Процесс обработки первичных документов фактов предпринимательской жизни, образует подсистему в составе системы экономической безопасности малого бизнеса, которая представлена на рисунке 2.
Рисунок 2. Взаимосвязь элементов подсистемы обработки первичных данных в системе экономической безопасности предпринимательской сферы.
Любая система входит в состав большей системы, которая окружает ее и является для данной системы внешней средой. Факты предпринимательской жизни отражаются в первичных документах, и подлежат последующему учету, комплексному экономическому анализу и контролю.
В системе экономической безопасности предпринимательской сферы малого бизнеса, концепцию учета для малого бизнеса целесообразно представить в рамках бухгалтерского учета, в системе которого возможно выделять бухгалтерский финансовый, управленческий учет и налоговый учет. Для упрощения учета, экономии времени и финансов целесообразно в концепции учета для малого бизнеса дополнять:
· бухгалтерскую учетную политику для целей налогового учета;
· бухгалтерские регистры графами для целей налогового учета.
Такая организация системы учета будет более рациональной и экономичной. Важным элементом системы экономической безопасности предпринимательской сферы является комплексный экономический анализ.
В современных условиях эффективное управление хозяйственно-финансовой деятельностью необходимо для предотвращения влияния отрицательных внешних и внутренних факторов. Управление невозможно без комплексного экономического анализа не только на оперативно-тактическом, но и на стратегическом уровне.
В системе экономической безопасности предпринимательской сферы комплексный экономический анализ является средством обоснования программы ее финансового оздоровления. Посредством экономического анализа должно выполняться тщательное исследование не только внутренних, но и внешних факторов, оказывающих влияние на денежные потоки и, как следствие, на финансовое состояние хозяйствующего субъекта.
Элементом экономической безопасности предпринимательской сферы является внутренний контроль, который определяет законность, целесообразность, эффективность фактов хозяйственной жизни малого бизнеса. Функции внутреннего контроля бизнеса, взаимосвязаны с функциями управления рисками. Эффективная организация структуры хозяйствующего субъекта малого бизнеса предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Внутренний контроль должен препятствовать, попыткам отдельных лиц нарушать законодательные и нормативные акты, требования руководства и обеспечивать разделение несовместимых функций сотрудников.
Концепция слияния учетов бухгалтерского финансового, управленческого и налогового в еденную систему бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов малого бизнеса
Для субъектов малого бизнеса в налоговом законодательстве предусмотрены специальный режим налогообложения, выделение которого определило появление общего режима. Исследование налогообложения малого бизнеса показывают, что общий режим налогообложения обязывает предпринимателей уплачивать налоги и сборы, а специальный конкретизирует состав налогоплательщиков, заменяя совокупность налогов и сборов одним налогом.
Следовательно, специальный режим налогообложения является частью общего режима, где один налог заменяет уплату общеустановленных федеральных, региональных и местных налогов, с сохранением части общих налогов. К специальному режиму относятся: 1) упрощенная система налогообложения; 2) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; 3) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей; 4) система налогообложения при выполнении договора о разделе продукции.
Таким образом, специальный налоговый режим, являясь частью общего налогового режима, представляет собой особый порядок правового регулирования налоговых отношений, выражающийся в определенном сочетании правовых средств, создающий конкретные (специальные) условия для обеспечения нормального функционирования данных отношений в целях удовлетворения интересов субъектов налогового права.
Следовательно, целесообразнее употреблять выражение «традиционная система налогообложения», вместо выражения «общий режим налогообложения».
Исследования теории и практики показывают, что субъекты малого бизнеса могут осуществлять одновременно несколько видов предпринимательской деятельности, по которым применяются разные системы налогообложения, такие как: 1) совмещать традиционную систему налогообложения с уплатой единого налога на вмененный доход; 2) совмещать упрощенную и вмененную систему налогообложения.
