Налоги
15.09.2010
1 тема основы налогообложения
Вопрос:
Налоговая система Российской Федерации. Ее состав и принципы построения.
Налоговая система - это совокупность налогов и сборов предусмотренных законодательством а так же принципов форм и методов их установления и отмены.
Перечень налогов и сборов, которые необходимо уплачивать установлен налоговым кодексом. В том числе федеральные налоги и сборы. Федеральные налоги установлены статьей 13 нк РФ.
Налог на прибыль водный налог, на добычу ископаемых акцизы ндфл
Региональные налоги
Перечень статься14
Перечень
Налог на имущество транспортный налог и налог на игорный бизнес
Местные налоги.
П.4 ст 12 нк РФ перечень в ст 15
Налог на имущество на имущество физ лиц и земельный налог.
Отдельные налоги и сборы могут не уплачиваться при установлении спец налоговых режимов. Ст.18 нк.
4 налоговых режима
1.Единый сельскохоз
2. Упрощенка
3. Енвд
4. И …. При разделе продукции
Принципы построения российской налогой системы
1. Законодательная форма установления налогов, означает ни на кого не должна быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, которые прямо не предусмотрены законодательством
2. Принцип всеобщности и равенства налогообложения – принцип равенства в отношении обязанности уплачивать законно установленные налоги соблюдается путем справедливого перераспределения налогового бремени за счет изменения налоговых ставок и предоставления льгот. Налоги и сборы не должны носить дискриминационный характер и по разному применяться исходя из социальных, расовых, религиозных особенностей.
3. Принцип понятности налогового законодательства. – налоговые законы должны быть сформулированы таким образом, что бы каждый налогоплательщик знал, какие налоги когда, и в каком порядке он должен уплачивать. П. 1 ст 17 нк РФ
4. Принцип экономической обоснованности налогов. – при введении налога должно быть рассчитано соотношение между ожидаемой суммой налоговых доходов и расходов по осуществлению контроля за уплатой налогов.
5. Принцип единства налоговой системы Российской Федерации – запрещается устанавливать налоги и сборы препятствующие свободному движению товара, финансовых средств на территории Российской Федерации
Вопрос: система налогового законодательства Российской Федерации.
Структура налогового законодательства включает два уровня:
1. Федеральное законодательство которое состоит из
- налогового кодекса и
-федеральных законов о налогах и сборах принятых в соответствии с нк.
В первой части нк определена система налогов и сборов взимаемых в бюджет, затем общие принципы налогообложения налогов и сборов в РФ, виды налогов и сборов взимаемых в РФ. Основания возникновения изменения прекращения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Принципы установления введения их в действие, прекращения действия федеральных региональных иместых налогов, затем права и обязанности налогоплательщика, налоговых объектов, налоговых и таможенных органов. Методы налогового контроля. Ответственность за совершение налоговых правонарушений, затем порядок обжалования актов налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц.
Во второй части налогового кодекса представлены: федеральные налоги и сборы, региональные и местные налоги, специальные налоговые режимы.
2. Законодательство субъектов Российской Федерации по налогам которое состоит из: законов, принимаемых законодательными органами. Раганами субъектов РФ в соответствии с нк
3. Уровень - нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований принятые в соответсвии с нк.
4.
Вопрос общие условия установления налогов и сборов
Ст.18 нк
Налог считается законно установленным если определены его налогоплатильщики и следующие элементы налогообложения:
1. Объект налогообложения
2. Налоговая база
3. Налоговая ставка
4. Налоговый период
5. Порядок исчисления налога
6. Порядок и сроки уплаты.
Объектом налогообложения является – прибыль доход имущество налогоплательщика, операции по реализации товаров работ услуг и иные объекты имеющие стоимостные или физические характеристики. У каждого налога свой объект налогообложения.
Ст. 38 нк – объекты налогообложения
Налоговая база – стоимостные или физические характеристики объекта налогообложения
Ст.53,54 нк.
Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу налоговой базы. 53 ст. нк. Не только в процентах.
Налоговой период - календарный год или иной промежуток времени по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется налог подлежащий уплате. Ст 55 нк
Порядок исчисления налога – налогоплательщик самостоятельно исчисляет налоги за исключение тех случаев, когда обязанность по расчету возложена на налоговые органы или на налогового агента.
На налоговые органы возлагается – когда уплачивает налог физ лицо: транспортный земельный налог и налог на имущество. Обязанности произвести расчет – обязанности налогового органа.
Порядок и сроки уплаты налога – налги уплачиваются единовременно в полной сумме или путем внесения авансовых взносов с последующим перерасчетом. Сроки уплаты налога определяются конкретной датой или истечением какого либо промежутка времени после наступления определенного события. Ст. 57, 58 нк.
Вопрос участники налоговых правоотношений их права и обязанности.
Перечень установлен в статье 9 нк. В том числе: налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, налоговые органы, таможенные органы.
Налогоплательщики их права и обязанности.
Налогоплательщики это организации и физические лица на которых в соответствии с налоговым кодексом возложены обязанности уплачивать налоги ст.17 нк.
Перечень прав и обязанностей.
Права налогоплательщика ст. 21 нк.
1. Получат бесплатную информацию от налоговых органов.
2. Получать письменное разъяснение от минфина о применении законодательства и налогах и сбора. в течении 2 месяцев со дня поступления запросы максимальный срок 3 месяца.
3. Воспользоваться налоговыми льготами если имеет право
4. Присутствовать при выездной провреке
5. Получать налоговые требования
6. Имеет право обжаловать действия налоговых оранов
7. Имеет право на возмещение убытков который причинили налоговые органы.
Обязанности налогоплательщиков
Полный перечень ст 23 нк
Обязанности и ответственность.
№№ | обязанность | ответственность |
1 | Уплачивать законно установленные налоги | За неуплату или не полную уплату налога штраф 20 % от неуплаченной суммы если умышленно 40% ст. 122 нк |
2 | Встать на учет в налоговом органе если это предусмотрено налоговым кодексом | 1. За нарушение подачи заявления о постановке на учет штраф 10 000 рублей 2. За ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе штраф 10% от полученных доходов но не менее 40 000 рублей ст 116 нк в новой редакции (после 3 сентября) сейчас не зависимо от срока |
3 | Вести в установленном порядке учет доходов расходов объектов налогообложения | За грубое нарушение правил учета доходов и расходов взимается штраф в размере: 1. 10 000 за один налоговый период 2. 30 000 более одного налогового периода 3. 20% от неуплаченной суммы не менее 40 000 если нарушение привело к занижению налоговой базы. Ст 120 нк. |
4 | Своевременно предоставлять в налоговый орган налоговые декларации, расчеты по налогам, документы по исчислению и уплате налогов, книги учет а доходов расходов, бух отчетность | За непредставление налоговой декларации в установленный срок штраф 1. 5% от суммы налога к доплате за каждый полный или не полный месяц со дня установленного для предоставления, но не более 2. 30% суммы и не менее 1000 рублей. 3. Ст. 119 нк - за нарушение способа предоставление налоговой декларации штраф 200 рублей |
5 | В течении 4 лет обеспечивать сохранности данных бухгалтерского и налогового учета документов по исчислению и уплате налогов | За не предоставленные документы ст. 126 нк. 200 рублей за каждый документ (раньше 50 рублей) |
6 | Письменно сообщать в налоговые органы по месту учета: 1. Об открытии или закрытии счетов в семидневный срок Есть статья 6.1 нк как исчислять сроки - сроки исчисляются в рабочих дней если не установлены в календарных дней 2. Об участии в российских и иностранных организациях в срок не позднее 1 месяца со дня начала участия 3. О создании Обособленных подразделений в Российской Федерации в течении 1 месяца со дня создания обособленного подразделения и в течении 3 дней со дня изменений связанных с обособленным подразделением. 4. О реорганизации или ликвидации в трехдневный срок со дня принятия решения | 1. Если не сообщили о открытии счета в семь дней штраф 5 000 руб. ст 118 нк. 2. Применяется ст 126 штраф 200 руб. 3. 126 ст. штраф 200 рубл 4. 126 ст. 200 руб |
Налоговые агенты их права и обязанностей
Ст.24 нк
Налоговые агенты это лица на которых в соответствии с налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Права налоговых агентов ст. 21 нк Теже чттои уналогоплатильщика.
