Лекция № 11.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА. НАЧАЛО И ЗАВЕРШЕНИЕ ЦИКЛА РАБОТ БУХГАЛТЕРСКОЙ СЛУЖБЫ

Основой бухгалтерской службы коммерческого банка является составление баланса. Со вступительного баланса на начало каждого цикла бухгалтерского учета начинается работа бухгалтерии, заключительным балансом на конец цикла она завершается и одновременно начинается следующий цикл.

В отличие от предприятий, которые разрабатывают балансы ежемесячные, квартальные и годовые, коммерческие банки разрабатывают ежедневные, еже­месячные, квартальные и годовые балансы.

Ежедневные балансы отражают состояние привлеченных и собственных средств банка, а также их размещение в кредитные и другие операции. По данным баланса контролируются: формирование и размещение денежных ре­сурсов; состояние кредитных, расчетных, кассовых и других банковских опера­ций; правильность отражения операций в бухгалтерском учете.

Организация бухгалтерского учета и документооборота в банках непосред­ственно влияет на ведение бухгалтерского учета предприятий. Банки ежедневно составляют лицевые счета аналитического учета клиентов и выдают им выписки (копии) из этих счетов, проводят кассовые и другие операции. Такие выписки служат основанием для отражения всех банковских операций в учете предпри­ятий.

Банковские операции, отражаемые в активе баланса банка, соответствуют пассивам в балансах предприятий. В то же время денежные средства предпри­ятий на расчетных, текущих и других счетах в банке отражаются в балансе предприятия по активу, а в балансе банка — по пассиву.

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

По Закону Российской Федерации «О банках и банковской деятельности» всем коммерческим банкам предписано публиковать свои годовые балансы в соответствии с ежегодными методическими указаниями Центрального банка РФ.

ОПЕРАЦИОННЫЙ ДЕНЬ БАНКА

Организация учетно-операционной работы в банке должна обеспечивать выполнение следующих условий:

— все операции с документами, принятыми от клиентов в течение операционного времени, отражаются в бухгалтерском учете в тот же день (операци­онное время устанавливается банком самостоятельно);

—передача обработанных документов на ВЦ банка производится в течение рабочего дня по графику, но не позднее чем за 1,5—2 часа до его окончания, для того чтобы ввести необходимую информацию, обработать ее для составления отчетности текущего дня;

— бухгалтерский ежедневный баланс составляется не позднее следующего
рабочего дня (так как выписки с корреспондентских счетов банка поступают на
следующий после проведенных операций день).

Для организации учетно-операционной работы составляются график и схемы документооборота, утверждаемые руководителем. В графике предусмат­риваются:

—  время, необходимое для обработки документов, поступивших в банк до
начала обслуживания клиентов. Например, таких документов, как выписки с
корреспондентских счетов, данные об инкассации денежной выручки и о сумме
денег, принятых вечерней кассой, и др.;

—  график обслуживания клиентов для более равномерной нагрузки;

—  время для прохождения и обработки документов, поступающих в банк
после окончания операционного дня.

При оформлении банковских операций должен быть обеспечен контроль за законностью операций и сохранностью средств.

Ответственный исполнитель проверяет соблюдение установленных правил расчетов, правильность оформления документа и заверяет его своей подписью. Если документ подлежит дополнительному контролю, то он передается контро­лирующему работнику. Контролеры пользуются образцами подписей работни­ков банка, а также образцами подписей и оттисками печатей клиентов банка. После проверки контролером операция исполняется.

Все проведенные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета, которые систематизируют их с различной степенью детализации. Наиболее общие счета —синтетические —определены Планом счетов, который является экономически обоснованным перечнем счетов бухгалтерского учета.

Оперативное составление отчетности требует четкой организации бухгал­терского учета в банке.

Большинство операций банков (расчетные, кассовые, ссудные и др.) отра­жаются в бухгалтерском учете на основании денежно-расчетных документов. Формы документов унифицированы и изготавливаются типографским способом в виде стандартных бланков или печатаются на ЭВМ.

Каждый стандартный документ содержит основные реквизиты: название документа, номер формы, номер документа и дату его выписки, наименование и местонахождение предприятия-плательщика и получателя средств, номера счетов в банке, назначение платежа (содержание операции), сумму операции, коды для обработки информации клиента, его подписи и печать, подписи работников банка, проверивших документ.

Все документы должны быть правильно и четко оформлены. Исправления в банковских денежно-расчетных документах не допускаются.

По месту формирования документы подразделяются на банковские, состав­ляемые банком и клиентские, поступающие от предприятий и организаций, а

также граждан. Примером банковских документов являются кассовые (приход­ные и расходные) мемориальные ордера, распоряжения о выдаче кредита на оплату расчетных документов, авансовые отчеты подотчетных лиц. К клиент­ским документам относятся платежные требования, поручения, чеки, срочные обязательства по ссудам и др.

Денежно-расчетные документы по характеру банковских операций подраз­деляются на кассовые, мемориальные и внебалансовые.

Кассовыми документами оформляются операции по приему и выдаче на­личных денег. К приходным кассовым документам относятся: объявления на взнос денег наличными, в кассу банка, приходные кассовые ордера, квитанции приема денег. К расходным кассовым документам относится чеки на получение денег и расходные кассовые ордера. Чековые книжки (именные) выдаются клиентам банка по их заявлениям. Расходными кассовыми ордерами оформля­ется выдача вкладов. Приходные и расходные кассовые ордера применяются и при совершении внутрибанковских операций, например: возврат подотчетных сумм; выплата авансов и заработной платы работникам банка.

Мемориальные документы используются для безналичных перечислений по счетам. К ним относятся представляемые банку клиентами платежные требова­ния, поручения, расчетные чеки и другие документы, а также мемориальные ордера для оформления операций при частичной оплате платежных поручений, частичном погашении ссуд и т. п.

К внебалансовым документам относятся приходно-расходные и расходные внебалансовые ордера. Этими документами оформляются прием и выдача ценностей и документов, хранящихся в кассе банка.

Все кассовые и мемориальные документы, служащие основанием для совершения банковских операций, должны иметь подписи должностных лиц банка, оформивших и проверивших их, контрольные суммы для сводных ордеров. Подписавшиеся лица несут ответственность за законность операции и правильное оформление документа.

