Обзор законодательства по налоговой тематике за период с 8 по 12 августа
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО
Особые экономические зоны в Российской Федерации
27 августа 2005 года вступит в силу Федеральный закон от 01.01.2001 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации".
Особая экономическая зона (ОЭЗ) - часть территории Российской Федерации, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности. ОЭЗ создаются в целях развития обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей, производства новых видов продукции и развития транспортной инфраструктуры.
ОЭЗ создается на двадцать лет и этот срок продлению не подлежит.
На территории РФ могут создаваться ОЭЗ двух типов: промышленно-производственные ОЭЗ и технико-внедренческие ОЭЗ.
Промышленно-производственные ОЭЗ создаются на участках территории, площадь которых составляет не более двадцати квадратных километров. Технико-внедренческие ОЭЗ создаются не более чем на двух участках территории, общая площадь которых составляет не более двух квадратных километров.
ОЭЗ не может находиться на территориях нескольких муниципальных образований и не должна включать в себя полностью территорию какого-либо административно-территориального образования. Требования по ограничению территории ОЭЗ обусловлены необходимостью концентрации затрат на обустройство инфраструктуры зоны и прилегающих к ней территорий, а также концентрации инвестиционных, трудовых и иных ресурсов.
На территории ОЭЗ не допускаются виды экономической деятельности, успешно развивающиеся и без специальной государственной поддержки и особо оговоренные в Законе, а именно: добыча полезных ископаемых и металлургическое производство; переработка полезных ископаемых и переработка лома черных и цветных металлов; производство и переработка подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей и мотоциклов).
Решение о создании ОЭЗ принимается Правительством РФ и оформляется постановлением Правительства РФ на основании совместной заявки высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ и исполнительно-распорядительного органа муниципального образования. Отбор заявок на создание ОЭЗ одного типа осуществляется на конкурсной основе.
Конкретные мероприятия, связанные с созданием ОЭЗ (объем и сроки финансирования, направленного на создание инфраструктуры, размеры принадлежащих РФ, субъекту РФ и муниципальному образованию долей в праве общей долевой собственности на объекты инфраструктуры, порядок формирования органа, координирующего деятельность органов власти разных уровней по развитию ОЭЗ - наблюдательного совета ОЭЗ, и т. д.), и обязательства сторон по их осуществлению указываются в соглашении, заключаемом Правительством РФ, субъектом РФ и муниципальным образованием.
Управление особыми экономическими зонами возлагается на федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять функции по управлению ОЭЗ, и его территориальные органы. (Указом Президента РФ от 01.01.2001 N 855 образовано Федеральное агентство по управлению особыми экономическими зонами, подведомственное Минэкономразвития РФ.)
В полномочия органов управления ОЭЗ, в частности, входят регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в качестве резидентов ОЭЗ, контроль за исполнением резидентом ОЭЗ соглашения о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности, управление и распоряжение объектами недвижимости, расположенными на территории ОЭЗ и находящимися в государственной или муниципальной собственности, и т. д.
Резидентами промышленно-производственной ОЭЗ признаются коммерческие организации, за исключением унитарных предприятий, а резидентами технико-внедренческой ОЭЗ - индивидуальные предприниматели и коммерческие организации, также за исключением унитарных предприятий, зарегистрированные на территории муниципального образования, в границах которого расположена ОЭЗ, и заключившие с органами управления ОЭЗ соглашение о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности.
Среди условий, предъявляемых к претендентам, подающим заявку на заключение соглашения о ведении соответствующей деятельности, можно отметить сумму инвестиций, которые должен осуществить резидент промышленно-производственной ОЭЗ. По соглашению о ведении промышленно-производственной деятельности резидент ОЭЗ обязан осуществить капитальные вложения в рублях в сумме, эквивалентной не менее десяти миллионов евро, при этом не менее одного миллиона евро - в течение года с даты заключения соглашения.
Для достижения заявленных в Законе целей в особых экономических зонах, как уже упоминалось, устанавливается особый режим осуществления предпринимательской деятельности.
Резидентам ОЭЗ в приоритетном порядке предоставляются на условиях аренды земельные участки и объекты государственного или муниципального имущества. Законом жестко регламентирован порядок деятельности на территории ОЭЗ различных органов государственного контроля. Однако основными льготами для резидентов ОЭЗ несомненно являются таможенные и налоговые льготы.
На территории ОЭЗ устанавливается таможенный режим "свободной таможенной зоны", при котором иностранные товары размещаются и используются в пределах территории особой экономической зоны без уплаты таможенных пошлин и НДС, а также без применения к указанным товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта с уплатой акциза и без уплаты вывозных таможенных пошлин. Под таможенный режим свободной таможенной зоны товары помещаются резидентами ОЭЗ только в целях ведения ими промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности.
Налоговые льготы для резидентов ОЭЗ установлены Федеральным законом от 01.01.2001 N 117-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты в связи с принятием Федерального закона "Об особых экономических зонах в Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2006 года. Изменения, внесенные этим Законом, в частности, в Налоговый кодекс РФ, заключаются в следующем.
Главы Кодекса, регулирующие применение налога на добавленную стоимость и акцизы, дополнены нормами, устанавливающими освобождение от налогообложения товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, и порядок такого освобождения (в отношении подакцизных товаров, перемещаемых за пределы ОЭЗ либо передаваемых лицам, не являющимся резидентами ОЭЗ, - также и порядок налогообложения).