Обязанности налоговых агентов
П.3 ст 24 нк
№№ | Обязанности | ответственность |
1 | Правильно исчислять удерживать из денежных средств налогоплательщика и перечислять налоги в бюджетную систему рф | Ст.123 об ответственности налогоплательщика с 3 сентября новая. 1. Если налоговый агент своевременно не удержал налог удержал не полностью или в установленный срок не перечислил в бюджет или перечислил не полностью взимается штраф 20% от не перечисленной суммы. |
2 | Письменно сообщать в налоговый орган по месту учета о невозможности удержать налог в сумме задолженности в течении 1 месяца со дня ее возникновения | |
3 | В течениии4 лет обеспечивать сохранность документов об исчислении удержание и перечислении налогов. | |
4 | Вести учет доходов налогоплатильщиков, удержанных перечисленных налогов (по каждому налогоплатильщику ив целом поорганизации) | |
5 | Представлять в налоговый орган документы необходимые для контроля за правильностью исчисления, удержания, перечислении налога |
Налоговые органы их права и обязанности.
Единую централизованную систему налоговых органов составляет: - Фнс россии и ее территориальные органы.
Положение о федеральной налоговой службы в присланных материалах
Ст.31 нк - права налоговых органов.
Обязанности налоговых органов 32 ст нк
1. Соблюдать налоговое законодательство
2. Вести учет налогоплательщиков
3. Предоставлять разъяснения налогоплательщикам
4. Руководствоваться письменными разъяснениями минфина
5. Сообщать реквизиты по уплате налогов
6. Принимать решение об излишне уплаченных налогов, пенях штрафов
7. Предоставлять уведомления и актов
8. Предоставлять справку о расчетах с бюджетом – в срок5 дней
9. Осуществлять совместную сверку по уплате налогов, пеней, штрафов.
Таможенные органы.
Таможенные органы всзымаю налоги и сборы при перемещении товара через таможенною границу РФ. Пользуються правами и соблюдает обязанности налоговых органов.
Порядок предоставления отсрочки, рассрочки по инвестиционному кредиту.
Гл.9 нк.
Налоговый кредит не существует с 2007 года.
Отсрочка, рассрочка, инвестиционный кредит - это формы изменение срока уплаты налогов. Они предоставляются по решению:
1. По федеральным налогам - фнс россии, если отсрочка рассрочка по федеральным налогам предоставляется на срок более 1 года но не более 3 лет решение принимает правительство Российской Федерации. Отсрочку, рассрочку по федеральным налогам может предоставить министр финансов РФ на срок до 5 лет.
2. По региональным и местным налогам. Территориальные налоговые органы по согласованию с финансовыми оранами.
3. По налогам которые уплачиваются при таможенном оформлении – таможенные органы предоставляют рассрочку, отсрочку
4. По ндфл, который уплачиваю физ лица - налоговые ораны по месту жительства.
5. По налогу на прибыль в части бюджета субъектов РФ по региональным налогам в случае предоставления инвестиционного налогового кредита - предоставляют органы уполномоченные законодательством субъектов РФ.
Не будут изменении сроки уплаты налогов с следующих случаях:
1. Если возбуждено уголовное дело за нарушение налогового законодательства
2. Рассматривается дело об адмистративных или налоговых правонарушениях
3. Имеются основания полагать что эти формы используют для ухода от налогообложения.
Отсрочка, рассрочка предоставляеться на срок до 1 года.
При предосталении отсрочки налоговые обязательства погашаются по окончании срока его действия.
При рассрочке погашение налогового обязательства осуществляется по установленному графику платежей.
Для получения отсрочки или рассрочки налогоплатильщик предоставляет заявление с прилождением документов подтверждающих наличия одного из следующих оснований:
1. Причинение ущерба врезультате стихийных бетсвий или иных обстоятельств не преодолимй силы (землетрясение, наводнение)
2. Задержка финансирования из бюджета или оплата гос заказа.
3. Угроза банкротсва при упате налогов единовременно в полной сумме. Утверждение мирового соглашения графика погашения задолженности в ходе финансового оздоровления
4. Материальное положение физического лица не позволяет ем уполностью оплатить налог.
5. Произведенные или реализованные товары работы услуги носят сезонный характер (перечень сезонных - в постановлении Российской Федерации)
Отсрочка рассрочка по федеральным налогам предоставляется по решению министра финансов Российской Федерации если задолженность более 10 миллиардов рублей и ее единовременное погашение приведет к возникновению неблагоприятных социально – экономических последствий. Ст 164 нк. Как антикризисная мера.
Рассмотреть заявление и вынести решение уполномоченные органы обязаны в течении 1 месяца со дня получения заявления и документов.
При предоставлении отсрочки рассрочки по первым двум основаниям проценты не взимаются (чрезвычайные ситуации и задержка финансирования из бюджета).
В остальных случаях проценты уплачиваются 1\2 ставки рефинансирования разделить на 365 дней.
Ели налогоплательщик нарушил условия предоставления отсрочки рассрочки, то может быть принято решение о прекращении действия отсрочки рассрочки. Копия решения направляется налогоплательщику заказным письмом в пятидневный срок. Налогоплательщик обязан уплатить оставшиеся суммы налога, проценты и пени в течении 1 месяца со дня получения решения.
Инвестиционный кредит.
Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога при котором организации при наличии основания предоставляется возможность в течении определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогам с последующей по этапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
Основания для предоставления инвестиционного налогового кредита.
1. Проведения ниокр или технического перевооружения производства
2. Внедренческая или инновационная деятельность
3. Выполнении государственного оборонного заказа
4. Инвестиции в создание объектов имеющих наивысший класс энергетической эффективности.
5. Выполнение особо важного заказа по социально экономическому развитию региона, предоставление особо важных услуг населению.
Инвестиционный налоговый кредит предоставленья на срок от 1 до 5 лет по налогу на прибыль по региональным и местным налогам. Проценты за пользование таким кредитом установлены в пределах от 1\2 до 3\4 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Вопрос - Способы обеспечения, исполнения налоговых обязательств.
Штрафы установленные 16 главой нк РФ.
Виды способов:
1. Способ залог имущества ст 73 нк РФ – применяется только при изменении сроков уплаты налогов. Налоговые органы заключают с налогоплательщиком договор залога в соответствии с гражданским законодательством если налогоплательщик не уплатил налоги в установленный срок, то налоговый орган обращается в суд с иском по гашения обязательств налогоплательщика за счет заложенного имущества.
2. Поручительство 74 ст нк РФ. поручитель обязуется оплатит налоги в бюджет если налогоплательщик не исполнит свои обязательств а в установленные сроки. Поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность по этому налоговый орган имеет прво направить налоговое требование не посредственно поручителю минуя налогоплательщика. Поручитель обязан уплатить сумму по требованию после чего он имеет право требовать от налогоплательщика возмещения уплаченных сумм процентов и убытков. Поручитель может быть и физ лицо и юр лицо.
3. Пени. Ст 75 налогового кодекса. Взимаются в размере 1\300 ставки рефинансирования ЦБ за каждый календарный день просрочки по уплате налогов. Определяются в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.
4. Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке. Речь идет о статье 76 нк. Эта мера применяется с целью взыскания недоимки пени штрафа за счет денежных средств налогоплательщика а так же в случае непредставления налоговой декларации в течении 10 дней (рабочих) после установленного срока. Решение принимает руководитель налогового органа или его заместитель. Это решение направляется в банк обслуживающий счета налогоплательщика и подлежит безусловному исполнению с момента получения. При этом банк прекращает все расходные операции по счету кроме операций, которые опережают налоговые платежи, но в пределах суммы указанной в решении. В случае приостановления операций по валютному счету - банк прекращает расходные операции в пределах суммы в иностранной валюте эквивалентной сумме в рублях по курсу центрального банка на дату начала действия приостановления операций. Налоговые органы принимают решение об отмене приостановления операций по счетам в банке не позднее 2 дней следующих за днем предоставления налоговой декларации или получения документов об уплате налогов пени штрафов.
5. Арест имущества. Ст. 77 нк. Применяется налоговыми органами для обеспечения исполнения решения о взыскании недоимки пени штрафа за счет имущества налогоплательщика. Производиться только санкцией прокурора при наличии достаточных оснований предполагать, что имущество может быть скрыто налогоплательщиком. Арест может быть полным или частичным. За неправомерное распоряжение имуществом на которое наложен арест установлен штраф 30 000 рубл. Ст 125 нк.
Н Д Ф Л
Налог на доходы физических лиц 23 глава нк.
Вопрос Налогоплательщики, объекты налогообложения, порядок исчисления налоговой базы.
Налогоплательщики – физические лица, которых для целей налогообложения подразделяют на налоговых резидентов и нерезидентов.
Налоговые резиденты это физ лица фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 дней в течении следующих подряд 12 месяцев. 207 ст налогового кодекса.
Налоговые резиденты уплачивают ндфл по доходам как от источников РФ так и за пределами РФ, а нерезиденты с доходов от источников в РФ.
Объектом налогообложения является доход. Учитываются доходы от источников РФ и доходы от источников за пределами РФ. Ст 208 нк – полный перечень. Примеры к доходам относиться: вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, доходы от использования авторских прав, дивиденды проценты, страховые выплаты, доходы от сдачи имущества в аренду, от продажи недвижимости, ЦБ, долей в уставом капитале, пенсии, пособия, стипендии и иные доходы.
Налоговая база рассчитывается с учетом доходов в денежной натуральной форме в виде материальной выгоды. При исчислении налоговой базы не учитываем доходы указанные в статье 217 нк.
1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии,
(в ред. Федеральных законов от 01.01.2001 N 204-ФЗ, от 01.01.2001 N 213-ФЗ)
3) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Кроме компенсации за неиспользованный отпуск.
Командировочные не облагается ндфл.
Если например организация оплачивает расходы по проживанию, 700 в России 2500 заграницей можно принять. Если расходы 2000, то =1300 облагаем ндфо.
Не облагается донорство, алименты, единовременная материальная помощь в связи с чрезвычайными ситуациями, в связи со смертью и в связи с рождением ребенка.
Не облагается ндфл оплата путевок работникам, кроме туристических на территории РФ за счет бюджетных средств или за счет собственных средств работодателя. Т. е путевка должна быть на санаторно - курортная - на лечение при чем на территории РФ.
Не облагается стипендия учащихся. Которая за счет бюджетных средств.
Не облагаются доход от продажи имущества, которое находилось в собственности 3 года и более кроме ЦБ.
217 ст. 229 228 можно не подавать декларацию если нет налога.
Не облагаются - доходы полученные в порядке дарения кроме недвижимости транспорта ЦБ.
Не облагается - Доходы в размере 4000 в год по каждому основанию, подарки ип, призы полученные в конкурсах соревнованиях проводимых органами местного самоуправления, материальная помощь работникам, оплата работникам и членам их семей медикаментов назначенных лечащим врачом. материальная помощь инвалидам.
Не облагается оплата организациям и ип дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии в пределах 12000 рублей в год.
Не облагается оплата процентов по жилищным кредитам и займам, которые учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли.
Выделяем следующие группы налоговой базы:
1. налогова база облагаемая по ставке 13% определяется с учетом большей части доходов физических лиц, включая оплату труда, вознаграждение по договорам гражданско правового характера. Налоговая база рассчитывается кА денежное выражение таких расходов уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
2. Налоговая база облагаемая по ставке 30% ее формируют доходы не резидентов
- кроме дивидендов (они облагаются по ставке 15 %),
- кроме иностранцев которые работают по найму у физ лиц по трудовым, гражданско - правовым договорам, для личных домашних нужд. Ст. 227.1.
-кроме высококвалифицированных специалистов- смотрим федеральный закон25.07.02. г 115 фз. У них ставка 15%
Налоговая база от долевого участия в ук организаций облагаемая по ставке 9 % у резидентов и 25% у нерезидентов.
Налоговая база облагаемая поставке 35% в не включают следующие доходы:
1. Стоимость выигрешей и призов полученных в конкурсах и других мероприятиях с целью рекламы товара в части превышение 4000 в год.
2. Процентные доходы по вкладам банков если ставка по вкладу в рублях превышает ставку рефинансирования ЦБ увеличенную на 5 процентов а по вкладу в валюте 9% годовых.
3. Сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных и кредитных средств, кроме целевых кредитов и займов на новое строительство и приобретение жилья, если налогоплательщик имеет право на имущественный вычет.
Налоговая база облагаемая по ставкам 9процентов определяется как денежное выражение доход подлежащих налоговому обложению налоговые вычеты при этом не применяются. При определении налоговой базы доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ на дату фактического получения доходов. Ст. 223 нк. В ней указано на какую дату мы определяем доход.
Вопрос Определение налоговой базы по ндфл при получении доходов в натуральной форме и виде материальной выгоды.
При прлучении доходо в в натуральной форме 211 ст нк. Сумма доходов в натуральной форме признается для целее налогооблоения исходя из рыночных цен с учетом НДС и акцизов, при этом не учитывается
- частичная оплата налогоплательщиком товаров работ услуг (например оказание услуг населению за определенную стоимость, такую же услугу работником но за 30% от суммы остальное 70% - натуральная форма)
Дата получения доходов в натуральной форме является день передачи товаров работ услуг. (Путевки на отбых., питание, проезда, оплата труда в натуральной фрме).
К доходам в виде материальной выгоде 212 ст нк относиться :
1.Экономия на процентах за пользование заемными или кредитными средствами полученные от организации или предпринимателя. Материальная выгода определяется.
-По рублевым кредитам и займам- как превышение сумм процентов за пользование заемными или кредитными средствами исчисленными исходя из 2\3 ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения дохода над суммой процентов исчисленной исходя из условий договора.
- по валютным кредитам и займами как превышение суммы процентов за пользование заемными или кредитными средствами исчисленных исходя из 9 % годовых над суммой процентов исчисленной исходя из условий договора. Дата фактического получения дохода это день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным кредитам и займам. Ндфл с материальной выгоды исчисляет перечисляет удерживает налоговый агент.
Пример: займ - 100 рублей под 5 % на срок. 180 дней. Возврат и уплата процентов производиться единовременно. Ставка ерфинасирование 8% на дату фактического получения дохода.
1)100000 х5% х (180\365)= 2465,75 руб проценты.
2) 100 000х 2\3х8% (180\365)=2630.1руб проценты со ставкой рефинансирования
3)Материальная выгода разница между 1 и вторым пунктом, посчитаем ндфл: 2465.75-2465.75)х35% = 58 руб – ндфл.
2.Материальная выгода от приобретения товаров работ услуг между взаимозависимыми лицами определяется как превышение цены идентичных товаров работ услуг реализуемых указанными лицами в обычных условиях лицам не являющимся взаимозависимыми над ценами реализации идентичных товаров налогоплательщика. Датой получения доходя явл день передачи товаров работ услуг. Ставка 13%.
3.материальная выгода от приобретения физ лицами ЦБ и фин инструментов срочных сделок (фьючерсы, опционы). Доходы определяются как разница между рыночной стоимостью ценных бумаг на дату покупки с учетом придельной границы колебаний и фактическими затратами физ лиц на их приобретение. Датой получения доходов является день приобретения ценных бумаг (либо организация подарила ЦБ или по очень низкой цене).
