Разъяснение изменений по НДС, налогу на прибыль организаций, земельному налогу, транспортному налогу и НДФЛ, принятых Федеральным Законом от 01.01.2001 г. .
Налог на добавленную стоимость
1)Изменения в составлении счетов-фактур (ст. 169 НК РФ).
Самым существенным изменением является возможность обмена электронными счетами-фактурами. Новым абзацем п.1 ст. 169 определена возможность составления и выставления счет-фактуры на бумажном носителе и (или) в электронном виде. Счета-фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у них совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком. Счет-фактура, составленный в электронном виде, подписывается электронной цифровой подписью руководителя организации, индивидуального предпринимателя, либо иных уполномоченных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации. Условия применения электронной цифровой подписи и признания ее равнозначности собственноручной подписи определены Федеральным Законом от 01.01.2001г. .
Налоговый кодекс не содержал прямого указания на возможность составления счет-фактуры в иностранной валюте. Дополнения, внесенные в п.5 ст.169 НК РФ предусматривают содержание в счет-фактуре наименование валюты, в которой выражены обязательства по условиям сделки.
Все изменения в отношении счетов-фактур будут установлены Правительством РФ, а именно: форма счет-фактуры и порядок ее заполнения, как на бумажном носителе, так и в электроном виде; правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур; книг покупок и книг продаж. До внесения соответствующих изменений действует порядок, определенный Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 г. № 000.
2) Учет иностранных представительств и порядок уплаты налога (ст.174НК РФ).
Утратила силу ст. 144 НК РФ, которая предусматривала особенности для постановки на налоговый учет иностранных организаций по месту нахождения их представительств в России. Данный порядок предусмотрен теперь в новых редакциях ст.83 и 84 части первой НК РФ. При этом порядок и сроки уплаты налога данной категории налогоплательщиков определен внесенными дополнениями в п. 7 ст. 174 НК РФ. Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько обособленных подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту учета, в налоговом органе которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации обособленных подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации уведомляют в письменной форме налоговые органы по месту нахождения своих обособленных подразделений на территории Российской Федерации.
Налог на прибыль
Основные поправки, вступающие в силу с 3 сентября 2010 года и распространяющиеся на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года.
1) МПЗ, полученные при модернизации и реконструкции основных средств (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Стоимость имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ. Ранее стоимость МПЗ и имущества, полученных при модернизации, реконструкции, демонтаже объектов незавершенного капитального строительства, нужно было включать во внереализационные доходы. А вот учесть в расходах стоимость этих МПЗ при их дальнейшем использовании в производстве продукции или при ремонте других основных средств Налоговый кодекс не позволял. Теперь, в налоговом учете организации, стоимость запасных частей, полученных, к примеру, в ходе реконструкции, отражается как внереализационный доход. При отпуске в производство этих запасных частей в составе материальных расходов учитывается сумма дохода, учтенная ранее в составе внереализационных доходов.
2) Проценты по долговым обязательствам (ст. 269 НК РФ).
Новым п. 1.1 ст. 269 НК РФ определено, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых в расходах, принимается:
Предельная величина | Момент возникновения долга | |
до 1 ноября 2009 г. | с 1 ноября 2009 г. | |
Ставка рефинансирования ЦБ | Ставка рефинансирования | |
С 1 июля | Ставка рефинансирования ЦБ |
В настоящее время в зависимости от даты привлечения заемных средств и даты признания процентного расхода можно выделить три значения для рублевых обязательств. Новая редакция ст. 269 НК РФ применяется для нормирования процентов, признаваемых в составе расходов с 1 января 2010 г.
По рублевым займам, привлеченным до 1 ноября 2009 г., предельная величина процентов в зависимости от даты признания расхода равна
- ставка рефинансирования ЦБ РФ x 2 - для процентов, включенных в налоговую базу с 1 января по 30 июня 2010 г.;
- ставка рефинансирования ЦБ РФ х 1,8 - для расходов, учитываемых с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2012 г.
Если рублевое долговое обязательство возникло с 1 ноября 2009 г., то в зависимости от даты признания расходов предельная величина процентов составляет:
- 1,8 - для расходов, учитываемых с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г.;
- 1,1 - при признании расходов с 1 января 2013 г.
Если же долговое обязательство выражено в иностранной валюте, предельная ставка определяется в зависимости от даты признания расхода:
- для учета расходов с 1 января по 31 декабря 2010 г., а также с 1 января 2013 г. установлена фиксированная величина - 15%.
- для учета расходов с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. норматив для признания процентных расходов по валютным обязательствам составляет 0,8 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
3) Страховые взносы во внебюджетные фонды (пп.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Налоговый кодекс не содержал прямого указания, о том в составе каких расходов для целей налогообложения прибыли должны учитываться страховые взносы во внебюджетные фонды. Теперь это прямо прописано в пп.1 п.1 ст. 264 НК РФ. Включать эти взносы нужно на дату начисления.
Основные поправки, вступающие в силу с 1 января 2011 года.
1) Амортизируемое имущество (п. 1 ст. 256 НК РФ, п. 1 ст. 257 НК РФ).
К амортизируемому имуществу будут относиться основные средства и нематериальные активы стоимостью более 40 000 рублей. Данное положение распространяется на объекты амортизируемого имущества, введенные в эксплуатацию после 01.01.2011 года.
2) Авансовые платежи по налогу на прибыль (п.3 ст. 286 НК РФ).
