Проверка затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции

ТЕМА № 4

ПРОВЕРКА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ

(РАБОТ, УСЛУГ) ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ

План лекции:

Цель проверки. Основные направления проведения проверки. Проверка правильности оценки незавершенного производства. Проверка правильности распределения «косвенных расходов», связанных с производством продукции ее реализацией.
Каждое предприятие рассчитывает себестоимость своей продукции, работ или услуг. Это позволяет правильно устанавливать на них цену, а также определять финансовый результат-прибыль или убыток. Следует отметить, что с 2002 года понятие « себестоимость» используется только в бухгалтерском учете. В налоговом учете следует говорить о доходах и расходах.

Целью проверки - является проверка законности отнесения затрат на производство продукции, выполнения работ, услуг.

Проверяя данный вопрос, необходимо руководствоваться гл.25 Налогового кодекса РФ, Положением по бухгалтерскому учету « Расходы организации « (ПБУ 10\99) утв. Приказом Минфина России от 06.05.99г, а также нормативными документами министерств и ведомств, отражающими особенности учета затрат на производство продукции организациями этих ведомств.

В ходе проверки проверяется правильность:

- документального отражения затрат, относящихся непосредственно к себестоимости продукции производственного назначения; - формирования себестоимости по элементам затрат;

-неизменности выбранного на год метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

-распределения затрат между отдельными видами готовой продукции и незавершенным производством;

-списания косвенных расходов и способов их распределения по объектам калькуляционных затрат;

-соблюдения временного фактора отнесения затрат в калькуляцию себестоимости продукции;

-включения в себестоимость расходов на оплату командировок, представительских, на рекламу и по оплате различных оказываемых организации услуг;

Источниками информации при применении на предприятии журнально-ордерной формы учета являются: журналы-ордера №10 , 10\1, 11 , ведомости №12,14,15, формы годовой и квартальной бухгалтерской отчетности, журнал Книга-главная, первичные бухгалтерские документы.

Затраты, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг) группируются по следующим элементам:

("1") -материальные затраты;

-затраты на оплату труда;

-отчисления на социальные нужды;

-амортизация основных фондов;

-прочие затраты.

При проверке списания на себестоимость продукции материальных затрат аудитор должен обратить внимание на:

наличие утвержденных норм расхода материалов и как фактически производится их списание на производство; расследуются ли факты перерасхода материалов и причины их образования; какие меры воздействия принимались к виновным;

не было ли списания на производство материалов, не относящихся к производству конкретного вида продукции;

ведется ли учет брака в производстве и куда списаны суммы потерь от брака;

правильно ли производится оценка и списание возвратных отходов производства;

нет ли случаев списания в расход переданных в производство материалов, но фактически не израсходованных;

правильно ли производится списание на производство отклонений в стоимости материалов, учтенных на одноименном балансовом счете 16,

правильность отнесения на себестоимость продукции оплаченных услуг посреднических организаций;

нет ли случаев отнесения на производственные счета НДС по израсходованным материальным ценностям, а если было — то проверить законность их отнесения на затраты;

правильно ли производилось отнесение на производство стоимости недостач и потерь ценностей в пределах норм естественной убыли;

правильно ли относилась на затраты стоимость комплектующих изделий и деталей, входящих в состав готовой продукции; выяснить при этом, не было ли случаев реализации этих комплектующих за отдельную; плату.

Изучая вопросы правильности списания на затраты материальных ценностей, аудитор должен в обязательном порядке руководствоваться; учетной политикой предприятия на текущий финансовый год, так как от того, насколько точно он соблюдается, во многом зависят конечные финансовые результаты деятельности организации.

Особенно тщательно следует проверить составляющие элементы «Прочие затраты».

В практике проведения проверок нередко выявляются случаи незаконного отнесения на затраты и неправильного документального оформления отдельных расходов. Связано это прежде всего с тем, что отдельные счетные работники недостаточно твердо знают нормативные положения по таким, например, расходам как: представительские расходы, расходы на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров, по обязательному страхованию имущества, командировочные расходы, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, плита за аренду отдельных объектов основных производственных фондов и другие затраты.

При отнесении расходов на рекламу, представительские расходы ни соблюдаются утвержденные нормы и нормативы, утвержденные п.2 и 4 ст.264 Налогового кодекса РФ Часто такие расходы не подтверждаются надлежащим образом оформленными документами.