Налоговые вычеты по ндфл
1.Стандарные налоговые вычеты 218 ст нк.
Предоставляются одним из налоговых агентов выплачивающих доход на основании заявления налогоплательщика и документов подтверждающих право на вычет. Если налогоплательщик получи стандартные вычеты в меньшем размере чем положено, то вычет в полном размере предоставят налоговые органы на основании налоговой декларации и подтверждающих документов.
Стандартные вычеты подразделяют:
1.1необлагаемый минимум доходов вычет 3000 рублей предоставляется ежемесячно в течении года. Ст 218 п.1 подпункт 1. Получает льготная категория чернобыльцы, участие ядерных испытаний, инвалиды войны.
1.2. вычет 500 предоставляется ежемесячно в течении налогового периода. Ст.218 п 1 подпункт 2. Получают – герои ССР, РФ, участники вов, инвалиды 1 и 2 группы. Инвалиды детства, инвалиды Афганистана, других стран где велись боевые действия. Без ограничения по доходу.
1.3.вычет 400 рублей. Предоставляется ежемесячно до месяца по которого доход с начала года превысит 40 000. Можно получить только один из этих – например самый большой.
2.Расходы на содержание, обеспечение детей. Налоговые вычеты у родителей их супругов родителей, опекунов, попечителей, приемных родителей, супругов приемных родителей. Вычет 1000 рублей на каждого ребенка до 18 лет. А также учащегося в осной форме обучения до 24 лет. Вычет предоставляться ежемесячно до месяца в котором доход с начало гда превысит 280 тыс рублей. Налоговый вычет удваивается на (2000 рубл) :
1.ребенка инвалида 18 лет
2. инвалида 1, 2 группы
3. инвалида учащегося очной форме обучения до 24 лет
4. у единственного родителя, приемного родителя.
Иностранный гражданин который явл налоговым резидентом имеет право получать вычет на содержание детей находящихся за границей если предоставит подтверждающие документы.
Социальные налоговые вычеты 219 ст нк
Предоставляются налговыми органами при подаче налоговой декларации заявления, подтверждающих документов в следующих случаях:
1.в части расходов на благотворительные цели размер вычетов не должен превышать 25% суммы полученного дохода за налоговый период.
2.в части расходов на обучение. (образовательное учреждение должно иметь лицензию), вычет также предоставляется на обучение детей до 24 лет по очной форме обучения в размере фактически произведенных расходов но не более 50 000 рублей в год на каждого ребенка в общей суме на обоих родителей.
3.в части расходов налогоплательщика и членов его семьи на оплату медицинских услуг, лекарственных средств назначенных лечащим врачом по перечню, страховых взносов по добровольному медицинскому страхованию. Перечень медицинских услуг и лекарственных средст установлен постановлением правительства РФ от19 марта 2001г № 000. Есть особенность. - По отдельным видам дорогостоящих лекарственных средств и мед услуг вычет предоставляется на полную сумму расходов.
4.в части расходов на уплату пенсионных взносов в негосударственные пенсионные фонды, страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования. Этот вычет может предоставить работодатель на основе заявления налогоплательщика ели он перечисляет взносы из средств работника.
5.в части расходов дополнительных страховых дополнительных Страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в пределах 12000.
Социальные налоговые вычеты обучение лечение пенсионное обеспечение предоставляются в размере фактически произведенных расходов. Но не более 120 000 руб за год. Без учета расходов на обучение детей и расходов на дорогостоящее лечение. Т. е обучение детей и дорогостоящее лечение это плюс к 120 000 рубл.
Имущественные налоговые вычеты ст 220 нк.
Предоставляются :
1.При продаже жилых домов квартир дач комнат земельных участков садовых домиков, которые принадлежали налогоплательщику менее 3 лет. Вычет не более 1 000 000 рублей, или на сумму документально подтвержденных расходов на приобретение.
2.при продаже иного имущества кроме ЦБ которое принадлежало налогоплательщику менее 3 лет вычет не более 250 000 рублей или в размере документально подтвержденных расходов (транспортные средства и нежилые помещения).
3.в связи с новым строительством при покупке жилых домов, квартир, комнат, земельных участков для строительства жилья вычет предоставляется на сумму произведенных расходов, но не более 2 000 000 рублей с момента перехода права собственности до полного погашения без ограничения по срокам. Вычет повторно не предоставляется. Кроме только вычет предоставляется на погашение процентов по целевым кредитам и займам на приобретение, строительства жилья, которое предоставлено российскими организациями или ип. Вычет может предоставит налоговый агент на основании уведомлении из налогового органа или налоговый орган при подачи заявления, налоговой декларации, подтверждающих документов.
Четвертая группа вычетов профессиональные налоговые вычеты 221 налогового кодекса
Профессиональные налоговые вычеты представляются:
1.ип, лицам занятым частной практикой при подаче налоговой декларации на сумму произведенных и документально подтвержденных расходов относящихся к полученным доходам. Особенность – если у ип отсутствуют подтверждающие документы вычет 20% от полученного дохода.
2.лицам получающим доходы по договорам гражданско правового характера вычет предоставляется на сумму произведенных и документально подтвержденных расходов. Например. Договор подряда с физ лицом на оформление помещение расходы на краски 2000 вознаграждение 10 000 налог считаем только с 10 000, тк 2000 возместили. .
3.лицам получающим доходы по авторским и лицензионным договорам вычет предоставляется на сумму произведенных и документально подтвержденных расходов при отсутствии подтверждающих документов в процентах от полученного дохода. 221 ст нк.
Пятая группа налоговых вычетов
при переносе на будущие периоды убытков от операций с ЦБ и финн инструментами срочных сделок 220.1 нк убытки переносят в течении 10 лет.
Акцизы
22 глава налогового кодекса
Налогоплательщики объект налогообложения, определение налоговой базы. Порядок исчисления и уплаты.
Налогоплательщиками акцизов явл организации и индивидуальные предприниматели которые совершают с подакцизными товарами операции признаваемые объектом обложения акцизами. Например: алкогольная продукция - производитель - уплачивает акциз.
К подакцизным товарам относиться:
1.Этиловый спирт кроме, коньячного, денатурированный этиловый спирт подакцизный товар (не пищевой товар).
2.спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%.
3.алкогольная продукция
4.пиво
5.табачная продукция
6.легковые автомобили
7. мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 лошадиных сил.
8 автомобильный бензин
9.дизельное топливо
10.моторное масло для дизельных и карбюраторных двигателей
11. и прямогонный бензин
Акцизами не облагаються спиртосодержащая продукция:
1.Зарегистрированные лекарственные средства
2.зарегистрированные ветеринарные препараты в емкость не более 100
3.парфюмерно косметическая продукция емкость до 100 мл. содержание этилового спирта не более 80 %.
4.спиртосодержащие отходы
Объекты налогообложения
Акцизами облагаются следующие операции:
1.реализация произведенных подакцизных товаров
2.передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.
3.пердача произведенного из давальческого сырья подакцизных товаров их собственнику или иному лицу по распоряжению собственника.
4.получение подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья.
5.передача произведенных подакцизных товаров безвозмездно, в порядке товарообмена,
6.передача произведенных подакцизных товаров в уставный капитал
7.предача в рамках договора простого товарищества
8.предача произведенных подакцизных товаров в структуре организации для дальнейшего производства не подакцизных товара, на собственные нужды, при натуральной оплате труда.
9.Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.
10.оприходование получение денатурированного этилового спирта, прямогонного бензина.
Налогоплательщиками имеющими соответствующее свидетельство.
Операции которые не облагаются акцизами перечислены в 173 НК,
В том числе передача подакцизных товаров своему структурному подразделению для дальнейшего производства других подакцизных товаров.
Ставки акцизов установлены статьей 193 НК.