Обязанности ответственных исполнителей

1. Проверка возможностей зачисления, перечисления или выдачи наличных
средств или других ценностей по предъявленному документу, исходя из состо­яния счета, с которого должны быть списаны средства.

Определяется и достаточный свободный остаток средств на расчетном, текущем или особом (отдельном) счете (с учетом имеющихся к данному счету претензий и установленной очередности платежей).

При оплате затрат с особых (отдельных) счетов по капитальному ремонту и со счетов по финансированию капитального ремонта жилого фонда местной админи­страции проверяется: получено ли распоряжение кредитного аппарата о лимите финансирования на текущий год и имеется ли свободный лимит; при оплате расходов по счетам специальных внебюджетных средств проверяется наличие справки об утверждении сметы по данному ввду специальных средств и определя­ется, не превышает ли сумма платежного документа сумму свободного остатка по этим специальным средствам, указанную в документе; проверяется, не произво­дится ли списаний в суммах, превышающих поступления на данный счет, если по этому счету установлен режим списания только в пределах поступлений.

2. Проверка всех поступающих расчетно-денежных документов с точки зрения законности операций и соответствия их правилам кредитования и расчетов, а также соответствия характеру деятельности, предусмотренной уста­вом (положением) данного клиента.

В частности, определяется, указано ли в тексте документа целевое назна­чение платежей (кроме допускаемых исключений), соответствует ли операция как по дебету, так и по кредиту счетов характеру деятельности клиента, по счету

которого она проводится, и целевому назначению данного счета, а по бюджет­ным счетам — специальным указаниям в документах по открытию кредитов; имеются ли ссылки на номера и суммы товарно-транспортных или заменяющих их документов в платежных требованиях, платежных поручениях и расчетных чеках на оплату товаров и услуг; ссылки на дату согласования о расчетах плановыми платежами в платежных поручениях. Проверяется, не зачисляются ли на текущие счета уполномоченных клиентов другие поступления, кроме сумм, переводимых командировавшими их предприятиями и организациями.

Проверяется, не содержится ли в данной операции запрещенное законом авансирование; не нарушены ли правила расчетов; соблюдены ли все условия, установленные правилами Центрального банка для выплаты средств по данному виду операций.

Проверяется наличие разрешительных надписей руководителя учреждения или уполномоченного им лица на документах по выдаче ссуд и регулированию ссудных и специальных ссудных счетов (кроме тех расчетных документов, которые по установленным правилам могут оплачиваться со ссудных и специ­альных ссудных счетов ответственным исполнителем самостоятельно). Также определяется наличие на документах, оплачиваемых со счетов по финансирова­нию капитальных вложений и капитального ремонта, разрешительных надписей руководителя (его заместителя) либо начальника кредитного отдела (руководи­теля кредитной группы) и кредитного работника, а также наличие в этих документах всех необходимых реквизитов.

Необходимо проверить, завизированы ли в соответствующих случаях кре­дитным работником документы на оплату операционных расходов; имеется ли виза кредитного работника на платежных требованиях, включающих счета на оборудование и строительные материалы, оплачиваемые с расчетных, текущих и бюджетных счетов. Определяется также наличие справки о свободном остатке лимита плановых капитальных вложений или бюджетных кредитов на капитальные вложения либо отметки о производстве затрат на капитальные вложения за счет специальных источников на платежных поручениях и при чеках, предъяв­ляемых к оплате на эти цели с расчетных, текущих и бюджетных счетов.

3. Проверка правильности оформления чеков, платежных поручений, пла­тежных требований и приложенных к ним товарно-транспортных или заменя­ющих их документов.

Определяется, составлены ли эти документы на бланках установленных форм с заполнением всех предусмотренных формой реквизитов; нет ли призна­ков исправлений и дописок в обозначении суммы цифрами и прописью, прочеркнуты ли свободные места в чеках во избежание дописок; соответствуют ли дополнительные экземпляры документа первому экземпляру. Проверяется наличие на документе установленных подписей и оттиска печати и соответствие их заявленным образцам; соответствие номеров предъявленных к оплате чеков номерам, зарегистрированным в карточке с образцами подписей или регистра­ционной карточке выданных чековых книжек данному клиенту; правильность надписи на именном чеке или расходном ордере о предъявлении паспорта получателя; наличие и подлинность расписки в получении денег и ценностей на именных чеках и расходных кассовых ордерах и других документах.

4. Осуществление контроля за выдачей средств в пределах установленного размера, ведение учета средств, выданных на заработную плату, контроль при выдаче средств клиентам на заработную плату за соблюдением сроков выплаты заработной платы по графику, за перечислением сумм налогов, удержанных из заработной платы рабочих и служащих, а также платежей по государственному социальному страхованию.

5. Контроль за соблюдением клиентами установленных лимитов расходо­вания денег на командировочные расходы, а также за выдачей денег на хозяй­ственно-операционные расходы в пределах, заявленных по кассовому плану.

6. Проверка по образцам подписей других операционных работников, начавших операции, и в необходимых случаях — подписей соответствующих контролирующих работников на поступающих от них документах. Проверяется также соответствие характеру операций форм документов, поступающих от других операционных работников для зачисления средств, списанных с веду­щихся им счетов. В частности, проверяется, не даются ли для проводки по кредиту счетов не предусмотренные правилами оформления данных операций справки вместо копий соответствующих документов (платежных требований, платежных поручений, мемориальных ордеров и т. п.).

Осуществляется проверка по образцам подписей кассиров на поступивших из кассы приходных документах.

7.  Регистрация в соответствующих карточках номеров денежных и расчет­ных чеков из книжек, выданных клиентам.

8.  Ведение кассовых журналов по приходу кассы и ежедневная сверка с кассой итога кассового журнала по приходу (если эта работа не выполняется централизованно).

9.  Подписание документов, принятых к исполнению и составленных самим исполнителем.

10.  Списание со счетов клиентов сумм в оплату имеющихся к ним претензий в установленные сроки с соблюдением действующей очередности платежей.

11.  Ведение картотек инкассовых документов по обслуживаемым клиентам.

12.  Ведение картотеки бюджетных поручений и их квитовка.

13.  Начисление пени или процентов по просроченным оплатой документам (если оформление оплаты документов из инкассовых картотек не централизованно).

14.  Ведение картотеки срочных обязательств по выданным ссудам. Перио­дически, не реже одного раза в месяц, сверка наличия обязательств с данными лицевого счета к этой картотеке. Погашение ссуд по обязательствам при наступлении их сроков и перечисление не погашенных в срок ссуд на счет просроченной задолженности.