Согласно действующей норме организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превысили в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Согласно внесенной поправке указанная сумма повышена до 10 млн. руб.
3) Расходы обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ).
До внесения изменений в Налоговый кодекс учитывать в полном объеме расходы обслуживающих производств и хозяйств могли только градообразующие организации. В новой формулировке сказано, что организации, численность работников которых составляет не менее 25 % численности работающего населения соответствующего населенного пункта, вправе принять фактические расходы на содержание объектов ОПХ.
Положения, касающиеся признания расходов в пределах нормативов, утвержденных органами исполнительной власти субъектов РФ, при отсутствии на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика специализированных организаций, осуществляющих деятельность, аналогичную деятельности ОПХ, признаются утратившими силу.
4) Срок уплаты налога на прибыль налоговыми агентами (п.2, 4 ст. 287 НК РФ)
Сокращены сроки перечисления налога в бюджет для налоговых агентов. Теперь налоговые агенты, осуществляющие выплату налогоплательщикам дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, должны перечислить налог не позднее дня, следующего за днем выплаты указанных доходов. Согласно прежней редакции налог уплачивался в течение десяти дней со дня выплаты дохода.
Также сокращен с трех до одного срок перечисления налога в бюджет, удержанного при выплате дохода иностранной организации.
5) Перенос убытков (п. 1 ст. 283 НК РФ).
Вводится ограничение по переносу убытков. Эта поправка коснется сельхозпроизводителей, так как только они до 2013 года не уплачивают налог на прибыль при соблюдении определенных условий. Так, п. 1 ст. 283 НК РФ будет дополнен новым абзацем, согласно которому нельзя переносить убытки, полученные налогоплательщиком в том периоде, когда его доходы облагались по ставке 0%
Земельный налог, транспортный налог
1)Изменения порядка уплаты налога и представления налоговых деклараций (ст. 397, 398, 363, 363.1 НК РФ ).
В настоящее время отчетными периодами по земельному и транспортному налогу для организаций установлены I, II, и III кварталы. В 2010 году по истечении каждого из них организации должны были представлять в налоговый орган по месту нахождения земельных участков, по месту регистрации транспортных средств налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу.
С 01.01.2011 г. отменена обязанность по предоставлению организациями и индивидуальными предпринимателями расчетов по авансовым платежам (отменен п. 2 и изменен п. 3 ст. 398, п. 363.1 НК РФ). То есть уплачивать налог организации должны по-прежнему в том числе и поквартально, при условии если это предусмотрено законом соответствующего субъекта РФ, а представлять налоговые декларации только по итогам налогового периода.
Данный порядок представления налоговой декларации касается и организаций применяющих спецрежимы «УСН», «ЕСХН».
Налоговая декларация по земельному и транспортному налогу должна быть подана не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом.
Налог на доходы физических лиц
Какие изменения коснулись НДФЛ?
В связи с вступлением в силу Федерального закона с 01.01.2011 налоговые агенты для учета доходов физических лиц должны самостоятельно разрабатывать соответствующие формы и порядок отражения в них сведений о выплаченных физлицам доходах.
В указанном налоговом регистре должны содержаться:
-сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика - физическое лицо;
- вид выплачиваемых доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми ФНС;
- суммы дохода и даты их выплаты;
- статус налогоплательщика (резидент РФ или нерезидент РФ в соответствии со ст. 207 НК РФ);
- даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ;
- реквизиты соответствующего платежного документа.
Срок подачи в инспекцию сведений о выплаченных доходов физическим лицам остался прежним - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Вместе с тем, новой редакцией Налогового кодекса установлено, что форма, формат и порядок представления сведений о доходах физических лиц разрабатывается налоговой службой. Так, указанные сведения кроме данных о суммах начисленных, удержанных налогов будут содержать данные о перечисленных налогов в бюджет за налоговый период.
Кроме того, всем налоговым агентам, независимо от количества работников, сведения о доходах предстоит представлять в электронном виде.
Новой редакцией Кодекса уточнен порядок возврата налоговым агентом суммы излишне удержанного налога.
В настоящее время законодательством установлено лишь то, что излишне удержанные суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
С 2011 года налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение десяти дней со дня обнаружения такого факта.
Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика. Причем, возврат физическому лицу излишне удержанных сумм налога налоговым агентом производится в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.
Если налоговым агентом нарушен срока (три месяца) возврата, то на сумму излишне удержанного налога начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджет, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджет суммы НДФЛ налогоплательщику, в установленный срок налоговый агент в течение десяти дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога. Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджет суммы НДФЛ осуществляется налоговым органом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.
Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налоговый агент должен представить в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджет.
До осуществления возврата из бюджета налоговому агенту сумм НДФЛ налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств.
Как и ранее, налогоплательщик имеет право вернуть излишне уплаченные суммы НДФЛ по окончании налогового периода путем подачи налоговой декларации в налоговый орган.
Новое дополнение, на которое следует обратить внимание налоговым агентам, имеющим работников-резидентов и нерезидентов: возврат НДФЛ налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента РФ производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента РФ в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.
Изменения, внесенные в 23 Главу НК РФ, уточняют порядок пересчета налоговой базы в ситуациях, когда налогоплательщик не воспользовался правом на вычеты в полном объеме.
Так, теперь ст. 218 НК РФ предусматривает, что в случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено законодательством, перерасчет налоговой базы производится налоговым органом не только с учетом документов, подтверждающих право на стандартные вычеты, но и налоговой декларации.