("2") При отнесении на затраты представительских расходов, кроме сказанного выше, нарушается порядок документального оформления представительских мероприятий, нередко приглашенных бывает больше, чем это определено утвержденными планом мероприятия и сметой расходов. Закупленные для официального приема материальные ценности, товары, продукты и т. д. списываются в расход по актам, без документального оформления их покупки.

Часто включение в затраты расходов по аренде производственных фондов производится с грубыми нарушениями действующего порядка, установленного письмами: Минфина СССР и Госкомстата СССР от 01.01.01 г. ; Госналогслужбы Российской Федерации от 01.01.01г. №01-2-10 и от 01.01.01г. № 11-13/1929. Договора на аренду составляются небрежно, часто не учитывают всех особенностей распределения между сторонами расходов, связанных с содержанием арендуемых объектов.

Перечисленные нарушения также могут привести, в конечном итоге, к серьезным финансовым потерям.

Вспомогательные производства — необходимое звено в деятельности основной массы предприятий. Они делятся на простые и сложные.

Простые — выпускают однородную продукцию (пар, вода, сжатый воздух, электроэнергия и т. д.), себестоимость единицы объема продукции определяется делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции в разрезе статей калькуляции.

Сложные — оказывают комплекс услуг: транспортный цех, инструментальное и ремонтное производства, выполняющие различные виды работ (услуг) с множеством технологических операций.

Себестоимость единицы продукции (услуг) рассчитывается в отдельности по каждому заказу и статьям калькуляции.

Перечисленные вспомогательные производства, как правило, взаимосвязаны и оказывают друг Другу взаимные услуги. Документальное оформление затрат практически не отличается от основного производства.

В то же время учет затрат во вспомогательных производствах имеет Свои особенности: аналитический учет организуется в разрезе объектов на карточках учета производства, по заказам и калькуляционным статьям; по каждому цеху — в ведомостях № 12; по суммам прямых и косвенных затрат.

По каждому цеху ведется отдельная ведомость № 12, в которой отражаются фактические данные затрат, затем показатели ведомости № 12 переносятся в журнал — ордер № 10.

При проведении проверки правильности формирования затрат вспомогательного производства аудитор должен руководствоваться рекомендациями, данными в предыдущих подразделах книги, учитывая при этом, что и в этих производствах при проверках выявляются серьезные нарушения, а порой и злоупотребления должностных лиц (например, в оценке стоимости выполненных работ (услуг), приписках объемов выполненных работ, неправильном применении норм и расценок). Отсутствие дефектных ведомостей, сметных расчетов на ремонтные работы (особенно крупных объектов основных средств) приводит к необоснованному завышению стоимости ремонта, хищению материальных ценностей, необоснованной выплате зарплаты и в конечном итоге к незаконному завышению себестоимости выпускаемой продукции, снижению прибыли, финансовым санкциям.

Исходя из сказанного, аудитор (пусть выборочно) должен тщательно проверить всю первичную документацию, относящуюся к данному производству, в том числе:

дефектные ведомости и сметы на производство всех видов ремонта;

накладные (или другие документы) на отпуск материалов во вспомогательные производства;

накладные на изготовленные и сданные на склад инструменты;

акты на сданные ремонтные работы по отремонтированным объектам;

справки на объемы работ и услуг по передаче пара, воды, сжатого воздуха, электроэнергии и т. д., подписанные соответствующими должностными лицами;

путевые листы, подтверждающие объем перевозок транспортного цеха и другие документы.

Все затраты, отнесенные в дебет счета 20 «Основное производство», включают затраты на готовую продукцию и продукцию частичной готовности — незавершенное производство.

Методы оценки незавершенного производства (НЗП) определяются учетной политикой организации.

("3") Справочно:

Как оценить незавершенное производство

Согласно пункту 1 статьи 247 Налогового кодекса РФ, налогооблагаемая прибыль - это разница между доходами и расходами отчетного периода. Организация получает доход, когда реализует продукцию покупателям. Поэтому вся сумма, отраженная в отгрузочных и расчетных документах, относится к доходам от реализации продукции и считается доходом отчетного периода.