15.  Своевременная передача для отправки на перфорацию первых экземп­ляров расчетно-денежных документов при ведении учета на перфорационных
вычислительных машинах.

При ведении учета на клавишных вычислительных машинах осуществля­ется своевременная передача лицевых счетов с документами по произведенным за день операциям для заполнения лицевых счетов на машинах операторами МСБ и наблюдение за возвращением составленных лицевых счетов операторами для проверки.

16. В условиях ведения учета на перфорационных вычислительных машинах — счетная проверка записей в лицевых счетах, сверка данных лент подсчета документов со сводкой оборотов. Производится сверка кредитовых оборотов по каждому лицевому счету с итогами лент подсчета документов, прилагаемых к выпискам из лицевых счетов. Проверяется правильность входящих и исходящих остатков лицевых счетов с данными проверочных ведомостей с арифметической проверкой (путем балансирования) итоговых сумм остатков по балансовым счетам первого порядка после записи их в сводную карточку или в проверочных ведомостях, если сводные карточки не ведутся.

Производится сверка итогов оборотов по балансовым счетам первого порядка в проверочных ведомостях с соответствующими итогами в лентах подсчета документов, заполнение сводных карточек и после балансирования передача их вместе с лентами подсчета и документами, сформированными в разрезе балансовых счетов первого порядка, работнику, осуществляющему свер­ку аналитического учета с синтетическим (если сводные карточки не ведутся, вместо них передаются проверочные ведомости).

При централизованной проверке записей в лицевых счетах, после заполне­ния и балансирования сводных корточек (арифметической проверки остатков в проверочных ведомостях), должна быть осуществлена передача этих карточек (щи проверочных ведомостей) работнику, которому поручена сверка аналитического учета с синтетическим.

Записи в сводных карточках и проверочных ведомостях необходимо заве­рил» подписью.

17. В условиях ведения учета на клавишных вычислительных машинах
проверка правильности записей, сделанных операторами в лицевых счетах.

Ежедневно сверяются записанные оператором на машине в сводных карточках остатки на следующий день с итогом подсчета остатков лицевых счетов ^балансовым счетам, ведущимся данным ответственным исполнителем. При заполнении сводных карточек на машине с количеством счетчиков не более трех, кроме того, производится сбалансирование остатков в сводной карточке с записанными в ней на машине оборотами.

Осуществляется заполнение или проверка заполненных на машине сводных карточек по внебалансовым счетам.

При заключении операционного дня без пунктировки каждой записи в лицевых счетах проверяется тождество итогов оборотов по балансовым счетам первого порядка в ленте подсчета, журнале и сводных карточках, правильность выведенных остатков в сводных карточках (по наличию знака «нулевого» контро­ля)^ полнота и принадлежность приложений к выпискам из лицевых счетов.

Записи, сделанные в сводных карточках, заверяются.

18. Оформление и подписание проверочных ведомостей на 1-е число месяца
по ведущимся балансовым и внебалансовым счетам.

19. Оформление и подписание выписок из лицевых счетов клиентов,
оформление приложений к выпискам, выдача выписок через абонентские
ящики, непосредственно клиентам или передача их в экспедицию для отсылки
клиентам.

20. Перечисление в установленные сроки остатков по субсчетам.

21.  Проверка по счетам клиентов в установленные сроки сумм начисленных
процентов, а также при ведении бухгалтерского учета на клавишных вычисли­
тельных машинах — составление ведомостей процентных чисел и начисленных
процентов.

22.  Подбор и хранение лицевых счетов на текущий месяц.

23.  Составление установленной отчетности по выполняемым операциям.

24.  Исполнение писем и рекламаций клиентов и учреждений банка по
выполняемым операциям.

25.  Соблюдение графика документооборота и графика обслуживания кли­ентов.

Обязанности бухгалтера операционной бригады, работающего под наблюдением контролера

Бухгалтеры выполняют перечисленные выше обязанности ответственных исполнителей, за исключением проверки записей в лицевых счетах, ведения и сверки с кассой журнала по приходу кассы и исполнения писем и рекламаций. Записи, произведенные в сводных корточках по балансовым и внебалансовым счетам, подписью бухгалтера не заверяются.

Обязанности контролера операционной бригады

Контролер руководит работой бригады, осуществляет контроль всех выпол­няемых бригадой операций и совершаемых записей. Он проверяет правильность надписи на именном чеке или расходном ордере по предъявленному получате­лем паспорту. Кроме того, контролер подписывает документы и выписки из лицевых счетов контрольной подписью. В его обязанности входит ведение

кассовых журналов по приходу; сверка с кассой итогов этих журналов. Контро­лер удостоверяется в правильности сверки данных аналитического и синтетиче­ского учета, а также проверяет и подписывает сводные карточки, а на 1-е число месяца — проверочные ведомости по лицевым счетам. Контролер исполняет письмо и рекламации клиентов и других учреждений банка; проверяет отчет­ность по выполняемым бригадой операциям.

Руководитель учетно-операционной бригады, созданной для комплексного расчетно-кассового обслуживания хозорганов, относящихся к однородным от­раслям хозяйства, выполняет обязанности ответственного исполнителя. Вместе с тем он организует работу в бригаде: распределяет обязанности между членами бригады, сосредотачивает у отдельных работников выполнение однородных операций, добиваясь тем самым специализации работы и повышения произво­дительности труда, осуществляет контроль за своевременностью обработки расчетно-денежных документов в соответствии с утвержденным графиком до­кументооборота, несет ответственность за качество работы в бригаде.

Обязанности работников по приему расчетно-денежных документов от

представителей предприятий и организаций

1. Прием непосредственно от представителей клиентов расчетно-денежных
документов по расчетным, текущим, бюджетным, ссудным и другим счетам,
обслуживаемых предприятий, учреждений и организаций. Документы представляются в банк в пакетах и незамедлительно передаются ответственным испол­нителям.

Расчетно-денежные документы за товары, подлежащие оплате за счет лимита мелкого опта, а также документы, оплачиваемые со ссудных счетов, и другие документы, по которым необходимы разрешительные надписи кредитных работников, представители клиентов сдают непосредственно в кредитные отде­лы, откуда документы внутренним порядком передаются соответствующим ответственным исполнителям.

2.  Централизованное оформление приходных кассовых операций.