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой ОЭЗ и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой ОЭЗ, установлена пониженная ставка единого социального налога (14%).
При налогообложении налогом на прибыль организаций резиденты ОЭЗ получили льготы по расчету сумм амортизации, определению расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки и по переносу убытков на будущие налоговые периоды.
Налогоплательщики-организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной ОЭЗ, вправе в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2.
Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата), произведенные налогоплательщиками-организациями, зарегистрированными и работающими на территориях ОЭЗ, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы. Установлено, что это ограничение не применяется в отношении налогоплательщиков-организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной ОЭЗ.
Кроме того, организации - резиденты ОЭЗ освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций в течение 5 лет с момента постановки имущества на учет и от налогообложения земельным налогом - сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на земельный участок, который предоставлен резиденту ОЭЗ.
СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА
Соглашение об избежании
двойного налогообложения не подлежит применению,
если подтверждение о постоянном местонахождении
иностранной организации не заверено компетентным
органом иностранного государства
Налоговыми органами была проведена камеральная проверка представленного акционерным обществом расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям и удержанных налогов. По результатам проверки было выявлено, что представленные обществом документы, подтверждающие местонахождение иностранных юридических лиц, не были надлежаще оформлены (не проставлен апостиль компетентным органом государства, в котором этот документ был совершен). На этом основании международные соглашения об избежании двойного налогообложения в данном случае были признаны не подлежащими применению, а общество привлечено к налоговой ответственности за нарушение положений статей 310 и 312 Налогового кодекса РФ.
Общество обратилось в арбитражный суд, который отменил решение налогового органа на том основании, что если налоговое законодательство не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих постоянное местонахождение в иностранном государстве, то соответственно, и документы, представленные обществом как налоговым агентом, отвечают требованиям статьи 312 НК РФ. Напомним, что в силу указанной статьи такими документами являются:
- заявление по установленной форме;
- заверенное компетентным органом иностранного государства подтверждение о том, что на момент выплаты дохода иностранная организация имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор, регулирующий вопросы налогообложения;
- копия договора или иного документа, в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджет.
Апелляционная и кассационная инстанции решение арбитражного суда оставили в силе, однако Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ с вынесенными судебными актами не согласился по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, в валюте выплаты дохода.
В подпункте 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ исключение сделано в отношении выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения о своем местонахождении, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ. При представлении указанного подтверждения до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, этот доход освобождается от удержания налога у источника выплаты. В противном случае из дохода, выплачиваемого иностранному юридическому лицу, налоговый агент обязан произвести удержание налога и его перечисление в бюджет. Однако если иностранное юридическое лицо впоследствии подтвердит свое местонахождение, то удержанный с него налог подлежит возврату.
Применительно к рассматриваемому делу обществом были представлены подписанное свидетельство Налогового управления Государственного казначейства США и подписанное свидетельство Налогового управления Великобритании, подтверждающие местонахождение соответствующих иностранных организаций. В обоснование своей позиции в части неудержания налогов и их неперечисления в бюджет общество сослалось на действующие двусторонние международные акты об избежании двойного налогообложения.
Согласно статье 1 Конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов (заключена в Гааге 5 октября 1961 г.), участниками которой являются как Российская Федерация, так и Великобритания и США, ее действие распространяется на официальные документы, которые были совершены на территории одного из Договаривающихся государств и должны быть представлены на территории другого Договаривающегося государства. Единственной формальностью, соблюдение которой может быть потребовано для удостоверения подлинности подписи, качества, в котором выступало лицо, подписавшее документ, подлинности печати или штампа, которым скреплен этот документ, является проставление апостиля компетентным органом государства, в котором этот документ был совершен.
Поскольку Конвенция распространяется на официальные документы, в том числе исходящие от органа или должностного лица, подчиняющегося юрисдикции государства, такие документы должны соответствовать требованиям Конвенции, то есть содержать апостиль.
Документы, представленные обществу как налоговому агенту иностранными организациями по настоящему делу, не отвечают требованиям Конвенции, предъявляемым к официальным документам, так как не имеют апостиля.
В этом случае налоговый агент был обязан произвести удержание и перечисление в бюджет налога с доходов, выплаченных иностранным юридическим лицом.
Следовательно, документы, представленные обществом в качестве доказательств, подтверждающих местонахождение иностранных юридических лиц, не приняты налоговым органом правомерно.
Доводы судебных инстанций об отсутствии в налоговом законодательстве РФ обязательной формы документов, подтверждающих постоянное местонахождение в иностранном государстве, неосновательны, так как статьей 312 НК РФ предусмотрено представление налоговому агенту подтверждения, заверенного компетентным органом иностранного государства. Порядок оформления официальных документов, исходящих от компетентных органов иностранных государств, содержится в Конвенции, являющейся в силу статьи 15 Конституции РФ составной частью ее правовой системы.
С учетом изложенного, Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ своим Постановлением от 01.01.01 г. N 990/05 принятые нижестоящими судами судебные акты отменил, в удовлетворении заявления общества о признании недействительным решения налогового органа отказал.
Обзор подготовлен специалистами компании "КонсультантПлюс" и
предоставлен компанией "КонсультантЪ" - информационным центром
Сети КонсультантПлюс в г. Томске. http://www. *****
т. 654-000,
