УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ: СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ РСБУ И МСФО
В июле 2004 года Министерство Финансов РФ одобрило «Концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу», в которой обозначены основные направления перехода на международные стандарты финансовой отчетности. Следует отметить, что при разработке многих российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) использовался международный опыт в данной сфере, можно сказать, что многие положения российских стандартов позаимствованы из практики международного учета. Однако российские стандарты бухгалтерского учета имеют свою специфику, а следовательно можно найти немало отличий их от международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Проведем сравнительный анализ отдельных положений на примере двух стандартов: ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и МСФО 16 «Недвижимость, здания и оборудование».
При рассмотрении вопросов учета основных средств главными аспектами выступают: условия и момент признания активов, определение их балансовой стоимости и амортизационных отчислений, а также определение и порядок учета прочего снижения балансовой стоимости.
Можно сказать, что российский и международный подход к первоначальной оценке основных средств в целом совпадает. Основное отличие состоит в том, что в соответствии с МСФО 16 в стоимость приобретаемых основных средств может включаться резерв под их будущий демонтаж.
В соответствии с МСФО 16 руководству компании, в зависимости от того, в течение какого периода времени предприятие собирается получать экономическую выгоду от использования основных средств, разрешено самостоятельно определять их сроки службы.
Несмотря на то, что в ПБУ 6/01 указано, что организация самостоятельно определяет срок полезного использования основных средств, на практике для целей бухгалтерского учета применяются нормы амортизации, установленные постановлением Совмина СССР от 01.01.01 г. № 000 или используются нормы, прописанные в постановлении Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1. А эти сроки не всегда являются реальными сроками экономического использования основных средств. На практике, как правило, они используются гораздо дольше.
В отчетности по МСФО отсутствует понятие полностью самортизированных основных средств. То есть, если основное средство самортизировано, но продолжает использоваться в производственном процессе, срок его службы должен быть пересмотрен, а прибыль предприятия пересчитана. Возможна и обратная ситуация, когда эксплуатация объекта основных фондов завершена, но он недоамортизирован. В данном случае прибыль предыдущих периодов также исправляется. В российской практике бухгалтерского учета такой подход отсутствует.
В соответствии с ПБУ 6/01 амортизация для целей бухгалтерского учета может начисляться одним из четырех способов: линейным, списания по сумме чисел лет срока полезного использования или пропорционально объему продукции, уменьшающегося остатка. В МСФО 16 указаны те же четыре метода, однако, немного иначе звучат их названия: равномерного начисления, метод суммы лет и метод суммы изделий (или единиц продукции), уменьшаемого остатка. Хотелось бы подчеркнуть, что российскими предприятиями в целях сближения бухгалтерского и налогового учета в основном используется линейный метод. Этот же метод наиболее распространен и при составлении отчетности по МСФО, так как его проще всего применять при составлении периодической отчетности, предназначенной для внутреннего пользования.
Основным и наиболее важным отличием МСФО от РСБУ является то, что выбранный предприятием метод начисления амортизации может быть изменен. Так, например, это может произойти при увеличении объема и номенклатуры выпуска готовой продукции. В подобной ситуации решение об изменении метода начисления амортизации необходимо обосновать в пояснительной записке к финансовой отчетности. Российский стандарт подобной возможности не предоставляет.
Следует особо отметить, что одним из основных принципов МСФО является принцип справедливой стоимости. Его суть состоит в том, чтобы информация о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия доводилась до пользователей исходя из реально существующей цены. В этой связи особую актуальность приобретает корректировка стоимости основных средств на инфляционную составляющую. Для этого будет необходимо провести анализ бюджетов и прогнозов, утвержденных руководством, оценку денежных поступлений и платежей, возникающих в связи с продолжающимся использованием основных средств и их окончательным выбытием, а также, технический анализ объекта. В результате подобного анализа может произойти списание основных средств, длительное время не находящих применения на предприятии. А как известно, в практике российского учета показывается лишь остаточная стоимость объекта основных средств.