3.  Прием денежных чеков, выдача клиенту контрольной марки принятого
чека, проверка по именным чекам в установленном порядке личности получателя денег, заверение чека своей подписью и передача чека ответственным
исполнителям.

5.  Разъяснение представителям клиентов правил оформления расчетно-де­нежных документов, предъявляемых в банк, а также других вопросов банковской
работы.

6.  Выдача под расписку представителям клиентов документов по аккреди­тивам, а также выдача выписок из лицевых счетов, приложений к ним и других
документов клиентам, для которых не установлены в банке абонентские ящики.

Обязанности оператора клавишных вычислительных машин

1. Печатание на вычислительной машине лицевых счетов и одновременно бухгалтерского журнала с выведением итогов оборотов и остатков по балансовым счетам, а также итогов оборотов по лицевым счетам. Подсчет остатков по недействующим за день лицевым счетам и перенесение накопленных на счет­чиках машины итогов в сводные карточки по балансовым счетам.

При печатании лицевых счетов без копирования записей в бухгалтерском журнале составление этого журнала производится путем регистрации сброшю­рованных мемориальных документов по дебетованным балансовым счетам; печатается сводка оборотов по данным сводных корточек.

2.  Составление на основании сводных карточек по балансовым счетам
ежедневного баланса остатков (если он не составляется одновременно с веде­нием лицевых счетов).

3.  Печатание на основании документов бухгалтерского журнала по внеба­лансовым счетам. На основании сводных карточек составляется продолжение
баланса в части внебалансовых счетов.

4.  Сверка номеров лицевых счетов, поставленных в документах, с номерами
лицевых счетов при их печатании.

5.  Печатание лицевых счетов по внебалансовым счетам.

6.  Формирование и подсчет мемориальных документов.

7.  Печатание проверочных ведомостей остатков лицевых счетов по состоя­нию на 1-е число месяца.

8.  Подсчет процентных чисел по тем счетам, по которым начисляются
проценты, одновременно с заполнением лицевых счетов на машине нарастаю­щими итогами с начала месяца.

9.  Составление сводных ордеров и ведомостей.

10.  Заполнение ведомостей бухгалтерской отчетности.

11.  Заполнение бланков статистической отчетности по данным лицевых
счетов, подобранных для этого в нужном порядке ответственными исполните­лями.

12. Выполнение подсчетов по сводке бухгалтерской и статистической
отчетности.

13.  Обеспечение сохранности неиспользованных бланков лицевых счетов с
типографской нумерацией и защитной сеткой на выпусках.

14.  Уход за машиной, устранение застопорки и других мелких дефектов.

Порядок доставки документов операционного дня из операционных залов в бухгалтерию и обратно

1.  В операционных залах банка операционисты в течение рабочего дня
принимают от клиентов банка платежные документы (платежные поручения,
требования-поручения и т. д.). Принятые документы должны быть тщательно
проверены, по необходимости исправлены и завизированы.

2.  В конце рабочего дня все платежные документы, которые необходимо
отправить в главную бухгалтерию, собирают и сортируют в пачки документов в
соответствии с порядком, установленным ЦОУ Центрального банка РФ. Старший (дежурный) по операционному залу проверяет правильность сортировки и
формирования пачек документов (наличия необходимых реквизитов на платеж­ных документах, визы операционистов, штампа банка и т. д.).

3.  Если обнаружены ошибки в формировании пачек документов, то они
должны быть устранены старшим (дежурным) по залу или операционистами.

4.  Для каждой пачки документов готовится контрольная ленточка, на
которой указываются вид документов, их количество и общая сумма платежей
по данной пачке.

5.  Старший (дежурный) по операционному залу проверяет правильность
упаковки и ставит свою подпись на контрольной ленточке каждой пачки (в
главную бухгалтерию должна быть представлена карточка с образцами подписей
всех старших по операционным залам, утвержденная главным бухгалтером и
начальником регионального управления).

6. По всем отправляемым в главную бухгалтерию пачкам документов
составляется опись в 2-х экземплярах. Опись документов проверяется и подпи­сывается старшим дежурным по операционному залу.

7. Упакованные пачки и первый экземпляр описи документов вкладывают
в инкассаторскую сумку, которую закрывают и пломбируют.

Правильность пломбирования проверяет старший (дежурный) по операци­онному залу. При обнаружении нечетких оттисков на пломбах производится перепломбирование.

Контрольный оттиск пломбира должен находиться у старшего (дежурного) по операционному залу и ответственного работника главной бухгалтерии по приему документов.

По окончании операционного дня принятые платежные поручения груп­пируются по местонахождению банков получателей:

—  Москва и Московская область;

—  РКЦ ГУ ЦБ РФ;

—  ЦОУЦБРФ;

—  по России;

—  по России (телеграфом);

—  по СНГ.

Полученные от клиентов 4 экземпляра платежных поручений сортируются следующим образом:

1-й экземпляр (с печатью и подписями) подкладывается в выписке из РКЦ ГУ ЦБ РФ и остается в банке плательщика;

2-й и 3-й экземпляры обрабатываются для отправки в банки и РКЦ;

4-й экземпляр, когда сумма документа списана с корреспондентского счета банка, подкладывается как основание в выписке с расчетного счета клиента.

При отправке в РКЦ формируются сводные реестры по регионам и общий реестр всех платежей, в который заносятся все данные из платежных документов:

Когда отправляется сводная на платежи телеграфом, сумма ее состоит из суммы самого документа и суммы платы за телеграфный перевод (счет 70107).

Сводные и реестр печатаются в двух экземплярах. Первый экземпляр с печатью банка и подписями руководителя и главного бухгалтера остается в РКЦ, а второй, с отметкой расчетно-кассового центра, возвращается в банк.

Если банк не является участником прямых расчетов, он ежедневно получает из РКЦ выписку по корреспондентскому счету, где отражен входящий остаток на дату, обороты по дебету (приходу), кредиту (расходу) и исходящий остаток.