Совсем другое дело с расходами. Не вся их сумма, указанная в первичных учетных документах, будет относиться к отчетному периоду. Так, производственная организация списывает сырье и материалы, начисляет амортизацию, выплачивает зарплату сотрудникам, несет другие расходы независимо от того, реализуется продукция или нет. Готовые товары, не распроданные в отчетном периоде, остаются на складе, а продукция частичной готовности, которая не прошла все стадии обработки, считается незавершенным производством. Поэтому, рассчитывая прибыль, бухгалтер может уменьшить доходы только на те расходы, которые относятся к продукции, реализованной в отчетном периоде. Чтобы рассчитать эту сумму, ему приходится распределять общую сумму расходов между незавершенным производством, готовой продукцией на складе, отгруженными, но не проданными товарами и реализованной продукцией.

Классификация расходов

В налоговом учете не все расходы нужно распределять между незавершенным производством, готовой продукцией на складе и реализованной продукцией. Это касается только так называемых прямых расходов. Согласно пункту 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ, к ним относятся следующие расходы на производство и реализацию.

1. Расходы на приобретение:

сырья и материалов, из которых состоит основа производимой продукции, либо необходимые компоненты для ее производства; комплектующих изделий и полуфабрикатов.

Расходы на оплату труда персонала, который непосредственно участвует в производстве, а также суммы единого социального налога, начисленные на эту зарплату. Амортизация основных средств, используемых в производстве продукции.

Пример

За девять месяцев 2002 года следующие расходы:

использованы для производства продукции материалы -руб.; амортизация станков - 4500 руб.;

амортизация административного здания -1125руб.; зарплата рабочих, которые изготавливали продукцию, -руб.; единый социальный налог, начисленный на зарплату рабочих, -руб.; зарплата генерального директора и главного бухгалтера -руб.; единый социальный налог, начисленный на зарплату директора и бухгалтера, -руб.

("4") К прямым расходам относятся затраты на материалы, амортизация станков и зарплата рабочих, включая ЕСН. Таким образом, за девять месяцев 2002 года сумма прямых расходов у организации составитруб. + 4500 ++ +Эту сумму нужно распределить между реализованной продукцией, незавершенным производством, остатками готовой продукции на складе и отгруженными, но не реализованными товарами. Налогооблагаемый доход уменьшают только на ту сумму прямых расходов, которая приходится на реализованную продукцию.

Косвенными же расходами являются амортизация административного здания, зарплата генерального директора и главного бухгалтера и начисленный на нее единый социальный налог. Сумма косвенных расходов за девять месяцев 2002 года равнаруб. (1125 +33 750+12 015). Вся эта сумма уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.

Общая сумма внереализационных расходов девять месяцев 2002 года составила 5000 руб. Вся эта сумма уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.

Теперь рассмотрим, какую классификацию расходов надо использовать в бухгалтерском учете. Здесь также существуют прямые и косвенные расходы. Однако они жестко не регламентированы. Какие расходы считать прямыми, а какие - косвенными, решает сама организация. Главное, чтобы в прямые включали расходы, непосредственно связанные с производством определенной продукции, а в косвенные - расходы, которые нельзя отнести на конкретные виды готовых изделий. Как правило, прямыми считают расходы на сырье, полуфабрикаты, материалы, заработную плату производственных рабочих, налоги, начисляемые на эту зарплату. А к косвенным относят амортизацию затраты на ремонт, управление производством и т. п. При этом в бухгалтерском учете вовсе не обязательно сразу списывать все косвенные расходы отчетного периода. Их можно сразу списывать в дебет счета 90 «Выручка» или включать в незавершенное производство и себестоимость готовой продукции с помощью различных методов: пропорционально заработной плате основных производственных рабочих, прямым материальным расходам и т. д.

Если в налоговом учете распределяют расходы, чтобы рассчитать налогооблагаемую прибыль, то в бухучете распределение расходов позволяет определить фактическую себестоимость продукции. Согласно пункту 10 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999г. № ЗЗн, методы определения себестоимости должны устанавливаться отдельными нормативными актами и положениями по бухгалтерскому учету. Эти методы прописаны в отраслевых Методических рекомендациях по учету затрат и калькулированию себестоимости в отдельных отраслях. Правда, с 1 января 2002 года данные рекомендации утратили силу вместе с Положением о составе затрат, на основании которого они были разработаны.

Между тем никаких других документов, регламентирующих порядок определения себестоимости продукции, не принято. Поэтому большинство бухгалтеров продолжают использовать прежние методики учета затрат. Также рекомендуется поступать и в письме Минфина России от 01.01.01 г. № /03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)».