Они бывают 3 видов:
1.специфические или твердые
2.адвалорные – в процентах от стоимости
3.комбинированные (состоят из 2 частей - специфической и адвалорной)
По подакцизным товарам для которых установлены твердые ставки акцизов налоговая база определяется как объем реализованных или переданных товаров в натуральном выражении. Налоговая база по подакцизным товаров в отношении которых установлены комбинированные ставки определяются как объем реализованных или переданных товаров в натуральном выражении и расчетной стоимости этих товаров исчисленной исходя из максимальных розничных цен.
Налоговая база по товарам, для которых установлены различные ставки акцизов - должна определяться применительно к каждой налоговой ставке. Необходимо обеспечить раздельный учет операций, если раздельный учет не ведется, то применяется максимальная ставка.
Датой реализации или передачей подакцизных товаров определяется – как день отгрузки, за исключением операций по оприходованию получения прямогонного бензина, денатурированного спирта налогоплательщиками имеющими соответствующее свидетельство. При этом датой реализации явл день оприходования, получения.
Налоговый период календарный месяц.
Сумма акцизов по каждому виду подакцизных товаров исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.
Общая сумма определяется путем сложения сумм акцизов исчисленных по каждому виду подакцизных товаров. Общая сумма акцизов уменьшается н а налоговые вычеты, таким образом, получается сумма акциза подлежащая уплате в бюджет или возмещения.
Чтобы произвести налоговые вычеты необходимо соблюсти следующие условия:
1.приобретенные подакцизные товары оплачены
2.уплата акцизов документально подтверждена
3. подакцизные товары отпущены в производство.
Акциз при реализации передачи налогоплательщиками произведенных подакцизных товаров уплачивается не позднее 25 числа месяца следующего за налоговым периодом, в эти же сроки предоставляется налоговые декларация.
Н Д С
21 глава НК РФ
Налогоплательщики объект налогообложения льготы по НДС.
Налогоплательщики – организации и ИП.
Не явл. Налогоплательщиками НДС до 2017 года (действует с 2010 до 2017):
1.иностранные организации олимпийских игр в Сочи
2.официальные вещательные компании этих олимпийских игр
Не явл. плательщиками НДС: организации и ИП применяющие УСН переведенные на ЕНВД уплачивающие единый сельскохозяйственный налог.
ОРГАНИЗАЦИИ И ип ИМЕЮТ ПРАВО НА ОСВОБОЖДЕНИЕ от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС при условии что выручка от реализации товаров работ услуг за три месяца подряд не превысила 2 000 000 без НДС и не было реализации подакцизных товаров. В ст 145 НК перечислены документы для освобождения от НДС.
Объект
Объектом налогообложения явл:
1.операции по реализации на территории РФ товаров работ услуг, передача имущественных прав, в т. ч. безвозмездная передача
2.передача на территории РФ товаров работ услуг для собственных нужд если такие расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли.
3.выполнение строительно - монтажных работ для собственного потребления
4.ввоз товаров на таможенную территорию РФ
Операции, которые не относятся к объекту налогообложения НДС указаны п.2 ст 146 НК РФ, в том числе:
1.операции, которые не признаются реализацией в соответствии со статьей 39 НК ( передача в УК, передача по договору простого товарищества)
2.операции по реализации земельных участков
3.передача имущественных прав организацией ее правопреемнику.
Местом реализацией товаров признается территория РФ если выполняется одно из условий ст. 147 НК РФ:
1.товар находиться на территории РФ не отгружается и не транспортируется.
2.товар в момент начала отгрузки или транспортировки находиться на территории РФ.
Определение места реализации работ услуг осуществляется в соответствии со статьей 148 НК РФ в зависимости от их видов.
Например: место реализации явл РФ в след случаях:
1.работы услуги связаны с недвижимостью находящейся в РФ (аренда, реставрация, ремонт, строительно - монтажные работы)
2.работы услуги связанны с движимым имуществом находящимся на территории РФ (ремонт, техобслуживание, сборка, переработка, монтаж).
3.на территории РФ фактически оказываются услуги с сфере туризма, отдыха, образования, спорта культуры, искусства.
4.покупатель работ, услуг осуществляет деятельность в РФ. Это положение распространяется на консультационные, юридические, бухгалтерские, рекламные услуги, услуги агента, по разработке программ для ЭВМ.
Операции не подлежащие обложению НДС перечислены в статье 149 НК РФ. Льготы предоставляются при условии обеспечения раздельного учета облагаемых и не облагаемых операций, а так же при условии наличия лицензии на соответствующие виды деятельности. Нельзя отказаться от льгот указанных в п.1, 2 ст.149 НК РФ. От льгот указанных в пункте 3 ст 149 НК РФ можно отказаться на основании заявления, но на срок не менее года.
По операциям, подлежащим обложению НДС в соответствии со статьей 149 НК выставляют сч. фактуры, исключение составляют операции банков, страховщиков, негосударственных пенсионных фондов, операции по реализации ЦБ кроме брокерских и посреднических услуг.
Определение налоговой базы по НДС
НДС начисляется на более раннюю дату, на день отгрузки, передачи товаров работ услуг имущественных прав или на день оплаты, получение полной частичной предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, услуг.
Налоговая база по НДС определяется - как денежное выражение объекта налогообложения, при этом учитываются доходы в денежной, натуральной форме, включая оплату ЦБ. Ст 153 НК РФ.
1 операция – Реализация товаров работ услуг (ст.154 НК РФ)
Налоговая база определяется - исходя из цены реализации с учетом акцизов без НДС, при этом учитываются положения ст. 40 НК РФ (цена по сделке откланяеться отрыночной цены более чем на 20%)
В налоговую базу включаются суммы платежей в счет предстоящих поставок товара выполнение работ услуг.
Не облагается НДС предварительная оплата предстоящих поставок:
1.товаров работ услуг длительность изготовления которых превышает 6 месяцев.
- Перечень товаров работ, услуг установлен постановлением правительства правительства РФ,
--необходимо обеспечить раздельный учет,
-одновременно с налоговой декларацией предоставляются документы подтверждающие длительность производственного цикла.
2.товаров работ услуг освобожденных от НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ
3. товары на экспорт
При реализации имущества которое учитывается по ценам включая НДС налоговая база определяется - как разница между продажной ценой имущества с учетом НДС и акцизов и стоимостью этого имущества по учетным данным применяться расчетные ставки.
При реализации сельхоз продукции закупленной у физ лиц не являющихся ИП налоговая база определяется - как разница между продажной ценой продукции и ценой ее приобретения.
Перечень сельхоз продукции установлен постановлением правительства РФ. Для исчисления НДС применяют расчетные ставки.
2 операция –уступка права требования ст. 155 НК
У поставщика товаров работ услуг уступившего право требования, налоговая база по реализации товаров работ услуг определяется на условиях первоначального договора.
У нового кредитора налоговая база НДС определяется - как превышение сумм дохода полученного при прекращения обязательства или при последующей уступке права требования, над суммой расхода на приобретения права требования.
Моментом определения налоговой базы день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства. Применяется расчетная ставка 18\118.
3 операция – Посреднические договра.
Ст 156 НК РФ, ст 971, 990, 1005 ГК РФ.
По договору поручения, посредник обязуется за вознаграждение совершить от имении за счет доверителя определенные юридические действия. Согласно договора комиссии, комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить оду или несколько сделок от своего имении, но за счет комитента.
По агентскому договору, агент обязуется за вознаграждение, по поручению принципала совершать юридические и иные действия от своего имении, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.
Посредники определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода полученного в виде вознаграждения. Посреднические услуги облагаются НДС по ставке 18%.
Если посредник реализует товары освобожденные от НДС по статье 149 НК РФ, то его вознаграждение облагается НДС.
Исключение составляют:
- услуги по сдачи в аренду помещений иностранным гражданам и иностранным организациям, аккредитованным в России,
- медицинские товары
- изделия народных и художественных промыслов.
Особенности выставления счетов – фактур при посреднических операциях.