При поступлении и списании средств клиентов возможны следующие операции:

Наименование операции_______ Дебет___________ Кредит__________

1. На корреспондентский счет зачислена 30
сумма и приложение поступило вовремя 30

30
40801
__________________________________ р/счет клиента______

2. С корреспондентского счета списана р/счет 30101
сумма по платежному поручению клиента

3. На корреспондентский счет банка 30

зачислена сумма, но к ней нет приложения_ «невыясненные зачисления»

4. Поступило приложение после отнесения 60323 р/счет клиента
суммы на счет невыясненных зачислений

В iconic дня в программе «операционный день» распечатывается картотека невыясненных зачислений по следующей форме (с учетом деноминации):

№ ц/п Дата последней Номер Номер счета Сумма
__________ проводки___ документа корреспондента

1_______ 10.01.98______ 147________ 30110___________ 700-00____

2 1____ 14.01.98___ I 69________ 30110___________ 100-00____

ИТОГО: ___________________________ 800-00

Если приложения не поступают в течение 3-х дней, данная сумма возвра­щается банку-плательщику с указанием строки по выписке.

При не поступлении средств на счет получателя банк делает запрос в РКЦ по кредитовому авизо (выясняя номер, дату и общую сумму), которым перечислены деньги клиента. Средства с расчетных счетов клиентов списываются только по распоряжению их владельцев.

Сводная обработка всех документов ведется в программе «Операционный день банка». Она позволяет осуществлять ввод документов и делать проводки, корректировать их по необходимости, выводить на печать опись введенных документов (как общей, так и по каждому пользователю), вести картотеку невыясненных зачислений и списаний, ведомость начисленных процентов, формировать ежедневные сводные документы.

Программа автоматически разносит проводки по клиентским счетам и формирует выписки. Программа накапливает архивные данные за текущий и предшествующий годы и содержит архив нормативно-справочной информации (каталог корреспондентских счетов банков, кодов участников, БИК (балансовый идентификационный код) и т. д.).

РАСЧЕТНЫЕ И КАССОВЫЕ ОПЕРАЦИИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

Расчетные операции коммерческого банка

Балансовые счета, в которых отражаются кассовые, расчетные и кредитные операции, занимают большую часть в Планах счетов бухгалтерского учета банков.

Это следующие разделы по А. «Балансовые счета»:

2  «Денежные средства»

3  «Расчеты с бюджетными учреждениями»

4 «Расчеты с кредитными учреждениями»
4 «Кредиты и расчетные операции»

4 «Средства и операции общественных организаций»

4 «Операции по вкладам, депозитам, счетам граждан»

3 « Расчеты с банками и по сторонним средствам»

4 «Централизованные счета по пенсиям»
3 «Взаимные межфилиальные расчеты»

6 «Дебиторы и кредиторы»

6 «Основные средства и хозяйственные затраты в части расчетов с организациями по основным средствам, лизинговым операциям, строительными организациями, дебиторами и кредиторами по капитальным вложениям».

Основные понятия, используемые в расчетных операциях

Расчеты — это система организации регулирования платежей по денежным требованиям и обязательствам. Их задача — обслуживать платежный оборот в Наличной и безналичной форме.

Наличные и безналичные расчеты. Платежный оборот между предприятиями и организациями в основном осуществляется в безналичном виде. Расчеты между хозяйствующими субъектами на сумму свыше 3 млн. рублей осуществля­ются только в безналичном виде. Исключение составляют расчеты между физическими и юридическими лицами по закупке сельхозпродукции. Предель­ный размер расчетов наличными деньгами в этом случае составляет 5 млн. рублей. Порядок безналичных расчетов определен Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации от 25.09.97 г. № 000.

Согласно данному документу, к основным формам расчетов относятся:

А. Наличные. К ним относятся расчеты налично-денежными средствами.

Б. Безналичные. Это расчеты с использованием платежных поручений, платежных требований-поручений, документарных аккредитивов, чеков, инкас­со, кредитных карточек при расчетах с физическими лицами.

Денежные средства предприятий, учреждений и других субъектов, участву­ющих в хозяйственной деятельности, в соответствии с действующим положени­ем подлежат обязательному хранению в любом банке по выбору клиента на расчетных и текущих счетах, за исключением небольших сумм в кассе, размер которых лимитируется. Расчетные счета открываются юридическим лицом, текущие — их структурным подразделением.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств финансовых вложений, расчетных и кредитных операций являются: точный полный и своевременный учет этих средств и операций; контроль за наличием денежных средств, ценных бумаг, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; контроль за получением, использованием и возвратом кредита банка.

Приняты следующие определения терминов.

Платеж — это процесс выполнения должником своих обязательств. Конеч­ной стадией этого процесса является расчет.

Для того чтобы осуществить операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него средств клиента, банку необходимо получить пись­менное распоряжение от владельца расчетного счета (в виде денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных поручений). Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государ­ственного арбитража, народного суда или финансовых органов.

По расчетным, текущим, ссудным и прочим счетам своих клиентов ком­мерческие банки начисляют проценты. Порядок начисления процентов и отра­жения их по счетам бухгалтерского учета в банке утвержден Госбанком СССР (письмо № 000 от 22.01.91 г.) в «Положении о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков». Данный документ определяет:

—  порядок начисления процентов;

—  порядок взыскания процентов;

—  технику начисления процентов.

Исключением являются бюджетные счета, процент по которым не начис­ляется.

Согласно данному Положению для начисления процентов по счетам в аналитическом учете в банках открываются отдельные лицевые счета по каждому владельцу счета:

— по кредитам — по объектам (шифрам кредита), срокам пользования
кредитом и размеру процентных ставок;

— по депозитам — по срокам хранения и размеру процентных ставок.
Размер процентных ставок по активным операциям, порядок, период, сроки начисления процентов, порядок их взыскания (зачисления на счета клиентов по пассивным операциям) определяются кредитными отделами банков.

Данные решения утверждаются президентом банка, фиксируются в дого­ворах банка и клиента и являются обязательными для бухгалтерии банка.

При кредитовании клиентов со специальных ссудных счетов и образовании по ним кредитового остатка вопрос о начислении на эти остатки процентов в размере процентной ставки определяется в кредитном договоре.

Расчет начисленных и уплаченных процентов по межбанковским кредитам ведется по каждому отдельному кредитному договору и прилагаемым к ним приложениям на покупку и продажу, где указывается размер предоставляемых либо привлекаемых кредитных ресурсов, процентная ставка и срок кредита. Начисленные проценты должны быть проведены по балансу учреждения банка в том же периоде, за который они начислены. Если по каким-либо причинам проценты по операциям истекшего года не были начислены, они начисляются и проводятся заключительными оборотами.

Платежи и расчеты производятся как в наличном, так и в безналичном виде. Как правило, платежи и расчеты в сумме, превышающей установленную пре­дельную величину, должны производиться в безналичном виде.