Обобщая все принципы, которые приведены в методических рекомендациях, можно сказать, что в бухгалтерском учете себестоимость продукции можно рассчитывать одним из трех способов.

1. По производственной себестоимости.

В этом случае в себестоимость продукции включаются прямые расходы, которые учтены на счете 20 «Основное производство», и общецеховые и общепроизводственные расходы. Они отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и счете 23 «Вспомогательные производства». Общехозяйственные и коммерческие расходы, которые отражены на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и счете 44 «Расходы на продажу», полностью списываются в отчетном периоде на счет 90.

2. По полной производственной себестоимости.

В этом случае в себестоимость продукции включаются кроме прямых, общецеховых и общепроизводственных и общехозяйственные расходы и общехозяйственные расходы. Вся сумма коммерческих расходов списывается в отчетном периоде на счет реализации.

3. По полной коммерческой себестоимости.

В себестоимость продукции включаются все расходы, в том числе и коммерческие.

Это лишь общие принципы определения себестоимости продукции. Руководствуясь ими, каждое предприятие должно разработать свои методы расчета себестоимости и утвердить их приказом об учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Можно ли оценить

незавершенное производство

для целей налогообложения,

используя данные бухгалтерского учета

В принципе никто не запрещает организации в бухучете рассчитывать себестоимость по правилам, установленным Налоговым кодексом РФ. Для этого в бухучете придется применять классификацию расходов, установленную статьей 318 Налогового кодекса РФ. При этом прямые расходы можно отражать на счете 20, косвенные - на счетах 23, 25, 26, 44. Суммы, указанные на счете 20, придется распределять так, как этого требует статья 319 Налогового кодекса, а все расходы, учтенные на счетах 23, 25, 26, 44, нужно списывать сразу. Тогда сальдо счета 20 на конец отчетного периода будет равно сумме прямых расходов, относящихся к незавершенному производству. Сальдо счета 43 «Готовая продукция» - сумме расходов, относящейся к остаткам готовой продукции на складе. А обороты по дебету субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом счета 43 будут равны сумме прямых расходов, которые входят в продукцию, реализованную в отчетном периоде. Именно эти расходы и уменьшают налогооблагаемый доход организации.

Но следует иметь в виду, что если организация решила рассчитывать налогооблагаемую прибыль, используя данные бухгалтерского учета, то она столкнется с целым комплексом проблем.

("5") Во-первых, придется разрабатывать сложную систему корректировки данных бухучета для целей налогообложения. Ведь величина расходов, рассчитанная в соответствии с положениями по бухучету, может отличаться от суммы расходов, рассчитанной по правилам Налогового кодекса.

Во-вторых, данными бухгалтерского учета невозможно будет воспользоваться для принятия управленческих решений, поскольку они окажутся попросту «подогнанными» под правила Налогового кодекса и не будут отражать реальную информацию о себестоимости продукции.

По нашему мнению, организациям не нужно отказываться от правил формирования себестоимости, принятых в бухучете. А распределять расходы для целей налогообложения можно в специальном расчете. Его нужно составлять на основе информации, отраженной на счетах бухгалтерского учета. Рассмотрим, как это сделать предприятиям, которые занимаются производством или оказывают услуги.

Как оценивать незавершенное производство,

если предприятие занимается

изготовлением продукции

Каким образом организация, чья деятельность связана с обработкой и переработкой сырья, должна определять сумму прямых расходов, которая приходится на остатки незавершенного производства, прописано в пункте 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ.

Сначала рассчитывается коэффициент остатков незавершенного производства в исходном сырье. Для этого количество сырья в натуральном выражении, которое приходится на незавершенное производство, надо разделить на общее количество сырья, отпущенного в производство (за вычетом технологических потерь). Данные о нем можно взять из лимитно-заборных карт (форма № М-8) и других первичных документов. Информацию о количестве сырья, приходящегося на остатки

НЭП, и технологических потерях должны предоставить сотрудники, которые контролируют процесс производства: технологи, экономисты и т. д.

Затем коэффициент остатков незавершенного производства нужно умножить на общую сумму прямых расходов. Она будет равна сумме прямых расходов, которая приходится на остатки НЭП на начало отчетного периода, и сумме расходов, произведенных за этот же период. В результате получится общая сумма прямых расходов, приходящаяся на остатки НЗП.