1.посредник действует от имени доверителя или принципала.
Сч. фактуры выставляются покупателям от имени доверителя или принципала, у посредника они не регистрируются. Посредник выставляет доверителю или принципалу счета фактуры от своего имени на сумму своего вознаграждения, регистрирует их в журнале учета выставленных сч фактур и книге продаж.
2.посредник действует от своего имени – продажа товаров
При передачи товаров покупателю посредник от своего имении выписывает 2 экз сч. фактуры на полную стоимость товара. 1 экз остается у посредника, подшивается в журнал выставленных сч фактур, в книге продаж не регистрируется.
На сумму своего вознаграждения посредник выписывает сч фактуру подшивает свой экз в журнал учета выставленных сч фактур регистрирует в книге продаж.
3.посредник действует от своего имении – покупка товаров
Сч фактуру продавца посредник оставляет у себя, подшивает в журнал учета полученных сч фактур, в книге покупок не регистрирует.
Посредник выставляет комитенту или принципалу сч фактуру, в которой указывает показатели из сч фактуры продавца. У посредника этот сч фактура в книге продаж не регистрируется. Посредник выставляет комитенту или принципалу сч фактуру на сумму своего вознаграждения.
4 операция - Выполнение сроительно – монтажных работ для собственного потребления
Ст 159 НК РФ
Налоговая база определяется - как стоимость выполненных работ исчисленная исходя из всех работ налогоплательщика на их выполнение.
Моментом определения налоговой базы явл – последний день месяца каждого налогового периода.
Сумма НДС начисленная налогоплательщиком на стоимость выполненных им сроительно - монтажных работ приминается к вычету при выполнении следующих условий:
1.строящийся объект предназначен для осуществления операций облагаемых НДС
2.стоимость построенного объекта будет включена в расходы для целей налогообложения прибыли.
НДС принимается к вычету в момент начисления.
5 операция предприятия как имущественного комплекса.
Ст 158 НК РФ ст 132 ГК РФ
Налоговая база определяется отдельно по каждому из активов предприятия.
Если предприятие продается по цене ниже балансовой стоимости его активов, то налоговая база определяется с учетом поправочного коэффициента. Этот коэффициент равен – отношению цены реализации предприятия к балансовой стоимости его имущества.
Если цена реализации предприятия выше балансовой стоимости его имущества, то применяется другой коэффициент. Он рассчитывается следующим образом – цена реализации предприятия уменьшенная на балансовую стоимость дебиторской задолженности и на стоимость не переоценивавшихся ЦБ делиться на балансовую стоимость имущества уменьшенную на балансовую стоимость дебиторской задолженности и стоимость не переоценивавшихся ЦБ.
Для целей налогообложения стимость каждого вида имущества умножается на поправочный коэффициент. Налог исчисляется по расчетной ставке 15.25%.
При реализации имущественного комплекса составляет сводный счет фактуру в нем указывается, цена каждого вида имущества, с учетом поправочного коэффициента и соответствующая сумма налога. К сводному счету фактуре прилагается акт инвентаризации.
Пример:
Предприятие продается как имущественный комплекс за 1 100 000.
На балансе предприятия имеется следующее имущество:
№№ | имущество | стоимость | коэффициент | Налог база | |
Основные средства | 0.88 | 132000 | |||
Товары | |||||
Нематериальные активы | |||||
1 | 1 | ||||
Считаем поправочный коэффициент:
К = 1 100 000\ 1= 0.88
Считаем налоговую базу:
528 000 + 440 000+ 132000 = 1
Считаем НДС
80520+ 67100+30130= 167755
6 операция Передача товаров работ услуг для собственного потребления, расходы на которые не уменьшают налоговую базу прибыли.
Налоговая база определяется как стоимость товаров работ услуг исходя из цен реализации идентичных а при их отсутствии однородных товаров работ услуг, действовавших в предыдущем налоговом периуде.
Если не было реализации идентичных или однородных товаров работ услуг, то налоговая база определяеться исходя из рыночных цен с учетом акцизов без НДС.
Моментотм определения налоговой базы явл – день передачи товаров работ услг 159 ст НК РФ.
7 операция Импорт
Ст 160 НК РФ
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ НДС уплачивается при таможенном оформлении.
Налоговая база определяется – как таможенная стоимость товара увеличенная на сумму таможенных пошлин и акцизов.
Есть 2 исключения:
1.ввозпродукции переработки товаров ранее вывезенных в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории.
Налоговая база определяется как стоимость переработки товаров
2.ввоз товаров без таможенного контроля и оформления
Налоговая база определяется как стоимость приобретенных товаров включая затраты на их доставку до границы РФ и акцизы.
Порядок взимания НДС при торговле с Белоруссией регулируется соглашением между правительством РФ и правительством Республики Беларусь.
При импорте товаров из Белоруссии НДС уплачивается в РФ.
Налоговая база определяется на дату принятия на чет ввезенных товаров.
НДС по ввозимым товарам из Белоруссии уплачивается не позднее 20 числа месяца следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.
Освобождается от налогообложения :
- валюты
-ЦБ
- товаров предназначенных для использования дипломатическими представительствами. Ст.
НДС по ввозимым товарам начисляется по ставкам 18 и 10 %.
НДС уплаченный при таможенном оформлении принимается к вычету при расчетах с бюджетом на основании таможенных деклараций и пл. документов подтверждающих уплату налога. Вычет предоставляется после оприходования товара ввезенных для осуществления операций облагаемых НДС.
8 операция Экспорт
Ст 165 НК РФ
Ставка НДС 0 %
Для подтверждения права на применение такой ставки налогоплательщик предоставляет пакет документов предусмотренный ст 165 НК.
Моментом определения налоговой базы по товарам вывозимым в режиме экспорта явл. – последний день квартала в котором был собран полный пакет документов, предусмотренный статьей 165 НК.
Ели пакет документов не был собран на 181 календарный день под таможенные режимы экспорта, то моментом определения налоговой базы явл день отгрузки товара.
Входной НДС по товарам работам услугам использованным на производство экспортной продукции принимается к вычету на основе пакета документов подтверждающих факт экспорта.
Порядок исчисления НДС
Сумма налога рассчитывается по итогам налогового период апо всем налогооблагаемым операциям. Сложение полученных величин дает общую сумму НДС за налоговый период. Общая сумма НДС уменьшатся на налоговые вычеты и увеличивается на сумму восстановленного НДС.
171 172 НК РФ к вычету принимается при соблюдении следующих условий:
1.товары работы услуги, имущественные права приобретены для операций облагаемых НДС.
2.они приняты к учету, что подтверждено документами
3.имеется должным образом оформленный сч фактура или иной документ.
Факт оплаты НДС обязателен, для:
- ввозного НДС,
- НДС удержанными налоговыми агентами
- НДС по командировочным и представительским расходам (представительские - норматив 4%, реклама 1 %).
Налоговый кодекс установил 4 исключения кода входной НДС не принимается к вычету а относиться на затраты ст 170 НК РФ:
1.товары, работы, услуги используются при производстве не облагаемых НДС товаров работ, услуг. Необходимо обеспечить раздельный учет облагаемых и не облагаемых операций.
Если произведенные затраты не возможно прямо распределить между различными видами продукции то входной НДС распределяется пропорционально стоимости отгруженных товаров.
Если в каком то налоговом периоде доля совокупных расходов на производство товаров не облагаемых НДС не превышает 5% от общей величины расходов, то к вычету можно принять всю сумму входного НДС.
2.товары работы услуги приобретены лицами которые не явл налогоплательщиками НДС или освобождены от НДС.
3.товары работы услуги используются при производстве товаров рабоотуслуг местом реализации которых не явл территория РФ
4.товары работы услуги имущественные права, приобретены для осуществления операций которые не явл реализацией в соответствии со ст 146 НК. (в УК, вклад простое товарищество).