Если банк открывает расчетный счет предприятию в валюте, то ему при­шивается код 070 независимо от организационно-правовой формы предприя­тия, а порядковый номер имеет каждое конкретное предприятие.

Счета открываются в разряде видов валют (в $, DM и т. д.). Каждая валюта имеет свой код.

Пример: предприятие открывает валютный счет в долларах США 00025.

При безналичных расчетах допускается использование следующих инстру­ментов:

— платежных поручений;

— чеков;

— аккредитивов;

— платежных требований-поручений.

Выбор инструментов для расчетов определяется договором или взаимным соглашением между плательщиком и получателем.

Платежное поручение — это расчетный документ, содержащий поручение плательщика банку о перечислении с его счета определенной суммы на счет получателя.

Платежные поручения широко используются в практике платежей. С их помощью производятся предварительная оплата товаров и услуг, авансовые платежи, преобладающая часть нетоварных платежей, в том числе расчетов с бюджетом, органами социального страхования и т. д.

Аккредитив —поручение банка покупателя банку поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении. При расчетах этого вида используются разные формы аккредитивов:

— покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);

— отзывные или безотзывные.

Покрытыми считаются аккредитивы, при открытии которых банк, открыв­ший аккредитив (банк-эмитент), перечисляет собственные средства Плательщи­ка или предоставленный ему кредит в распоряжение банка поставщика на отдельный балансовый счет 720 «Аккредитивы» на весь срок действия обяза­тельств по аккредитивам.

При установлении между банками покупателя и поставщика корреспонден­тских отношений может открываться непокрытый аккредитив в банке постав­щика. Ему предоставляется право списывать всю сумму аккредитива с находящегося у него корреспондентского счета банка покупателя — эмитента аккредитива.

На аккредитиве должно быть указано, является ли он отзывным или безотзывным. Если такого указания нет, то аккредитив считается отзывным. Такой аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком. Все распоряжения об измене­нии условий отзывного аккредитива покупатель может давать поставщику только через банк-эмитент, который извещает банк поставщика, а тот в свою очередь — поставщика.

Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия банка поставщика, в котором он открыт.

Для получения средств по аккредитиву поставщик, отгрузив товары, пре­доставляет реестр счетов и отгрузочные документы в обслуживающий банк. Документы, подтверждающие выплаты по аккредитиву, должны быть представ­лены банку поставщика до истечения срока аккредитива и должны подтверждать выполнение всех условий аккредитива. При нарушении хотя бы одного из этих условий, выплата по аккредитивам не осуществляется.

Банк поставщика обязан проверить соблюдение поставщиком всех условий аккредитива, а также правильность оформления реестра счетов и соответствие подписи и печати.

Эта операция оформляется следующими проводками:

____________ Наименование операции_______________ Дебет Кредит

Непокрытый аккредитив

1)  Депонирование средств для открытия аккредитива за
счет средств клиента (в банке поставщика) р/с клиента

2)  Депонирование средств для открытия аккредитива за |
счет предоставляемого кредита (в банке поставщика аккредитив к
аккредитива — получателя) оплате

3)  При получении реестра — в банке плательщика
делается проводка

Покрытый аккредитив

1)  Депонировано средств в банке поставщика (сумма
аккредитива переводится в банк поставщика) р/с плательщика

2)  Депонирование средств за счет предоставленного
плательщику кредита

3)  Поступившая в банк поставщика сумма относится на
счет аккредитивов

4)  Оплата документов по отгрузке при предоставлении

их поставщиком в банк р/с поставщика

Счета клиентов банка —пассивные. Сальдо по кредиту показывает остаток средств на счете клиента, оборот по кредиту — поступление денежных средств, оборот по дебету — расходование денежных средств со счета предприятия. Банки выступают в качестве посредников при совершении платежей.

Платежные перечисления классифицируются на две группы: дебетовые и кредитовые перечисления. При дебетовом перечислении платежный документ идет от получателя платежа к плательщику, при кредитовом перечислении —от плательщика к получателю средств.

Перечисление безналичных денег осуществляется посредством бухгалтер­ской проводки по счетам клиентов, если обслуживающие их банки являются участниками прямых расчетов. Либо затрагиваются корреспондентские счета банков, если клиенты имеют расчетные счета в банках, обслуживающихся в РКУ. Рассмотрим процедуру дебетования и кредитования корреспондентских счетов в расчетно-кассовых центрах Центрального банка.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями: К-т счет

301 «Корреспондентский счет КБ» Д-т счет клиентов банка

(407 «Расчетные счета акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью», 408 «Индивидуальные и частные предприятия» и т. д.).

В случае поступления денежных средств на счета клиентов используется обратная проводка.

Дебетование или кредитование корреспондентских счетов, которыми банки обмениваются между собой.

Такие операции по перечислению средств по поручению клиента в бухгал­терском учете банка отражаются следующей записью: Д-т счет клиента К-т счет 301 «Счета банков-корреспондентов».

Используются также клиринговые расчеты — зачет платежных обязательств и требований банков — участников клиринга и выявление сальдо задолженно­стей (чистых дебетовых позиций или чистых кредитовых позиций), которые урегулируются путем безналичных перечислений по чистым дебетовым позици­ям следующей записью:

Д-т счет 301 «Корреспондентский счет КБ» —участника клиринга.

К-т счет 301 «Корреспондентские счета центров взаимных банковских расчетов».

Обратная проводка урегулирует чистые кредитовые позиции.

В результате этих проводок расчеты между участниками клиринга будут завершены.

Проценты, начисленные на кредитовые остатки по счетам, относятся в кредит этих счетов и в дебет соответствующего лицевого балансового счета 702 «Операционные и разные расходы».

Клиенты могут обращаться в банк за кредитами. При его выдаче клиент уплачивает банку проценты за пользование денежными средствами. В этом случае операции также будут затрагивать клиентские счета. Для учета процентов по кредитам используются следующие счета:

603 «Прочие дебиторы и кредиторы».

613 «Доходы будущих периодов».

701 «Текущие доходы банка».

Начисление процентов ведется на основании расчетной ведомости начис­ления процентов, которая представляется кредитным отделом и имеет следую­щий вид:

Наименование Номер Расчетная дата начисления процентов Период Сумма

организации кредитного начисления процентов

r договора процентов

АО «Ника» К10г. 25.12.96 г.

