Учет собственного капитала
1) Учет финансовых результатов
2) Учет уставного капитала
3) Учет добавочного капитала
4) Учет целевого финансирования
Литература:
1) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 .
2) НК РФ 25 глава
3) ПБУ 18/01
1) Учет финансовых результатов
Финансовым результатом деятельности организации является прибыль или убыток. К группе финансово-результативных счетов следует отнести счета:
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
91 «Прочие доходы и расходы»;
99 «Прибыли и убытки».
Они предназначены для учета финансовых результатов деятельности организации и являются активно-пассивными.
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании финансового результата в отчетном году. На данный счет списываются:
· финансовый результат от основного вида деятельности, выявленный на счете 90 «Продажи»;
· сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
· налог на прибыль, санкции налоговых органов, перерасчет по налогу на прибыль из фактической прибыли.
Формирование финансового результата деятельности организации за отчетный месяц отражается следующими бухгалтерскими проводками:
1) Выявлен финансовый результат от продаж за отчетный месяц:
а) прибыль:
Дебет счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»;
б) убыток:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»;
2) Отражаются в течение месяца прочие доходы организации:
Дебет различных счетов по видам полученных доходов
Кредит счета 91-1 «Прочие доходы»;
3) Отражаются в течении месяца прочие расходы организации:
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»
Кредит различных счетов по видам понесенных расходов»;
4) В конце месяца производится сопоставление записей на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и выявляется сальдо, которое списывается:
а) если получено дебетовое сальдо:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
б) если получено кредитовое сальдо:
Дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»;
5) Начислены платежи по налогу на прибыль:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По окончании года закрываются субсчета, открытые к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» (внутренними записями на субсчета 90-9, 91-9), а финансовый результат отчетного года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При закрытии счета 91 «Прочие доходы и расходы» производят следующие записи:
1) Списываются накопленные в течение года прочие доходы:
Дебет счета 91-1 «Прочие доходы»
Кредит счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
2) Списываются накопленные в течение года прочие расходы:
Дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит счета 91-2 «Прочие расходы»;
По окончании отчетного года производится расчет налога из фактической прибыли и корректируется сумма ранее начисленных платежей:
1) Если платежи, начисленные в течение года меньше причитающейся суммы, то на доначисленную сумму:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
2) Если начисление произведено больше причитающейся к уплате суммы, то излишне начисленная сумма сторнируется:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Заключительной записью декабря производится списание с баланса финансового результата отчетного года:
1) Списывается чистая прибыль отчетного года:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
2) Списывается убыток отчетного года:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Учет расчетов по налогу на прибыль
Ввиду различия правил бухгалтерского и налогового учета возникают постоянные, и временные разницы
Постоянные разницы (ПР) - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как текущего, так и других периодов. ПРх24% = Постоянное налоговое обязательство (ПНО).
Временные разницы (ВР) - возникает, когда доход или расход уже признан в бухгалтерском учете, а в налоговом еще нет (или наоборот), и временно существует до тех пор, пока этот доход или расход не будет признан и в налоговом учете.
Вычитаемая временная разница (ВВР) – возникает:
по доходам, если они отражены в БУ в сумме меньшей, чем в НУ,
по расходам, если они отражены в БУ в большей сумме, чем в налоговом. ВВРх24% = Отложенные налоговые активы.
Налогооблагаемая временная разница – возникает:
по доходам, если они отражены в БУ в сумме большей, чем в НУ;
по расходам, если они отражены в БУ в меньшей сумме, чем в налоговом. ВВРх24% = Отложенные налоговые обязательства.
1) Условный расход по налогу на прибыль (сумма налога, исчисленная с бухгалтерской прибыли)
Д 99 «Прибыли и убытки»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
2) Постоянное налоговое обязательство отражаются
Д 99 «Прибыли и убытки»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
3) Отложенные налоговые активы
Д 09 «Отложенные налоговые активы»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
4) Отложенные налоговые обязательства
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
К 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Например: При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организация в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере рублей. Ставка налога на прибыль 24 процента.
Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):
1. Представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 3 000 руб.
2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4 000 рублей. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2 000 руб.
3. Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации "В" в размере 2 500 руб.
Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц указан в таблице 1:
N п/п | Виды доходов и расходов | Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка) (руб.) | Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка) (руб.) | Разницы, возникшие в отчетном периоде (руб.) |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1 | Представительские расходы | 15000 | 12000 | 3000 (постоянная разница) |
2 | Сумма начисленной амортизации | 4000 | 2000 | 2000 (Вычитаемая временная разница) |
3 | Начисленный процент | 2500 | - | 2500 (налогооблагаемая временная разница) |
1) Условный расход по налогу
на прибыль - руб.) x 24 / 100 =,4 (руб.)
Д 99 «Прибыли и убытки»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
2) Постоянное налоговое
обязательство составляет руб.) x 24 / 100 = 720 (руб.)
Д 99 «Прибыли и убытки»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
3) Отложенный налоговый
актив составляет руб.) x 24 / 100 = 480 (руб.)
Д 09 «Отложенные налоговые активы»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
4) Отложенное налоговое
обязательство составляет руб.) x 24 / 100 = 600 (руб.)
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
К 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Текущий налог на прибыль =,4 (руб.) + 720 (руб.) +
480 (руб.руб.) =,4 (руб.)
