Применение аналитических инструментов
при осуществлении налогового контроля.
Предпроверочный анализ.
РАНХиГС при Президенте Российской Федерации,
доцент
В соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом.
В процессе осуществления налогового контроля налоговые органы, проверяя соблюдение законодательства о налогах и сборах, одновременно формируют доказательства при выявлении фактов нарушений налогового законодательства. В этом случае мероприятия налогового контроля представляют собой процесс сбора доказательств по делу о налоговом правонарушении.
Рисунок 1.1 Понятие мероприятий налогового контроля
В качестве методов налогового контроля можно рассматривать: получение информации и документов от различных государственных органов, банков, налогоплательщиков; получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора; проверку данных учета и отчетности; истребование документов при проведении налоговой проверки; истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках; выемку документов и предметов; доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки; осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли); участие свидетеля; экспертизу; привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля.
Мероприятия налогового контроля проводятся в ходе проведения налоговых проверок и при рассмотрении материалов налоговых проверок в качестве дополнительных мероприятий налогового контроля. Отдельные мероприятия налогового контроля в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, могут проводиться вне рамок налоговых проверок.
Поэтому эффективность контрольной работы во многом зависит от своевременного и достоверного анализа полученных результатов, позволяет выявить слабые и сильные стороны проводимой работы налоговыми органами, а также определить ее приоритетные направления.
Говоря об аналитических аспектах контрольной работы, речь идет безусловно о двух важных направлениях:
- аналитические инструменты налогового контроля, что в первую очередь связано с организацией и проведением налоговых проверок;
- анализ результатов контрольной работы, что позволяет оценить эффективность деятельности налоговых органов.
Аналитические инструменты налогового контроля.
На протяжении последних лет налоговая служба последовательно разрабатывала методы и инструменты контроля, подкрепляя их информационными технологиями. В целом, набор аналитических инструментов налогового контроля следующий.
Рисунок 1.2 Основные информационные ресурсы, используемые для аналитической и контрольной работы ФНС России.
За это время налоговыми органами были разработаны и внедрены в практику контрольной работы ряд информационных ресурсов, цель которых – автоматизированный сбор и обработка максимально возможного объема информации.
На рисунке 1 можно увидеть и оценить сколько информационных ресурсов используется в контрольной работе. Практически все из них так или иначе связаны с двумя важнейшими инфоресурсами – ПК «Визуальный анализ информации» (ПК «ВАИ») и Ресурс «Досье рисков».
Также в работе налоговых органов используется ресурс «ВНП-отбор» - это автоматизированный процесс отбора объектов для выездной налоговой проверки.
Он содержит 55 расчетных и информационных критериев, которые позволяют на основании сопоставления данных бухгалтерской и налоговой отчетности из всей массы налогоплательщиков отобрать предварительный список наиболее вероятных кандидатов для включения в план выездных налоговых проверок.
Информация из ресурса «ВНП-отбор» интегрируется в базу «Досье рисков», в которой в совокупности с данными из ресурсов о проведенных выездных и камеральных проверках и информацией из внешних источников происходит окончательная оценка вероятности совершения налогового правонарушения.
Еще один из новых ресурсов – ПК «Истребование документов».
Рисунок 1.3 Общая система процесса истребования документов
Его разработка связана с появлением в Налоговом кодексе РФ нормы, запрещающей налоговым органам с 2010 года повторно запрашивать ранее истребованные документы (рисунок 2).
Кроме вышеперечисленного, хотелось бы отметить информационный комплекс «Схемы уклонения», в котором отражаются выявленные схемы ухода от налогообложения, их участники, отраслевая специфика. В ресурс включаются схемы, которые подтверждены решениями судов.
Цель создания этого ресурса имеет двойное значение: кроме использования в работе налоговых органов, налоговая служба создает механизм открытого информирования налогоплательщиков о рисках применения отдельных схем ведения бизнеса.
Необходимо сказать о том, что итоговый результат контрольной работы зависит от множества составляющих:
- постоянный анализ деятельности налогоплательщиков,
- сбор и обобщение информации о плательщиках,
- отбор объектов для проведения проверок,
- рациональное планирование проверок,
- определение направлений проверки,
- сбор качественной доказательной базы,
- соблюдение всех процедур,
- профессиональное отстаивание своих требований в суде,
- обеспечение поступления в бюджет доначисленных сумм.