Совмещение двух систем налогообложения, утверждается учетной политикой для бухгалтерского и налогового учетов, в которой следует предусмотреть: методику и периодичность распределения расходов; рабочий план счетов с учетом совмещения двух режимов налогообложения (введение дополнительных субсчетов); формы бухгалтерской справки или расчета по распределению расходов.
Сложности, возникающие в бухгалтерском и налоговом учетах, при совмещении налоговых режимов дают основание для разработки модели по их сближению. Целесообразно определить составление налоговой отчетности на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства. Следовательно, чем больше методология налогового учета соответствуют методологии бухгалтерского учета, тем проще подготовка налоговых деклараций, расчетов налоговых обязательств в малом бизнесе.
Целесообразность такого подхода диктуется тем, что в отличие от системы налогового учета в бухгалтерском учете применяется система двойной записи. Метод двойной записи является важным и наиболее эффективным средством самоконтроля полноты учета малым бизнесом фактов хозяйственный жизни. Использование информации регистров бухгалтерского учета позволяет достоверно выявить полноту и своевременность отражения фактов хозяйственных жизни, влияющих на размер налоговой базы.
В соответствии с концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, утвержденной Приказом Минфина РФ № 000 от 01.01.2001, составление налоговой отчетности на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства. Главная задача в области налоговой отчетности заключается в снижении затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.
Чем больше методология налогового учета соответствуют методологии бухгалтерского учета, тем проще подготовка налоговых деклараций, расчеты налоговых обязательств, а также налоговое администрирование. Однако всегда будут существовать некоторые различия, поскольку налоговые правила отражают приоритеты налоговой политики, а правила бухгалтерского учета служат для измерения экономического благосостояния малого бизнеса.
Главная задача сближения, состоит в изменении или исключении из текста главы 25 НК РФ тех норм, которые предопределяют возможность различий в порядке формирования первоначальной стоимости основных объектов учета (основных средств, нематериальных активов, материалов, товаров). Целесообразно законодательно закрепить вменение хозяйствующим субъектам в обязанность использовать для целей налогообложения те же механизмы определения стоимости выпущенной продукции (работ, услуг), готовой продукции и оценки налоговой стоимости реализованной продукции (реализованных товаров), что и в бухгалтерском учете.
Для субъектов малого бизнеса сближение бухгалтерского и налогового учетов возможно осуществить с помощью бухгалтерской учетной политики скорректированной на цели налогового учета.
Разработанная модель слияния бухгалтерского и налогового учета для субъектов малого бизнеса совмещающих общий режим налогообложения и уплачивающих единый налог на вмененный доход представлена на схеме 1 (стр. 24).
Схема 1. Модель слияния бухгалтерского и налогового учетов для субъектов малого бизнеса, совмещающих традиционную и вмененную системы налогообложения.
Модель слияния бухгалтерского и налогового учетов для субъектов малого бизнеса, совмещающих специальные режимы налогообложения, а именно единый налог на вмененный доход и единый налог по упрощенной системе представлена на схеме 2 (стр. 25).
Схема 2. Модель слияния бухгалтерского и налогового учетов для субъектов малого бизнеса совмещающих упрощенную и вмененную системы налогообложения.
Разработанные автором модели слияния бухгалтерского и налогового учета представленные схемами 1(стр. 24) и 2 (стр. 25), позволят упростить учет путем слияния бухгалтерского и налогового учетов в бухгалтерский. Для малого бизнеса совмещающего разные режимы применение таких моделей бухгалтерского учета позволит достоверно выявлять полноту и своевременность отражения фактов хозяйственных жизни, влияющих на размер налоговой базы.
Концепция комплексного экономического анализа направленная на повышение эффективности деятельности хозяйствующих субъектов малого бизнеса
Для хозяйствующего субъекта малого бизнеса, наиболее подверженного вероятности хозяйственного кризиса и банкротства, комплексный экономический анализ актуален и необходим. Определение концептуальных основ комплексного экономического анализа необходимо для его действенности и эффективного осуществления.