Если предприятие изготавливает продукцию только из одного вида сырья, то составить данный расчет нетрудно.

Однако большинство организаций использует в производстве множество всевозможных материалов, деталей и полуфабрикатов. У таких предприятий с распределением прямых расходов могут возникнуть трудности. Ведь в Налоговом кодексе ничего не сказано о том, какое сырье нужно брать для расчета.

Составлять отдельный расчет по каждому виду сырья бессмысленно. Поэтому, по нашему мнению, организация должна брать то сырье, которое составляет материальную основу производимой продукции.

Исходя из количества этого сырья, организации надо рассчитывать коэффициент и применять его ко всей сумме прямых расходов.

Какое сырье составляет основу изготавливаемой продукции, должна решить сама организация.

Кроме того, ей придется самостоятельно разрабатывать форму, в которой она будет делать рас чет прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП.

Пример

изготовлением шкафов-купе. Организация использует в производстве два вида материалов - доски и фанеру.

В сентябре 2002 года в производство было отпущено 75 кубических метров досок.

Себестоимость одного кубометра составила 100руб. (без НДС).

("6") Также в производство было отпущено 30 кубометров фанеры. Себестоимость одного кубометра-30 руб. (без НДС).

По данным на 30 сентября, 50 кубометров досок ушло на изготовление шкафов, которые были полностью закончены и переданы на склад, а 25 кубометров приходится на незаконченные шкафы.

Также на готовые шкафы ушло 20 кубометров фанеры, на незаконченные - 10 кубометров фанеры.

Бухгалтер общую сумму прямых расходов в таком регистре налогового учета.

Регистр учета прямых расходов,

связанных с производством готовой продукции

Наименование прямых расходов	Сумма
Материальные расходы: доски фанера	7500 руб. 900 руб.
Амортизационные отчисления	10000руб.
Расходы на оплату труда производственных рабочих: заработная плата единый социальный налог	40 000 руб. 20 000 руб.
Итого	78 400 руб.

В приказе об учетной политике для целей налогообложения , что материальная основа шкафов - это доски и прямые расходы распределяются пропорционально доле их остатков.

Расчет суммы прямых расходов, приходящихся на остатки НЭП

1. Коэффициент остатков досок, приходящихся на незаконченные шкафы, в общем объеме досок, переданных в производство:

25 куб. м : 75 куб. м * 100% = 33%

2. Общая сумма прямых расходов –руб.

3. Сумма прямых расходов, приходящаяся на остатки НЗП:

78 400 руб. * 33% =руб.

Расчет составил

Главный бухгалтер И. П.

("7") Чтобы упростить пример, предположим, что по состоянию на 31 августа 2002 года у было остатков незавершенного производства и при изготовлении шкафов не образуется технологических потерь. Бухгалтер следующий расчет.

может уменьшить налогооблагаемый доход на сумму прямых расходов, приходящуюся на остатки НЗП. Эта сумма в следующем отчетном периоде включается в состав материальных расходов.

После того как определили долю прямых расходов, приходящихся па НЗП, необходимо рассчитать, какая сумма прямых расходов приходится на готовую продукцию на складе. Как это сделать, говорится в пункте 2 статьи 319 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что для целей налогообложения стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца можно определить по следующей формуле:

ЗОскл =ЗНскл+ ЗТ - ЗОнзп - ЗТотгр,

где:

ЗОскл - сумма прямых расходов, приходящихся на остатки готовой продукции на складе на конец месяца;

ЗНскл - сумма прямых расходов, которые относятся к остаткам готовой продукции на складе на начало месяца;

ЗТ - сумма прямых расходов, приходящихся на выпуск продукции в текущем месяце; ЗОнзп - сумма прямых расходов, которые приходятся на остаток незавершенного производства на конец месяца;

ЗТотгр - сумма прямых расходов, приходящихся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Этот расчет делается на основании данных первичных документов о движении и остатках продукции на складе (в количественном выражении).

Пример

электрообогреватели.

В сентябре 2002 года из производства на склад поступило 3000 обогревателей. Общая сумма прямых расходов за сентябрь 2002 года составила 4 руб. Из этой суммы на остатки незавершенного производства приходится 1 руб.

Чтобы упростить пример, предположим, что по состоянию на 31 августа 2002 года на складе было обогревателей.

