Кассовая дисциплина и ИП

КАССОВАЯ ДИСЦИПЛИНА И ИП

Обязаны ли индивидуальные предприниматели соблюдать Порядок ведения кассовых операций (утв. Решением Совета директоров ЦБ РФ от 01.01.2001 N 40)? Этот вопрос мы уже рассматривали на страницах журнала (см. N 10, 2009). На тот момент арбитры были на стороне предпринимателей. Изменилась ли ситуация в настоящее время? В представленной вниманию читателей статье автор ознакомит заинтересованных лиц со сложившимися по данной проблеме тенденциями на основании анализа арбитражной практики.

Цена вопроса

Вкратце напомним суть проблемы. Контролирующие органы требуют от индивидуальных предпринимателей соблюдения Порядка ведения кассовых операций (ведения кассовой книги, соблюдения лимита кассы, использования укрепленного помещения для хранения денежных средств). За отступление от предписаний данного документа инспекторы штрафуют предпринимателей по ст. 15.1 КоАП РФ (за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности, несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов). Предприниматель рассматривается в этом случае как должностное лицо (ст. 2.4 КоАП РФ) и должен уплатить штраф в размере от 4000 до 5000 руб.

Анализ арбитражной практики показывает, что за прошедшее время арбитры не придумали никаких новых доводов, но, несмотря на это, не смогли прийти к единодушному мнению. Судьи большинства округов поддерживают предпринимателей, тогда как представители ФАС СКО и ФАС ЦО разделяют позицию проверяющих.

В пользу индивидуальных предпринимателей

Итак, арбитры, которые принимают решения об отмене постановлений налоговиков, которыми индивидуальным предпринимателям назначаются штрафы, дословно читают п. п. 1 и 44 Порядка ведения кассовых операций: в них индивидуальные предприниматели не упомянуты, следовательно, на них не распространяется действие названного документа, нарушение требований которого и составляет состав административного правонарушения. Аналогичным образом Постановление Госкомстата России от 01.01.2001 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации", которое обязывает применять унифицированные формы таких документов, как кассовая книга, кассовые ордера, действует тоже только в отношении юридических лиц (см. п. 2 указанного документа). Поэтому предприниматели не являются субъектом правонарушения, предусмотренного ст. 15.1 КоАП РФ. Это означает, что индивидуальные предприниматели не могут быть оштрафованы за отсутствие кассовой книги (расценивается проверяющими как неоприходование денежной наличности в кассу), расчета лимита кассы (квалифицируется как накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов), укрепленного помещения кассы (относится к нарушению порядка хранения свободных денежных средств). К таким выводам пришли арбитры ФАС ВВО (Постановление от 01.01.2001 N А82-8377/2009), ФАС ВСО (Постановления от 01.01.2001 N А78-8040/2009, от 01.01.2001 N А/2009, от 01.01.2001 N А/2009), ФАС ДВО (Постановления от 01.01.2001 N Ф03-7692/2009, от 01.01.2001 N Ф03-7060/2009), ФАС ЗСО (Постановление от 01.01.2001 N Ф04-2447/2009(5302-А75-3) <1>), ФАС МО (Постановление от 01.01.2001 N КА-А40/4232-09), ФАС ПО (Постановления от 01.01.2001 N А/2009, от 01.01.2001 N А/2009), ФАС СЗО (Постановления от 01.01.2001 N А/2009, от 01.01.2001 N А/2009, от 01.01.2001 N А05-6377/2009).

<1> Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-9560/09 отказано в передаче дела на пересмотр.

В приведенных выше спорах суды не принимают доводы налоговых инспекций (см. таблицу).