Исследования автором субъектов малого бизнеса позволили определить составляющие концепции комплексного экономического анализа, к которым относятся – понятие, содержание, сущность, цель и задачи, система комплексного экономического анализа, принципы, функции, методологии анализа и оценки результатов - позволяющих эффективному осуществлению комплексного экономического анализа хозяйствующих субъектов малого бизнеса.
Комплексный экономический анализ целесообразно рассматривать как систему, которая представлена таблицей 2 (стр. 27).
Методология комплексного экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности субъектов малого бизнеса предполагает оценку использования: материальных, трудовых и предпринимательских ресурсов. Анализ проводится по блокам, такими как: 1) анализ использования материальных ресурсов; 2) анализ использования трудовых ресурсов; 3) анализ предпринимательских ресурсов (анализ использования собственного и заемного капитала; анализ финансовых результатов и их использование).
Одним из основополагающих направлений комплексного экономического анализа является определение возможность несостоятельности (банкротств) в малых хозяйствующих субъектах. Измерение рисков и методы снижения их влияния на результаты финансово-коммерческой деятельности способствовали все более учащающиеся случаи крупных потерь и банкротств в хозяйствующих субъектов.
Таблица 2 - Система комплексного экономического анализа
№ п/п | Элементы системы | Определение элементов |
1 | Субъект анализа | Собственники, управленческий персонал, специализированные отделы и службы, а также внешние пользователи аналитической отчетности (кредитные организации, аудиторы, научные учреждения) |
2 | Объект анализа | Процессы хозяйственной деятельности, внешние и внутренние факторы риска, инвестиционные процессы, финансовая деятельность организации, внешние связи организации |
3 | Предмет анализа | Выраженные в системе экономических показателей результаты хозяйственной деятельности, а также экономические характеристики событий и явлений, ее обусловливающих |
4 | Методы экономического анализа | Определение системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность организаций; установление соподчиненности показателей с выделением совокупных результативных факторов и факторов (основных и второстепенных), на них влияющих; выявление формы взаимосвязи между факторами; выбор приемов и способов для изучения взаимосвязи; количественное измерение влияния факторов на совокупный показатель |
5 | Поле процесса анализа | Понимание руководством важности и значения организации и осуществления комплексного экономического анализа, определение целей и постановка задач, а также действия руководства по установлению и поддержанию этой системы |
6 | Временное поле анализа (год, квартал, месяц, декада, неделя, день) | Определяется целями анализа и периодом его осуществления. Комплексный экономический анализ может проводиться предварительно (прогнозный), постоянно (текущий) и после окончания периода (последующий). |
В каждом случае несостоятельности можно выявить непосредственные причины убытков и банкротства, которые заключаются в непрофессиональном ведении дела, и неоправданном стремлении получить прибыль от рискованных сделок, недостаточный и несвоевременный анализ состояния рынка и новых тенденций спроса и цен.
Процедуры банкротства, предусмотренные Федеральным законом от 01.01.01 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", в первую очередь направлены на финансовое оздоровление и восстановление платежеспособности организаций, имеющих признаки банкротства.
Руководству малого бизнеса необходимо принимать антикризисные меры до наступления несостоятельности, следовательно целесообразно два раза в год проводить экспресс – анализ по предотвращению возможности банкротства.
В современных рыночных условиях разработаны модели, позволяющие спрогнозировать возникновение угрозы финансового кризиса субъектов малого бизнеса, такие как: Модель Альтмана; Модель Бивера; Оценка по бальной системе - модель Джона Аргенти.
На основании данных анализа возможности банкротства необходимо проводить антикризисное управление в малом бизнесе. Для этого целесообразно применять следующие процедуры антикризисного плана: координация управления; сигналы раннего предупреждения; резервная ликвидность; изменение в структуре активов и пассивов; привлечение клиентов; планы по работе с общественностью; планы по работе с поставщиками. Эти действия позволят вернуть устойчивое состояние малого бизнеса.