В сентябре 2002 года покупателям было передано 1 800 обогревателей. Бухгалтер организации составил следующий расчет.

может уменьшить налогооблагаемый доход за сентябрь 2002 года на сумму прямых расходов, которые приходятся на остатки незавершенного производстваруб.) и расходов, которые приходятся на остатки обогревателей на складеруб.).

Иногда предприятия заключают договоры купли-продажи с особым переходом права собственности. Как правило, по таким договорам право собственности на продукцию переходит к покупателю не сразу после отгрузки, а только через определенное время. В этом случае у предприятия возникают остатки отгруженной, но не реализованной продукции. Согласно пункту 3 статьи 319 Налогового кодекса РФ, сумму прямых расходов, приходящуюся на остатки такой продукции, нужно рассчитать по формуле.

ЗОотгр = ЗНотгр + ЗТотгр - ЗТреал, где

ЗОотгр - стоимость остатков отгруженной, но не реализованной продукции на конец текущего месяца;

ЗНотгр - остатки отгруженной, но не реализованной продукции на начало текущего месяца;

("8") ЗТотгр - сумма прямых затрат, приходящихся на отгруженную в текущем месяце продукцию;

ЗТреал - сумма прямых затрат, приходящихся на реализованную в текущем месяце продукцию.

Пример

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Предположим, что 600 обогревателей по договору с особым порядком перехода права собственности.

В сентябре 2002 года право собственности на эти обогреватели к покупателям не перешло, поэтому для целей налогообложения товары не считаются реализованными.

Расчет суммы прямых расходов, приходящихся на отгруженную, но не реализованную продукцию

1. Сумма прямых расходов, приходящаяся на один обогреватель, составит::

(4 руб. – 1 руб.) : 3000 ед. = 1 000 руб.

2. Сумма прямых расходов, приходящаяся на 1 200 обогревателей, равна:

1 200 ед. * 1000 руб. = 1 руб.

3. 30 сентября к покупателям не перешло право собственности на 600 обогревателей. Сумма прямых расходов, приходящаяся на эти обогреватели, равна:

1 руб. – 1 руб. = руб.

Расчет составил

Главный бухгалтер И. И.

Таким образом, в сентябре 1200 обогревателей (1Чтобы упростить пример, предположим, что по состоянию на 31 августа 2002 года у было отгруженных, но не реализованных обогревателей. Бухгалтер организации составил следующий расчет.

может уменьшить налогооблагаемую прибыль за сентябрь 2002 года на сумму прямых расходов, приходящуюся на остатки незавершенного производстваруб.), на остатки обогревателей на складеруб.) и на отгруженные, но не реализованные обогреваруб.)

Налогооблагаемый доход уменьшает только та сумма прямых расходов, которая относится к реализованным обогревателям. Эта сумма равна 1 руб. Ее нужно указать в строке 020 декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2002 года.

Как оценивать незавершенное производство, если предприятие занимается выполнением работ (оказанием услуг)

Такие организации должны распределять сумму прямых расходов, приходящуюся на остатки незавершенного производства, пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме заказов, выполненных в текущем месяце. Это установлено пунктом 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ. Данная формулировка позволяет организации самостоятельно выбрать критерий, по которому она будет оценивать стоимость заказов. По мнению авторов, наиболее целесообразно брать договорную стоимость каждого заказа.

("9") Пример

посреднические услуги. Чтобы оценить незавершенное производство, организация оценивает заказы по договорной стоимости. В сентябре 2002 года общая сумма прямых расходов организации составила руб.

Договорная стоимость услуг, оказанных в сентябре 2002 года, составила руб. Договорная стоимость услуг, по которым не были подписаны акты выполненных работ, равнялась руб.

Чтобы упростить пример, предположим, что по состоянию на 31 августа 2002 года у было невыполненных заказов. Бухгалтер следующий расчет.

может уменьшить налогооблагаемый доход за сентябрь 2002 года на сумму прямых расходов, приходящуюся на невыполненные заказы. Налогооблагаемый доход, уменьшает только та сумма прямых расходов, которая приходится на выполненные заказы. Она равна руб. (0). Эту сумму нужно указать в строке 020 декларации по налогу на прибыль.

Остановимся на особенностях аудиторской проверки НЗП, тем более, что при проверках встречается много недостатков в этом вопросе.