Довод налоговиков │ Оценка довода арбитрами

─────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────

Письмо ЦБ РФ от 01.01.2001 │В соответствии со ст. 7 Федерального

N 08-17/2540 (указано, что Порядок │закона от 01.01.2001 N 86-ФЗ "О

ведения кассовых операций │Центральном банке Российской

распространяется на индивидуальных │Федерации (Банке России)" письма

предпринимателей) │не относятся к числу нормативных

│актов, издаваемых Банком России и

│имеющих обязательный характер. В

│Письме от 01.01.2001 N 36-3/1993

│Банком России отмечено, что

│вышеназванное Письмо является

│разъяснением по конкретному запросу,

│не является нормативным актом и не

│может применяться в качестве такого

─────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────

Решение ВС РФ от 01.01.2001 │В компетенцию Верховного Суда не

N ГКПИ08-1000 (суд признал, что │входит дача разъяснений по вопросам

Порядок ведения кассовых операций в │применения нормативно-правовых актов

части, возлагающей обязанности на │по делам, подлежащим рассмотрению

индивидуальных предпринимателей, не │арбитражными судами

противоречит действующему │

законодательству) │

─────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────

Положение п. 3 ст. 23 ГК РФ (к │Положение п. 3 ст. 23 ГК РФ

предпринимательской деятельности │распространяет на индивидуальных

граждан, осуществляемой без │предпринимателей действие лишь норм

образования юридического лица, │ГК РФ, среди которых отсутствуют

соответственно, применяются правила │правила работы с наличными денежными

настоящего Кодекса, которые │средствами

регулируют деятельность юридических │

лиц, являющихся коммерческими │

организациями, если иное не вытекает│

из закона, иных правовых актов или │

существа правоотношения) │

В пользу налоговых органов

Руководствуясь теми же самыми положениями законодательства, другие арбитры поддерживают проверяющих и признают законность наложения административного штрафа за несоблюдение Порядка ведения кассовых операций на индивидуальных предпринимателей. Исходя из того, что указанный документ применяется всеми предприятиями на территории РФ, и учитывая п. 3 ст. 23 ГК РФ, суды отклоняют доводы предпринимателей о том, что Порядок ведения кассовых операций на них не распространяется. Отсутствие у предпринимателя обособленного имущества (характерного признака юридического лица) не свидетельствует об ином с учетом характера правоотношений, участником которых в данном конкретном случае является предприниматель, и не освобождает его от обязанности по приему, выдаче и временному хранению денежных средств в специально оборудованном помещении кассы. Такие выводы были сделаны ФАС СКО (Постановления от 01.01.2001 N А/2009, от 01.01.2001 N А/2009, от 01.01.2001 N А/2009, от 01.01.2001 N А/2009, от 01.01.2001 N А/2008-С4-4 <2>) и ФАС ЦО (Постановление от 01.01.2001 N А09-7203/2009).

<2> Отказано в передаче дела на пересмотр (Определение ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-9361/09).

Если индивидуальный предприниматель уплачивает ЕНВД, к числу доводов добавляется также п. 5 ст. 346.26 НК РФ: налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ. НК РФ не оговаривает, что индивидуальные предприниматели обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций в наличной и безналичной формах лишь в определенной части (см. Постановления ФАС СКО от 01.01.2001 N А/2009 <3>, от 01.01.2001 N А/2009, от 01.01.2001 N А/2009).

<3> Основания для пересмотра дела в порядке надзора отсутствуют (Определение ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-2562/10).

* * *

Итак, неоднозначная арбитражная практика не позволяет индивидуальным предпринимателям, не имеющим кассовой книги и утвержденного банком расчета лимита кассы, чувствовать себя в безопасности. Остается надеяться, что Высший Арбитражный Суд обратит внимание на отсутствие единообразия в толковании подведомственными ему судами одних и тех же положений законодательства и выскажет свою позицию. И здесь нужно уповать на то, что ВАС воспримет общую тенденцию повышения лояльности к хозяйствующим субъектам (на уровне государства она выразилась, в частности, в предоставлении права "вмененщикам" работать без ККТ).

Подписано в печать

07.04.2010