Концепция внутреннего контроля, как всеобъемлющего процесса установления степени достижения цели, выработки корректировочных действий, получение количественной и качественной информации о результатах управленческих воздействий
Неотъемлемой частью системы регулирования управления является контроль, цель которого заключается в обнаружении отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов. Контроль занимает особое место в условиях рыночной экономики, представляет собой специальные знания о принципах и методах установления законности, достоверности, экономической целесообразности финансово-хозяйственных процессов и управления.
Определяя классификацию контроля необходимо учитывать сферы общественной деятельности, виды деятельности, структуру общественного строя, особенности законодательства, международные требования, обычаи и национальные особенности общества, сложившиеся традиции уровня управления и подчиненности.
Виды экономического контроля представляют собой контроль по следующим направлениям: финансовый контроль; правовой контроль; отраслевой контроль; экологический контроль; социологический.
Каждый из видов контроля образует следующие группы: государственный; общественный; внешний; внутренний.
В каждой группе контроля формируются возможные формы контроля, которые по выбору хозяйствующего субъекта могут представлять собой: внутренний аудит; ревизия; управленческий анализ; специализированная проверка.
Проверки осуществляются по следующим признакам контроля: цели контроля тематический, комплексный; центры хозяйственной ответственности; временные рамки; методы контроля характеризуют уровень охвата, плановость, процедуры проверки, методы получения доказательств.
Экономический контроль осуществляется во всех сферах жизнедеятельности общества России и направлен на законность, целесообразность, экономическую эффективность использования ресурсов.
Внутренний контроль обеспечивает обнаружение отклонений на более ранних этапах совершения и отражения фактов предпринимательской жизни, определяет корректировку мер по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем.
Исследования автора позволяют сделать вывод, что система внутреннего контроля включает в себя семь элементов: субъект внутреннего контроля; объект внутреннего контроля; факты предпринимательской жизни; учетные системы хозяйствующего субъекта; средства внутреннего контроля; контрольная среда; временные рамки внутреннего контроля.
Субъект контроля - это собственники и управленцы хозяйствующей структуры, а также сотрудники осуществляющие функции контроля и являющиеся носителями практической деятельности по осуществлению контроля, права, обязанности и ответственность которых регламентируются нормативными правовыми актами.
Объект внутреннего контроля - это субъект малого бизнеса (малое предприятие, индивидуальный предприниматель).
Факты предпринимательской жизни являются предметом системы внутреннего контроля, на который направлено воздействие исследования, то есть процессы, происходящие внутри экономических субъектов или их отдельные элементы. Факты предпринимательской жизни состоят из: де-юро предпринимательской мысли; фактов хозяйственной жизни; предпринимательских обязательств.
Де-юро предпринимательской мысли определяется законностью и целесообразностью осуществления замысла, для получения выгоды, которые определено гражданским, административным и уголовным правом.
Факты хозяйственной жизни представляют собой хозяйственные операции в процессе осуществления предпринимательской деятельности, и могут быть реальными (совершенными) и условными (предполагаются совершиться).
Предпринимательские обязательства образуются в процессе организации правовой формы предпринимательства, на основании действий и бездействий, и определяются гражданским, административным, налоговым и уголовным правом.
Учетные системы внутреннего контроля в теории и практике принято рассматривать как надлежащую эффективную систему бухгалтерского учета. Однако в современной рыночной экономике России в каждом экономическом субъекте определяются три системы учета, которые могут быть слиты в бухгалтерский учет: 1) бухгалтерская (финансовая) система учета; 2) налоговая система учета; 3) управленческая система учета.
Средства контроля представляют собой контрольные мероприятия, установленные высшим управлением малого бизнеса и выполняемые сотрудниками в ходе осуществления фактов хозяйственной жизни.