Прежде всего необходимо отметить, что величина НЗП зависит от продолжительности производственного цикла, объема производства и коэффициента себестоимости НЗП. Последний представляет собой отношение средней себестоимости НЗП ко всей фактической себестоимости выпущенного изделия.

В ходе аудиторской проверки следует проверить: состояние учета НЗП, своевременность и правильность его инвентаризации, безошибочность отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете, соблюдение установленных норм НЗП (если таковые утверждены в организации) и правильность его оценки.

Инвентаризация НЗП имеет важное значение для проверки сохранности полуфабрикатов, деталей и узлов, обнаружения неучтенного брака и некомплектности заделов.

Проверки показывают, что на отдельных предприятиях инвентаризация НЗП проводится нерегулярно и некачественно; инвентаризации подвергается не весь состав НЗП, а лишь его часть; материалы таких инвентаризаций в ряде случаев не рассматриваются центральной инвентаризационной комиссией и результаты их в учете не отражаются.

Ослабленное внимание счетных работников к инвентаризации НЗП приводит к безответственности должностных лиц в расходовании материальных ценностей в производстве. Поэтому постановка учета НЗП и соблюдение сроков его инвентаризации должны быть тщательно проверены.

Особой проверке должны быть подвергнуты материалы инвентаризации в связи с прекращением изготовления ранее начатых заказов. Проанализировать, как использовались ценности, оставшиеся от прекращенного производством заказа. Правильно ли определены общие потери |о аннулированным заказам.

Аудитор должен проверить, правильно ли отрегулированы в учете выявленные в ходе инвентаризации недостачи и излишки незавершенного производства.

Проверка правильности распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов

Общехозяйственные, общепроизводственные и коммерческие расходы — это так называемые «накладные расходы», связанные с производством продукции и ее реализацией.

В инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета... по счетам: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 43 «Коммерческие расходы» приводится достаточно полный перечень расходов, относящихся к каждому из приведенных видов накладных расходов.

При проведении аудиторских проверок по каждому из приведенных в бухгалтерских счетах 25 и 26 видов расходов аудитор должен проверить правильность и законность их включения. При этом в первую очередь необходимо проверить правильность начисления амортизации по производственным фондам, правильность распределения по соответствующим счетам расходов на отопление, освещение и содержание помещений, заработной платы и начислений на нее во внебюджетные фонды, расходов на оплату информационных, консультационных и аудиторских услуг и др. расходов.

Порядок их включения в затраты и особенности аудита большинства из приведенных расходов рассмотрены выше, здесь же рассмотрим такие расходы, как оплата информационных, консультационных и аудиторских услуг, компенсации за использование личных автомобилей для служебных поездок, коммунальные расходы. Наибольшая доля из перечисленных здесь расходов приходится на коммунальные расходы. Часто эти расходы определяются лицом, ответственным за расход энергии в целом по предприятию, с большими погрешностями, особенно, когда на производстве нет в достаточном количестве измерительных приборов; нередко на производство списывается энергия, израсходованная на непроизводственные нужды, да и допущенный порой перерасход энергоресурсов без расследования причин его образования тоже списывается на указанные счета. Часто коммунальные расходы списываются не в том отчетном периоде, к которому они относятся, а спустя 1-2 месяца.

Нередко счетные работники путают участие в учебном семинаре по различным тематикам с консультационными или информационными Услугами и относят всю уплаченную сумму на затраты, не ограничивая нормами, предусмотренными письмом Минфина РФ от 6 октября 1992 г. № 94.

При проведении аудиторских проверок по инициативе руководителя предприятия практически всегда стоимость за проверки относится на затраты, а не на чистую прибыль предприятия (организации) и т. д.

("10") Следующий этап проверки — определение правильности распределения этих расходов на себестоимость каждого конкретного вида продукции (работ, услуг).

На предприятии, в зависимости от принятой учетной политики, могут применяться различные способы распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов.

Так, общепроизводственные расходы могут распределяться пропорционально:

нормативным величинам косвенных расходов;

затратам на оплату труда;

материальным затратам;

сумме всех основных затрат за минусом стоимости сырья и материал лов или дифференцированным способом с использованием коэффициентов.

Общехозяйственные расходы могут распределяться:

по принципу распределения общепроизводственных расходов;

между отдельными видами деятельности (продукции) пропорционально сумме всех основных затрат или стоимости продукции по ценам реализации.

preview_end()