитальном строительстве
Согласно пункту 6 статьи 171 и пункту 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ, вступившего в действие с 1 января 2001 года, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику заказчиками-застройщиками при осуществлении капитального строительства, подлежат вычетам после принятия на учет объектов завершенного капитального строительства.
Передача части объекта (доли) от заказчика-застройщика инвестору (соинвестору) осуществляется по фактической стоимости жилой площади с учетом налога на добавленную стоимость.
В соответствии с пунктом 1 статьи 169 и пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ для вычета налога на добавленную стоимость, предъявленного налогоплательщику-инвестору заказчиками-застройщиками, необходимо наличие соответствующих счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату данного налога.
Согласно пункту 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ в течение пяти дней после передачи в установленном порядке на баланс инвестора нежилого помещения, заказчик представляет обществу сводный счет-фактуру по данному объекту. Сводный счет-фактура составляется в двух экземплярах на основании счетов-фактур, ранее полученных заказчиком от поставщиков оборудования и подрядчиков по выполненным строительно-монтажным работам. При этом в данном счете-фактуре выделяются в самостоятельные позиции оборудование и строительно-монтажные работы. Второй экземпляр сводного счета-фактуры хранится у заказчика в журнале учета выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж.
Счета-фактуры, полученные заказчиком от поставщиков оборудования и подрядчиков по выполненным строительно-монтажным работам, хранятся у заказчика в журнале учета полученных счетов-фактур без регистрации в книге покупок. Копии этих счетов-фактур прилагаются заказчиком к сводному счету-фактуре, который представляется инвестору.
Кроме того, к сводному счету-фактуре заказчиком прилагаются платежные документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога поставщикам оборудования, а также подрядчикам по строительно-монтажным работам (копии платежных поручений с выписками банка о списании с расчетного счета заказчика указанных денежных средств или копии актов взаимозачетов при безденежных формах расчетов).
Что касается услуг заказчика, оказанных по организации строительства, то по таким услугам заказчику следует оформлять счета-фактуры и регистрировать их в книге продаж в общеустановленном порядке. При этом стоимость данных услуг в сводный счет-фактуру не включается. У налогоплательщика-инвестора счета-фактуры по услугам заказчика хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур и по мере принятия к вычету налога на добавленную стоимость по объектам капитального строительства регистрируются в книге покупок.
Сумма превышения итогового взноса инвестора на фактической стоимостью нежилого помещения, остающаяся в распоряжении заказчика-застройщика облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. На указанную сумму денежных средств заказчиком-застройщиком составляется счет-фактура в одном экземпляре, который регистрируется в его книге продаж.
В случае, если заказчик не полностью оплатил поставщикам, подрядчикам товары (работы, услуги), право на вычет налога на добавленную стоимость у инвестора отсутствует.
Советник налоговой службы РФ III ранга