По мнению автора, средства контроля разделяется по следующим видам: законность фактов предпринимательской жизни; анализ эффективности фактов предпринимательской жизни; санкционирование фактов хозяйственной жизни; полнота фактов предпринимательской жизни; достоверность фактов предпринимательской жизни; разделение полномочий сотрудников; сохранность учетных и аналитических записей; сохранность активов; ротация персонала.
Каждому средству контроля соответствуют определенные процедуры контроля, которые в предлагаемой автором классификации приравнивают к группам.
Контрольная среда системы внутреннего контроля образуется из следующих составляющих: обеспечение законности и эффективности фактов предпринимательской жизни; определение стиля и основных принципов управления; распределение ответственности и полномочий; порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей; порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей.
Временные рамки, представляют собой период, за который осуществляются процедуры внутреннего контроля. Временные рамки контроля определяются следующими временными параметрами: предварительный период, текущий период, последующий период, прогнозный период.
Важную роль, в малое бизнеса занимает прогнозный контроль, предполагающий анализ и обоснованность прогнозов на будущее на основании информации полученной в результате анализа точки безубыточности операционного (производственного) рычага.
Концепция внутреннего аудита малого бизнеса.
В современной рыночной экономике под влиянием мировых тенденций появилось большое количество форм контроля: ревизия; управленческий анализ; внутренний аудит.
Ревизия была самой распространенной формой контроля в России как для бюджетных, так и для коммерческих образований. С развитием в 1993 году аудита и управленческого анализа актуальность ревизии, как формы контроля сохранилась, в основном, для исполнения государственного надзора.
Управленческий анализ как форма контроля, организовывается для повышения эффективности деятельности, заключающийся в прибыльности, рациональном использовании производственных ресурсов и исполнением управленческих решений. Он представляет собой специальные знания, базирующихся на законах развития и функционирования систем учета и анализа, направлен на оценку, диагностику и прогнозирование фактов хозяйственной жизни малого бизнеса.
Управленческий анализ, как форма контроля должен взаимодействовать с ревизией, служба которой контролирует учет и сохранность активов.
Изучение теории и практики показывает, что ревизионную службу в содействии с управленческим анализом может заменить одна из наиболее развитых форм внутреннего контроля - внутренний аудит. По мнению автора:
РЕВИЗИОННАЯ СЛУЖБА + УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ = ВНУТРЕННИЙ АУДИТ
Внутренний аудит в системе внутреннего контроля является наиболее развитой формой контроля над фактами предпринимательской жизни. Под внутренним аудитом понимается организованная малым бизнесом, действующая в интересах его руководства и собственников, регламентированная внутренними нормативными актами форма системы контроля над соблюдением законности методологии ведения бухгалтерского учета, надежностью функционирования системы внутреннего контроля, а также для проведения комплексного экономического анализа.
Для формирования теоретических и методологических основ внутреннего аудита целесообразно сформировать концепцию. Определение концепции внутреннего аудита позволит предварительно упорядочить теоретический «материал» внутри научной теории и выделить следующие составляющие: понятие внутреннего аудита; содержание внутреннего аудита; сущность внутреннего аудита; цель и задачи внутреннего аудита; принципы внутреннего аудита; функции внутреннего аудита; система внутреннего аудита; технология внутреннего аудита; оценка эффективности внутреннего аудита.
Сформулированные принципы для эффективной организации и функционирования внутреннего аудита помогут руководителю или собственнику сформировать высоко квалифицированную систему внутреннего контроля.
Принципы эффективной организации и функционирования деятельности внутреннего аудита представленные в таблице 3, взаимосвязаны между собой и представляют следующие: принцип организации и значимости внутреннего аудита; принцип компетентности; принцип профессионализма; принцип функциональных обязанностей; принцип эффективности.