I 1 ] 25.01.97 г. I______

Начисленные проценты по кредитам, выданным заемщикам, относятся на счет 603 «Дебиторы и кредиторы» и оформляются следующей проводкой:

Дебет Кредит

1.  Начисления процентов по сроку

2.  Поступление средств от клиента

а) платежным поручением (безналичный перевод) 407

р/с клиента

б) денежные средства внесены клиентом в кассу банка

в) деньги зачислены со счета невыясненных зачислений

субсчет

(невыясненные
_____________________________________________________ зачисления)___________________

3. Одновременно полученные проценты относятся в доход
банка

 

Счет 960 «Доходы банка» в конце месяца закрывается на счет 980 «Прибыли и убытки

отчетного года». В разрезе каждого клиента ведется картотека начис­ления и погашения им процентов (по счетам 603, 613, 701). Это необходимо для контроля. Как правило, остатки по счетам 603 и 613 должны совпадать, но может существовать разница на суммы тех платежей, которые были перечислены раньше срока сверх необходимых в счет будущих выплат (в этом случае они останутся незакрытыми по кредиту счета 603).

Если проценты будут начисляться в следующем месяце, этот перерасход закроется, а если начисление процентов не будет возобновлено, излишне перечисленная сумма возвращается заемщику.

Для сводного учета начисленных и погашенных процентов ведутся оборот­ные ведомости по счетам 603 и 613.

Номер Наименование Остаток на Обороты за январь Остаток на

п/п организации 01.01.97 г. ' I 01.02.98 г.

по дебету по кредиту

1 ЗАО 4070000

«Виктория»

Аналогичные ведомости составляются по процентам по просрочке. Оборот­ные ведомости помогают выверять правильность начисления процентов. При правильной разноске остаток по счету 603 должен складываться из остатков по счетам 613 (кредитовый) и 701 (кредитовый).

Как правило, оборотные ведомости составляются по месяцам или поквар­тально.

При поступлении процентов, частичном или полном погашении кредита эти суммы списываются по расходу внебалансового счета. На счет 9921 вся сумма подлежащих уплате процентов заносится сразу, а по счетам 603 и 613 начисление идет в соответствии с ежемесячным графиком.

В соответствии со сроками окончания срочных обязательств ведется кар­тотека. При проверке правильности занесенных сумм по внебалансовому счету необходимо, чтобы остаток по внебалансовому счету 9921 складывался из остатков по ссудным счетам:

407 «Ссудные счета акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью»;

454 «Ссудные счета малых предприятий, созданных гражданами»;

458 «Просроченная задолженность по краткосрочным ссудам»;

сумм, начисленных, на неполученных процентов (дебет счета 603).

Все списания с расчетного счета клиента банк производит на основании распоряжения клиента, но в отдельных случаях банк вправе сам списывать средства.

Безакцептное списание средств возможно:

1)  По платежам за электроэнергию, газ, воду и другие коммунальные услуги.

2)  По инкассовым поручениям, которые выставляют налоговые органы при
уплате штрафов или пени.

3)  По требованиям Московской городской телефонной сети за оказываемые
услуги связи.

4)  По платежам за перевозки грузов по железным дорогам и дополнительные сборы за пользование подвижным составом.

5)  По распоряжению (инкассовому поручению) таможенных органов (задолженность плательщиков экспортной и импортной пошлины, как в рублях,
так и в иностранной валюте).

6)  По распоряжению Управления ценовой политики правительства и отделов цен префектур (на суммы излишне полученной выручки).

Кассовые операции

Участие банка в проведении расчетов наличными предполагает операции «обналичивания» (списание средств со счета клиента и выдача ему соответству­ющей суммы наличными деньгами) и «обезналичивания» платежных средств (зачисление на счет клиента полученной от него наличности).

Операции с наличностью производятся на основании денежных чеков.

Операционист проверяет правильность заполнения чека, где отражаются:

—дата и место выписки чека;

фамилия, имя и отчество получателя;

печать организации, первая и вторая подпись;

сумма чека цифрами и прописью;

подпись и паспортные данные получателя средств. Одновременно с заполнением чека его реквизиты переносятся в корешок, остающийся у предприятия в чековой книжке и являющийся оправдательным документом. После принятия чека банк возвращает клиенту контрольную марку, по которой в назначенное время могут быть получены денежные средства. По операциям, связанным с выдачей наличных денег, банк может брать комиссию. Ее размер дифференцируется по видам расходования средств (по символам чека):

    по выплате заработной платы, пенсий, пособий соцстраха; по командировочным расходам; по хозрасходам и ГСМ.

При выдаче средств по чеку операционист проверяет достаточность средств клиента с учетом комиссии. Если клиент снимает деньги на выплату заработной платы сотрудникам, он должен одновременно сдать все налоговые платежи.

Коммерческий банк должен заранее планировать выдачу наличных денег. Для этого в обязательном порядке за 55 дней до начала квартала клиент представляет в банк кассовый план, где указывает планируемую величину выручки, сумму расходов наличными деньгами, размер удержаний (налоги) и сумму, подлежащую выдаче наличными деньгами в определенные дни.

В течение квартала клиент обязательно указывает в чеке свободный остаток лимита денежных средств. Банк проверяет его с целью избежания перерасхода. В свою очередь банк, основываясь на заявках клиентов, представляет за 45 дней до начала очередного квартала в Центральный банк РФ «Прогноз ожидаемых поступлений и выдач наличных денег», а также подкреплений или сдачи излишков расчетному центру в предстоящем квартале.

Постановлением Правительства РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами» от 29.09.97 г. № 000 установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами — 3 млн. рублей. То есть расходование наличных денег из выручки по символу чека 53 «Выдача на другие цели» за одну сделку не должно превышать данного лимита. Для закупок сельхозпродукции данный предел составляет 5 млн. рублей (символ 46 чека). Операции, связанные с выдачей наличных денег, определенным образом отражаются в операционном учете:

Наименование операции Дебет Кредит

1. Клиентом оплачена стоимость чековой книжки (через
кассу) — по приходному ордеру

 

2. Сдана в банк клиентом денежная выручка по
объявлению на взнос наличными расчетный счет

клиента

3. Выдана денежная сумма по чеку

расчетный счет
клиента

4. Удержана с клиента комиссия за сумму денежных
средств, выданных по чеку расчетный счет

клиента

5. Выдана потребительская ссуда физическому лицу

 

6.  Внесено юридическим лицом в кассу денежных «Начисленные
средств в погашение процентов по ссуде проценты»

7.  Внесено физическим лицом в кассу денежных средств
в погашение ссуды

8.  Выданы под отчет деньги подотчетному лицу

«Расчеты с

подотчетными

лицами»

9. Возвращена неиспользованная часть выданной под
отчет суммы

10. Пополнение операционной кассы банка

Предприятия торговли обязаны сдавать торговую выручку в банк по объ­явлению на внос наличными. Клиент получает на руки квитанцию о сдаче средств с отметкой кассира, а к выписке с расчетного счета — ордер.