Направления контрольной работы определяются управлением ФНС России по субъекту РФ с учетом региональной и отраслевой специфики. Цель – определение несоответствия объемов производства и реализации продукции (работ, услуг) и налоговой нагрузки налогоплательщиков отдельных отраслей.
В практику работы налоговые органы должны внедрять механизм налогового наблюдения, диагностики и анализа, позволяющего определять области деятельности организации (отрасли) с высоким (повышенным) налоговым риском и его оценкой, в том числе на основе среднеотраслевых индикаторов, с использованием автоматизированных систем.
При этом отбор налогоплательщиков для проведения ВНП необходимо осуществлять по следующим направлениям:
- по видам экономической деятельности, в том числе с использованием среднеотраслевых индикаторов;
- по группам взаимосвязанных организаций;
- по тематическим направлениям налогового администрирования («скрытая» зарплата, мнимые сделки, сделки с аффилированными лицами, отдельные налоговые схемы).
И на основе предпроверочного анализа финансово-хозяйственной деятельности, работы с информационными ресурсами, информации сторонних организаций налоговые органы должны определить налогоплательщиков, входящих в «зоны риска» (показатели налоговой нагрузки, рентабельности активов и продаж).
Рассмотрим мероприятия налогового контроля при проведении налоговых проверок в разрезе форм деятельности по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.
Мероприятия налогового контроля при проведении налоговых проверок
При проведении камеральных налоговых проверок могут проводиться следующие мероприятия налогового контроля:
Рисунок 1.4 Мероприятия, проводимые в рамках камеральных проверок
При проведении выездных налоговых проверок могут также проводиться все указанные выше мероприятия налогового контроля, за исключением предусмотренного пунктом 3 статьи 88 Налогового кодекса сообщения налогоплательщику о выявленных камеральной налоговой проверкой ошибках, плюс:
- осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка, документов и предметов;
- а также выемка документов и предметов.
Рисунок 1.5 Мероприятия, проводимые в рамках выездных проверок
При рассмотрении материалов налоговых проверок в качестве дополнительных могут проводиться следующие мероприятия налогового контроля:
Рисунок 1.6 Дополнительные мероприятия налогового контроля
Вне рамок налоговых проверок могут проводиться следующие мероприятия налогового контроля:
Рисунок 1.7 Мероприятия налогового контроля, проводимые вне налоговых проверок
Формы налогового контроля
Вызов налогоплательщика (подпункт 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ/ пункт 3 статьи 88 НК РФ).
Налоговые органы вправе вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.
Вызов налогоплательщиков может осуществляться также в иных случаях, кроме указанных ниже, в том числе предусмотренных письмами и приказами ФНС России.
Рисунок 1.8 Случаи вызова налогоплательщика
Порядок проведения допроса свидетеля, порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений о допросе свидетеля (статья 90 НК РФ).
Необходимость участия свидетеля предопределяется задачей извлечения более точной информации при рассмотрении материалов проверки. Роль свидетеля как лица, участвовавшего в создании или изменении источника информации, заключается в даче показаний, позволяющих уяснить содержащуюся информацию, устранить ее искажения, неопределенность.
Получение показаний свидетеля при проведении камеральных и выездных налоговых проверок осуществляется в целях установления фактов наличия (отсутствия) нарушений законодательства о налогах и сборах. В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.
Рисунок 1.9 Допрос свидетеля
Не могут допрашиваться в качестве свидетеля:
1) лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;
2) лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор.
Свидетель вызывается для дачи показаний по месту нахождения (в помещение) налогового органа повесткой.
Показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа - и в других случаях.
В Повестку о вызове на допрос свидетеля рекомендуется включать сведения:
1) об основаниях направления Повестки о допросе свидетеля: то есть необходимость выяснения обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля путем допроса лица, которому они могут быть известны, в качестве свидетеля;
2) о времени проведения допроса;
3) о месте проведения допроса.
Показания свидетеля заносятся в протокол, утвержденный приказом ФНС России от 01.01.2001 N ММ-3-06/338@.
Перед дачей показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в Протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля.
Физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации.
Получение показаний свидетеля по месту его жительства рекомендуется осуществлять с участием не менее двух должностных лиц налогового органа, предварительно получив согласие свидетеля и проживающих с ним совместно лиц о допуске в жилое помещение, о чем делается отметка в Протоколе, которая удостоверяется подписями свидетеля, проживающих с ним совместно лиц, а также должностных лиц налогового органа.