2 Учет уставного капитала
Для обобщения информации о величине и структуре уставного капитала организации используется счет 80 «Уставный капитал». Записи по данному счету производятся только на основании записей зафиксированных в учредительных документах.
После государственной регистрации организации на величину уставного капитала, зафиксированную в учредительных документах, составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»
Кредит счета 80 «Уставный капитал».
По мере внесения учредителями вкладов:
Дебет разных счетов (по видам внесенного имущества)
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».
При выкупе акционерным обществом акций у акционеров в учете составляются следующие проводки:
1) На сумму фактических затрат на выкуп:
Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)»
Кредит счетов учета денежных средств;
2) При аннулировании выкупленных акций:
а) на номинальную стоимость аннулируемых акций:
Дебет счета 80 «Уставный капитал»
Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)»;
б) если акции выкуплены по цене выше номинальной стоимости, то разница списывается:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)»;
в) если акции выкуплены по цене ниже номинальной стоимости, то разница списывается:
Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
3) При последующей перепродаже акций:
а) на сумму денежных средств, поступившую в оплату акций:
Дебет счетов учета денежных средств
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
б) списывается стоимость акций в сумме затрат на их выкуп:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)».
Резервный капитал
Счет 82 «Резервный капитал используется для обобщения информации о состоянии и использовании резервного капитала.
Отчисления в резервный капитал отражаются в бухгалтерском учете записью:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 82 «Резервный капитал».
Использование средств резервного капитала оформляется проводками:
1) Направлены средства резервного капитала на покрытие убытка организации:
Дебет счета 82 «Резервный капитал»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
2) Направлены средства резервного капитала на погашение облигаций акционерного общества:
Дебет счета 82 «Резервный капитал»
Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
3) Учет добавочного капитала
Формирование добавочного капитала организации отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал», оно может происходить за счет прироста стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки, в результате получения эмиссионного дохода акционерными обществами, при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств.
При проведении переоценки основных средств или иных внеоборотных активов в бухгалтерском учете составляются проводки (если переоценке подвергаются внеоборотные активы, отличные от основных средств, то вместо счета 01 «Основные средства» корреспондирует счет учета соответствующих активов):
1) Прирост стоимости основных средств по результатам переоценки:
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 83 «Добавочный капитал»;
2) Индексация начисленной амортизации при проведении переоценки, в случае повышения стоимости соответствующих активов:
Дебет счета 83 «Добавочный капитал»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;
3) Снижение стоимости основных средств по результатам переоценки:
Дебет счета 83 «Добавочный капитал»
Кредит счета 01 «Основные средства»;
4) Индексация начисленного износа при проведении переоценки, в случае снижения стоимости соответствующих активов:
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 83 «Добавочный капитал».
Эмиссионный доход – доход, который получают акционерные общества, в результате продажи собственных акций по цене выше номинальной стоимости. При продаже акций акционерного общества по цене выше номинальной стоимости составляются следующие записи:
1) На сумму уставного капитала акционерного общества, зафиксированную в учредительных документах (сумма всех акций по номинальной стоимости):
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»
Кредит счета 80 «Уставный капитал»;
2) При продаже акций по стоимости выше номинальной на фактически полученную сумму в оплату акций:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» или др. счетов
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»;
3) на сумму эмиссионного дохода составляется проводка:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»
Кредит счета 83 «Добавочный капитал».
При получении средств целевого финансирования в виде инвестиционных средств в бухгалтерском учете составляются проводки:
1) Получение средств целевого финансирования:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» и др.
Кредит счета 86 «Целевое финансирование»;
2) Направлены средства целевого финансирования по назначению:
Дебет различных счетов
Кредит 51 «Расчетные счета»;
3) Отражаются использованные средства целевого финансирования, полученного в качестве инвестиций на увеличение добавочного капитала:
Дебет счета 86 «Целевое финансирование»
Кредит счета 83 «Добавочный капитал».
Средства добавочного капитала могут быть направлены на увеличение уставного капитала (при этом должны быть зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах) при этом в бухгалтерском учете составляются проводки:
1) При регистрации внесенных изменений в учредительные документы (распределение долей между учредителями):
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»
Кредит счета 80 «Уставный капитал»;
2) Отражается в учете использование средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала:
Дебет счета 83 «Добавочный капитал»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».
4) Учет целевого финансирования
Средства, полученные от других организаций и лиц, либо из бюджета для осуществления мероприятий целевого назначения отражаются на счете 86 «Целевое финансирование».
Средства, полученные в счет целевого финансирования, отражаются в учете бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или дебет счетов учета соответствующего имущества, поступившего в счет целевого финансирования
Кредит счета 86 «Целевое финансирование».
Использование средств целевого финансирования отражается в бухгалтерском учете в зависимости от характера направления средств.
Некоммерческие организации при направлении средств целевого финансирования на погашение расходов организации составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 86 «Целевое финансирование»
Кредит счета 20 «Основное производство».
Коммерческие организации при направлении бюджетных средств на финансирование расходов производят запись:
Дебет счета 86 «Целевое финансирование»
Кредит счета 98/2 «Безвозмездные поступления».
Инвестиционное целевое финансирование по мере использования относится на увеличение добавочного капитала:
Дебет счета 86 «Целевое финансирование»
Кредит счета 83 «Добавочный капитал».