Операции с наличностью в операционном дне банка имеют код «03».

Ежедневно кассир распечатывает в программе «Операционный день банка» следующие документы:

—  опись документов кассы;

—  кассовый журнал;

—  схему 30 (расход и приход наличных денег по направлениям расходова­ния денег, т. е. по символам).

Кассовые операции коммерческого банка осуществляются в соответствии с правилами, установленными Центральным банком. Они регламентируют общий порядок ведения кассовых операций, правила перевозки, хранения денежных знаков, определения их платежности, порядок замены и уничтожения поврежденных банкнот и монет.

ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

В Плане балансовых счетов банков имеется особый раздел 5 «Операции с ценными бумагами». Он включает:

Номер Вид Наименование счета

счета счета

508,509 А Вложения в акции акционерных обществ.

502 А Вложения в акции предприятий.

503,504 А Вложения в негосударственные долговые обязательства.

501 А Вложения в государственные долговые обязательства.

512, 513, А Учтенные векселя в портфеле банка.

514, 515

523 А Учтенные банком векселя у корреспондентов.

513 А Опротестованные векселя.

520, 521 А Обращаемые на рынке долговые обязательства.

 

Основные понятия:

° Ценные бумаги.

° Рынок ценных бумаг.

° Капитальные ценные бумаги.

° Долговые ценные бумаги.

° Акции.

° Облигации.

° Векселя.

° Производные ценные бумаги (варранты, опции).

К ценным бумагам относятся денежные и товарные документы, которые
могут быть предъявлены для реализации выраженных в них имущественных прав
(векселя, чеки, депозитные сертификаты, купоны к облигациям, коносаменты,
складские свидетельства и пр.).

Рынок ценных бумаг — рынок, на котором осуществляются операции с
ценными бумагами (акциями и облигациями), часть рынка ссудных капиталов.
С институциональной точки зрения РЦБ представлен специальными кредитными учреждениями и фондовыми биржами, способствующими аккумуляции
денежных средств предприятий, банков, государств, частных лиц и направлению
их, как правило, в долгосрочные инвестиции.

Различают первичный рынок ценных бумаг, который обслуживает эмиссию и первичное размещение ценных бумаг, а также вторичный, где производится купля-продажа ранее выпущенных акций и облигаций. Существуют две организационные формы рынка ценных бумаг: фондовая биржа и внебиржевой рынок.

Акция — ценная бумага, выпускаемая акционерными обществами, пред
приятиями, организациями, коммерческими банками, кооперативами. Акция
удостоверяет внесение средств на цели развития (членство в акционерном
обществе и участие в его управлении) и дает права ее владельцу на получение
части прибыли предприятия-эмитента в виде дивиденда. I

Облигация — ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств и подтверждающая обязательство возместить ему номиналь­ную стоимость этой ценной бумаги в предусмотренный в ней срок с уплатой фиксированного процента (если иное не предусмотрено условиями выпуска).

Вексель — вид ценной бумаги, удостоверяющий письменное безусловное долговое обязательство юридического или физического лица (заемщика, вексе­ледателя) уплатить по наступлении срока владельцу векселя (кредитору, вексе­ледержателю) определенную сумму денег, указанную в векселе.

Опцион — включает в себя сделку с премией — особый вид биржевых операций с ограниченным по сравнению с обычными фьючерсными сделками риском, а также долговые обязательства купить или продать определенный вид ценностей или финансовых прав по установленной в момент заключения сделки цене в пределах согласованного периода времени. В обмен на получение такого права покупатель опциона уплачивает продавцу определенную сумму, называе­мую премией.

Риск покупателя опциона ограничен этой премией, а риск его продавца снижается на величину полученной премии.

Биржа фондовая — форма организации торговли ценными бумагами, осуществляемой регулярно по заранее установленным правилам.

Через биржу финансовую мобилизуются средства для долгосрочных инве­стиций в экономику и для финансирования государственных программ и долга. На финансовой бирже происходит купля-продажа акций и облигаций акцио­нерных компаний и облигаций государственных займов. В ходе купли-продажи устанавливается курс ценных бумаг, обращающихся на бирже.

Коммерческий банк как инвестор (финансовые инвестиции)

Инвестиционными операциями банков являются операции с ценными бумагами третьих лиц по их купле-продаже.

Все инвестиционные операции банков подразделяются на:

а) собственные, проводимые за счет банка, и клиентские, проводимые за
счет средств и по поручению клиента;

б) обязательные — операции с государственными ценными бумагами,
уклониться от которых банки не могут, и добровольные, осуществляемые по
усмотрению самих банков.

I. Операции с государственными краткосрочными облигациями.

1. Бухгалтерский учет операций коммерческих банков—дилеров.

а) Перечисление средств, необходимых для обеспечения заявки на покупку
ГКО на корреспондентский счет, открытый на Московской межбанковской
валютной бирже (ММВБ):

Д-т корр. счет на ММВБ — К-т 301.

б) Получение выписки с корреспондентского счета на ММВБ по итогам
аукциона на ММВБ и вторичном рынке. Осуществляются следующие проводки:

Д-т 603 — К-т к/с на ММВБ — на сумму задолженности банка; Д-т 603 — К-т 603 —финансовая стоимость полученных ГКО; Д-т 702 — К-т 603 — на сумму комиссионных ММВБ; Д-т 705 — К-т 603 — на сумму налога на операции с ГКО.

в) Произведена переоценка ГКО по результатам торгов на аукционах
(вторичном рынке).

Балансовая стоимость ГКО —Д-т 501 — К-т 701; Балансовая стоимость ГКО —Д-т 702 — К-т 501.

2. Продана часть ГКО одного из выпусков на вторичном рынке.