Таблица 3 - Принципы эффективной организации и функционирования деятельности внутреннего аудита
Принципы внутреннего аудита | Характеристика принципа внутреннего аудита |
|
1 | 2 |
|
1. Принцип организации и значимости внутреннего аудита | Эффективная организационная модель в системе управления внутреннего аудита: а) собственный; б) по договору -наличие объективности и независимости, -отсутствие исполнения других обязанностей по совместительству в этом же субъекте; -отсутствие действий сдерживающих факторов ограничиваемых руководством; - рассматриваются и принимаются ли к исполнению руководством рекомендации внутреннего аудита. |
|
2. Принцип компетентности | -наличие профессионального образования аудиторов; -наличие навыков и опыта работы аудиторов; -прохождение повышения квалификации; -степень понимания стоящих задач аудита. |
|
3. Принцип профессионализма | -наличие и содержание соответствующих положений по внутреннему аудиту; -состояние планирования, контроля и документирования работы; -наличие рабочих программ; -наличие внутренних правил стандартов; -наличие методик внутреннего аудита. |
|
Продолжение таблицы 3 | ||
4. Принцип функциональных обязанностей | -соблюдение в соответствии с планом объема работы; -предварительный контроль: а) правильности и обоснованности прогнозов продаж и их результатов, б)потоков денежных средств, в) смет расходов; - текущий контроль: а)правильности составления первичных документов; б)законности и целесообразности осуществляемых операций; в)выполнением принятых решений; - последующий контроль: а)достоверности внутренней отчетности; б)достоверности финансовой(бухгалтерской) отчетности; в)анализ динамики финансового состояния; г)анализ влияния факторов на эффективность деятельности хозяйствующего субъекта. |
|
5. Принцип эффективности | -оценка сравнительного анализа состава и динамики баланса; -анализ финансовой устойчивости; -анализ ликвидности баланса; -анализ платёжеспособности (финансовой состоятельности) предприятия; -анализ финансовых результатов; - оценка рисков и ликвидности бизнеса. |
|
По мнению автора, внутренний аудит представляет собой систему из шести элементов, такие как: субъект внутреннего аудита; объект внутреннего аудита; предмет внутреннего аудита; методология внутреннего аудита; поле внутреннего аудита; временное поле.
На рисунке 3 (стр. 35) отображено пространственное представление элементов в системе внутреннего контроля.
Субъектами системы внутреннего аудита, на основании юридической доктрины, являются: собственники и руководители малого бизнеса; сотрудники службы внутреннего аудита; проверяемый персонал.
К объектам системы внутреннего аудита малого бизнеса относятся: экономические ресурсы; активы малого бизнеса; первичная, учетная и аналитическая документация.
Предметом системы внутреннего аудита являются факты предпринимательской жизни, а именно; де-юро предпринимательской мысли; факты хозяйственной жизни; предпринимательские обязательства.
|
Рисунок 3. Взаимодействие элементов системы внутреннего аудита.
Средствами внутреннего аудита является его методология, то есть специфические приемы и методы осуществления контроля.
Поле системы внутреннего аудита образуется поставленной целью, задачами, принципами и функциональными рамками определяющиеся руководством и собственниками (субъектами). По мнению автора, руководство и собственники малого бизнеса устанавливают цель, определяют задачи, разрабатывают принципы организации и осуществления внутреннего аудита, затем утверждают его функциональные рамки.
Временные рамки внутреннего аудита определяются периодами контроля, такими как: предварительный контроль; текущий контроль; последующий контроль; прогнозный контроль.
Организация эффективного внутреннего аудита требует вложения значительных инвестиций - как финансовых, так и с точки зрения времени и усилий, необходимых для поиска или подготовки квалифицированных специалистов по аудиту. Для функциональной системы внутреннего аудита необходимо разрабатывать и внедрять внутренние регламенты (стандарты), которые являются едиными требованиями при организации, планировании, проведении проверок, что определено законом «Об аудиторской деятельности» , утвержденный 7 августа 2001г. (с изменениями от 3 ноября 2006 г.).
Служба внутреннего аудита хозяйственных субъектов малого бизнеса должна сформировать пакет внутренних стандартов, отражающий ее собственный подход к проводимым проверкам и составляемым отчетам, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения внутреннего аудит.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 |