НДС ранее принятый к вычету необходимо восстанавливать в след случаях:
1.передача имущества в качестве вклада в УК сторонней организации. Передающая сторона восстанавливает НДС а принимающая сторона приобретает право вычета НДС
2.дальнейшее использование товаров работ услуг имущественных прав для осуществления операций не облагаемых НДС в соответствии со ст. 149 НК операции местом реализации которых не признается РФ. И операции которые не признаются реализацией в соответствии с п.. 2 ст 146 НК РФ.
Восстановленный НДС учитывается в составе прочих расходов для целей налогообложения прибыли.
3.переход на УСН, ЕНВД. НДС восстанавливаю в налоговом периоде предшествующем переходу.
4.восстановление НДС в отношении объектов недвижимости, которые были приобретены или построены налогоплательщиком и используются в деятельности не облагаемой НДС п.2 ст. 171 НК РФ. НДС восстанавливают в течении 10 лет начиная с года в котором приступили к начислению амортизации в налоговом учете. Восстановленные НДС включается в состав прочих расходов.
Пример по восстановлению НДС.
Организация приобрела здание в 2006 году за 118 мл руб в т. ч НДС 18 мил руб
в 2006 году НДС был принят к вычету, в 2009 году организация осуществляет операции облагаемые и необлагаемые.
2007, 2008 год НДС не восстанавливаем.
Общая от облагаемых и не облагаемы – 1 000 000, Выручка от необлагаемых операций 500т.
В 2009 году надо восстановить ндс
НДС восстанавливаем в следующем порядке:
НДСвосст.= \10 лет) х (\10 =90 000
В течении 10 лет должны восстанавливать НДС.
Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции
Нормативные документы
Гл 26.4 НК РФ
Федеральный закон от 01.01.01 г. № 000 ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» с изменениями и дополнениями
Закон РФ от 01.01.01 года 2395-1 «о недрах»
Соглашение о разделе продукции это договор, в соответствии с которым государство предоставляет инвесторам на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, развитие, добычу минерального сырья, на участи недр указанных в соглашение и на проведение необходимых работ. Инвестор обязан провести такие работы за свой счет и на свой риск.
Инвесторы это юридические лица или объединение юридических лиц на основе договоров о совместной деятельности.
В главе 26.4 НК РФ установлен закрытый перечень уплачиваемых налогов, определены 2 системы раздела продукции - стандартный и прямой. Установлены цены реализуемой продукции исходя из рыночных цен, но не ниже сложившейся цены на нефть марки «Юралс».
При стандартном разделе продукции в соглашении определяется общий объем произведенной продукции, ее стоимость, компенсационная продукция, порядок раздела между государством и инвестором прибыльной продукции, порядок передачи инвестором государству принадлежащей ему части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента, порядок получения инвестором принадлежащей ему части продукции.
Продукция - это полезное ископаемое добытое из недр, на предоставленном участке недр и соответствующие стандарты.
Компенсационная продукция - это части произведенной продукции, которая передается инвестору для возмещения его расходов. Состав установлен соглашением. Доля компенсационной продукции не должна превышать 75 % общего количества произведенной продукции. А при добыче на континентальном шельфе 90 %.
Прибыльная продукция - это произведенная продукция за вычетом компенсационной продукции, и стоимостного эквивалента продукции, который идет на уплату налога на добычу полезных ископаемых.
При прямом разделе продукции соглашение определяется - общий объем произведенной продукции и ее стоимость, порядок раздела между государством или инвестором произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента. Определятся доля инвестора и государства в произведенной продукции. Доля инвестора не должна превышать 68%.
Порядок передачи государству принадлежащей ему части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента и порядок получения инвестором принадлежащей ему продукции.
Налоги и платежи уплачивает инвестор.
Инвестору необходимо уплачивать:
1.Разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий
2.плату за биологическую информацию по недрам
3.ежегодные платежи за договорную акваторию и участки морского дна.
4.сбор за участие в конкурсе, аукционе
5.сбор за выдачу лицензий
6.регулярные платежи за пользование недрами.
При стандартном разделе продукции инвестор уплачивает:
1.НДС
2. налог на прибыль
3.налог на добычу полезных ископаемых
4.платежи за пользование природными ресурсами
5.плата за негативное воздействие на окружающую среду
6.водный налог
8.таможенные сборы
9.земельный налог
10.акциз
Перечисленные налоги кроме налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых подлежат возмещению инвестором.
Инвестор не уплачивает:
- транспортный налог, если транспортное средство используется только при выполнении соглашения, кроме легковых автомобилей
- не уплачивает налог на имущество в отношении объектов которые используются ри выполнении соглашения
При прямом разделе продукции инвестор уплачивает:
1.государственную пошлину
2.таможенные сборы
3.НДС
4.плату за негативное воздействие на окружающую среду.
И при прямом и при стандартном разделе продукции инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов по решению органов государственной власти местного самоуправления.
Платежи за пользование недрами.
Ст 338 НК РФ объект налогообложения.
(алмазы, торф, нефть, газ…..)
Налоговой период - 1 календарный месяц.
Ст. 340 НК РФ методы оценки.
Пример:
В октябре текущего года организация добыла 800 тонн полезных ископаемых (торф его процент налога 4%) и совершила 3 сделки по реализации такой или аналогичной продукции на внутреннем рынке.
1.сделка 70тонн продукции по 188.8 за 1 тонну
2.сделка 110 тонн продукции по 159.3 за 1 тонну
3.сделка 140 тонн по 177 за 1 тонну
- В том числе НДС.
- Расходы по доставке 1 тонны продукции на внутреннем рынке 20 рублей за 1 тонну
- Оценка стоимости добытых полезных ископаемых осуществляется исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого.
1.сначало определяем общую сумму выручки за октябрь: (188.8\118% х 100% -20)х 70 + (159.3\118%х100%-20)х110 + (177\118% х 100% - 20) х 140 = 40 650 рубл.
2.определяем среднюю цену единицы добытого полезного ископаемого:
40 650\(70+110+140)=112.92
3.определяем стоимость добытых полезных ископаемых за октябрь
800х 112.92 = 90 336 рубл.
Налог на добычу полезных ископаемых 90 336 х 4 %
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
25 гл НК РФ
Налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, порядок и сроки уплаты
Налогоплательщиками явл.
- российские организации
- иностранные организации (имеющие постоянное представительство в РФ, и получающие иные доходы от источников РФ). Ст. 307, перечень доходов ст 309.
Не уплачивают налог на прибыль
- организации применяющие упрощенную систему
- переведенные на уплату ЕНВД
- предприятия игорного бизнеса
- плательщики единого сель хоз налога
- иностранные организаторы олимпийских игр в сочи
- и вещательные компании олимпийских игра в сочи
Объектом налогообложения является прибыль, определяема в соответствии с 25 гл НК РФ для российских организаций и иностранных организаций имеющих постоянное проедставитело в РФ, прибыль это разница между полученными доходами и произведенными расходами,
- а для иностранных организаций, у которых нет представительств в РФ прибыль, это доходы от источников в РФ.
Налоговая база это денежное выражение прибыли определяемо в соответствии с налоговым кодексом.
Если по результатам отечного или налогового периода получен убыток то налоговая база считается равна 0.
Организация получившая убыток в предыдущих налоговых периодах имеет право уменьшить налоговую базу на всю сумму убытка или его части. Перенос осуществляется в течении 10 лет.
При получении убытков о реализации амортизируемого имущества налогоплательщики признают их в составе прочих расходов равными долями в течении срока определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации имущества до момент реализации.
В особом порядке учитываются убытки по договору уступки права требования.279 ст НК РФ
Пример:
1 февраля 2010 года
Организация Д по договору уступки права требования у предприятия А за 50 000 руб право требования к предприятию Б, сумма дебиторки предприятия Б 60 000. Ставка рефинансирования 8.5% годовых. Предприятие А применяет метод начисления.
1 вариант срок оплаты по договору поставки 1 марта 2010г.
Предприятие А получило убыток 10 000. = 60 000 – 50 000.
Посчитаем проценты: 50 000 х 1.1 х 8.5% х (28\365)= 358.63
Должны взять убыток, сравнить с процентами и выбрать наименьшую величину, т. е.
10 000 больше чем 358.63, значит
В состав внереализационных расходов включают 358.63.
2 вариант срок оплаты по договору поставки 20.10.10
Предприятие А включает в состав внереализационных расходов 1 февраля 50% убытка 5 000 руб, и через 45 календарных дней 50% убытка 5000рублей.
Налог на прибыль исчисляют исходя из налоговой базы и ставки налога. Налоговые ставки установлены ст. 284 НК РФ.
Налоговый переод - 1 год
Отчетный период - 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.
По итогам отчетного периода уплачиваются авансовые платежи по 1 из трех варрантов:
1 вариант уплата квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода – декларации сдаются раз в квартал Этот вариант применят организации:
- у которых за предыдущие 4 квартала доход ыот реализации без НДС в среднем не более 3 000 000 рублей,
- иностранные организации
Авансовые платежи уплачивают не позднее подачи налоговой декларации за соответствующий период.
2 вариант квартальные авансовые платежи с уплатой ежемесячных авансовых платежей в размере 1\3 фактического уплаченного платежа за квартал предшествующий кварталу в котором производится уплата ежемесячного авансового платежа. Авансовый платеж уплачивают не позднее 28 числа каждого месяца.
3 вариант. Ежемесячные авансовые платежи оп фактической полученной прибыли. О переходе на это вариант необходимо сообщить в налоговый орган до 31 декабря предшествующего года. Уплата производиться не позднее 28 числа месяца следующего за месяцем по итогом которого исчисляется налог.
Классификация доходов и расходов для целей налогообложения.
Ст. 248 НК РФ
Доходы подразделяют
1.доходы от реализации (покупных товаров, собственного производства, имущественных прав)
2.внереализационные доходы ст. 250 НК РФ. (доходы от участия в других организация, курсовые разницы, доходы от сдачи имущества в аренд (если не основной вид деятельность), проценты получены, восстановлены резервы, безвозмездно полученное имущество (исходя из рыночных цен), доходы от участия в просом товариществе, имущество которое получено в качестве целевого финансирования, но использовано не по назначению, имущество вываленное при инвентаризации).
Доходы, которые не учитываются для целей налогообложения в ст. 251 НК РФ. (предоплаты при методе начисления, имущество полученное в качестве УК, имущество полученное в рамках договора простого товарищества, в качестве целевого финансирование ( 2 условия), доходы в кап вложении в арендованное имущество произведенные арендатором ( к арендованному зданию пристроили крыльцо – стоимость крыльца – доход арендатора), сумма кредиторской задолженности по пеням штрафов списанные по решению правительства РФ).
Расходы
Есть 3 условия, что бы признать расходы.
Расходами для целей налогообложения признаются - обоснованны документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности направленной на получение деятельности направленной на получение дохода.
Расходы подразделяют:
1.расходы связанные с производством и реализацией, в том числе:
- материальные (ст 254 НК РФ – полный перечень материальных расходов - материалы, спец одежда, инвентарь, приобретение топлива, энергия, расходы производственного характера, технологические потери при транспортировке),
- расходы на оплату труда ст. 225 НК РФ. з\п, выплаты за работу в ночное время, компенсации за отпуск, отпуска, оплата учебных отпусков, оплата проезда к месту учебы и обратно, расходы на обязательное страхование работников
- амортизация ст. 256 = 259.3 НК РФ
- прочие расходы ст. 264 НК РФ перечень открыт (налогов, сборов, таможенных платежей, пожарной безопасности, командировочные, представительские (4% от ФОТ), реклама (1% от выручки), расходы на обучение - профессиональная подготовка (условия - образовательное учреждение должно иметь лицензию, работники должны быть в штате и проработать после обучения в течении 1 года).)
2.внереализационные расходы ст. 265 НК РФ (проценты по долговым обязательства (в пределах нормативав), отрицательные курсовые разница, расходы на формирование резерва по сомнительным долгам, услуги банков, судебные расходы – арбитражные сборы, убытки по договорам уступки права требования, стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций.)
Расходы которые не учитываться для целей налогообложения указаны в ст 270 НК РФ (дивиденды, штрафные санкции, взноы в УК, расходы на безвозмездною передачу, безвозмезная пеедача, материальная помощь, оплата культурных, спотивных мероприятий и все расходы которые превышают нормативы).
Порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения
25 глава НК устанавливает 2 возможных методов определения доходов и расходов. (начисления и кассовый)
Метод начисления – доходы и расходы признаются в том отчетной или налоговом периоде, в котором они имели место не зависимо от фактического поступления или выбытия денежных средств иного имущества имущественных прав. Участники договора доверительного имущества или договра простого товарищества применяют только метод начисления.
Порядок признания доходов при методе начисления установлен 271 НК, порядок признания расходов - ст. 272 НК РФ. При методе начисления расходы подразделяют на прямые и косвенные. Организация самостоятельно определяет перечень прямых расходов в учетной политике для целей налогообложения.
Кассовый метод - ст. 273 НК РФ - связывает момент возникновения доходов и расходов с фактическим поступлением или выбытием денежных средств, иного имущества, имущественных прав.
Налогоплательщик имеет право выбрать кассовый метод только при условии, что по состоянию на 1 января выручка от реализации в среднем за предыдущие 4 квартала не превысила 1 миллион рублей.
Порядок признания доходов и расходов при кассовом методе установлен ст. 273 НК РФ.
Расчет амортизации для целей налогообложения.
К амортизируемому имуществу относятся объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев, первоначальной стоимостью более 20 000 руб. они находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода, их стоимость погашается путем начисления амортизации. Выбранный метод амортизации применяется ко всем ОС и НМА, кроме зданий сооружений передаточных устройств, НМА, которые относятся к 8, 9, 10 амортизационной группе. По данным объектам применяется только линейный метод. Организация имеет право изменить метод амортизации с начала очередного налогового периода. (переходить с нелинейного метода на линейный, можно не чаще 1 раза в 5 лет).
1 метод линейный.
Ст. 259.1 НК РФ. Норма амортизация асчитывает ся по формуле:
К= 1\n х 100%
К - норма амортизации
N – срок полезного использования в месяцах
Амортизация за месяц равна произведению нормы амортизации и первоначальной стоимости объекта.
2 метод не линейный ст. 259 НК РФ
На первое число налогового период организация определяет остаточную стоимость объекта и рассчитывает суммарный баланс каждой амортизационной группы или подгруппы.
Суммарный баланс - это сумма стоимости всех объектов амортизируемого имущества которые относятся к данной амортизационной группе или подгруппе.
Амортизация начисляется ежемесячно по каждой амортизационной группе или подгруппе по формуле:
А= ВхК\100
А – амортизация
В суммарный баланс
К – норма амортизации
Норма амортизации указана в п. 5 ст. 259.2 НК РФ.
При определении суммарного баланса на первое число месяца необходимо учитывать – первоначальная стоимость объектов введенных в эксплуатацию в предшествующем месяце увеличивает суммарный баланс. Суммарный баланс уменьшается на остаточную стоимость выбывших объектов в предшествующем месяце.
Sn=S х (1 – 0.01 х К)степень n
Sn Остаточная стоимость объекта по истечении э-нн месяцев после включения в амортизац. групп
S первоначальная стоимость
N число полных месяцев со дня включения в амортизационную группу
К норма амортизации
Суммарный баланс уменьшается на сумму начислено амортизации
Если на 1 число суммарный баланс менее 20 000руб, то не обходимо проследить за его изменением в следующем месяце, если на первое число следующего месяца суммарный баланс не увеличился, то данную группу можно ликвидировать, т. е. списать на внереализационные расходы.