В случае необходимости допроса свидетеля по месту жительства, не относящегося к юрисдикции налогового органа, проводящего налоговую проверку, направляется письменное поручение налогового органа, проводящего налоговую проверку, о допросе свидетеля в адрес налогового органа по месту жительства (месту пребывания) свидетеля.
Допрос свидетеля должен быть организован не позднее 10 рабочих дней со дня получения Поручения о допросе свидетеля.
Не позднее трех рабочих дней после проведения допроса, Протокол допроса свидетеля направляется одновременно в электронном виде и на бумажном носителе в адрес налогового органа, направившего Поручение о допросе свидетеля.
В случае невозможности проведения допроса свидетеля, налоговый орган по месту жительства свидетеля в срок, предусмотренный для организации допроса свидетеля, то есть не позднее 10 рабочих дней со дня получения Поручения о допросе свидетеля, направляет письмо, в котором указывает причины неисполнения данного Поручения.
Порядок проведения осмотра (статья 92 НК РФ).
Должностное лицо налогового органа, проводящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки и для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным проверяемым лицом, вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов.
Рисунок 1.10 Случай, когда проведение осмотра является обязательным
Осмотр документов и предметов вне рамок налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля (в том числе в рамках ранее проведенной выездной налоговой проверки) или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.
При проведении осмотра вправе участвовать проверяющие, указанные в Решении о проведении выездной налоговой проверки. При проведении осмотра вне рамок выездной налоговой проверки вправе участвовать должностные лица налогового органа, проводящие камеральную налоговую проверку, камеральную проверку отчетности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, иные должностные лица налогового органа.
При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка (представитель), а также привлекаемые специалисты.
Осмотр производится проверяющими в присутствии понятых в количестве не менее двух.
В необходимых случаях для участия в проведении осмотра, на договорной основе может быть привлечен эксперт.
В необходимых случаях при осмотре производятся фото - и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия, о которых производится запись в протоколе, утвержденном приказом ФНС России от 01.01.2001 N ММ-3-06/338@..
О производстве осмотра составляется протокол, в котором фиксируются фактические данные, полученные в результате изучения объектов осмотра, представляющих интерес для данной проверки.
Выполненные при производстве осмотра фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы прилагаются к протоколу осмотра.
Протокол подписывается проверяющими и понятыми, а также другими присутствующими и участвующими при производстве осмотра лицами.
Порядок проведения выемки (статья 94 НК РФ).
Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа.
Рисунок 1.11 Случаи, при которых можно производиться выемка документов
Выемка документов и предметов в первом случае производятся вследствие:
- не обеспечения возможности должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с подлинниками документов на территории (в помещении) проверяемого лица при проведении выездной налоговой проверки по месту нахождения налогоплательщика;
- не обеспечения возможности должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с подлинниками документов по месту нахождения налогового органа при проведении выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа;
- если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица;
Выемка документов и предметов в третьем первом случае производятся вследствие необходимости получения предметов, имеющих отношение к предмету налоговой проверки, в частности в целях:
- проведения осмотра предметов;
- проведения экспертизы;
- приобщения к материалам проверки в качестве вещественных доказательств;
- в иных необходимых случаях.
Производство выемки документов и предметов в ночное время не допускается.
В случае если проверяющие не располагают точной информацией о месте нахождения документов и предметов, подлежащих выемке, то перед производством выемки рекомендуется проводить осмотр территорий и помещений налогоплательщика, а также документов и предметов.
Выемка должна производиться в присутствии понятых в количестве не менее двух и лиц, у которых производится выемка.
В необходимых случаях для участия в производстве выемки может быть привлечен специалист или эксперт.
До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет Постановление о производстве выемки документов и предметов и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности. Об ознакомлении лица, у которого производится выемка, с указанным постановлением, а также его правами и обязанностями, в протоколе выемки документов и предметов делается запись, заверенная подписью этого лица. В случае отказа указанного лица от подписи, об этом делается запись в протоколе выемки, заверенная подписями должностных лиц налогового органа, производящими выемку, а также понятыми.
Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно. Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки.
При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов. О фактах вынужденного повреждения вышеназванных предметов с указанием причины данного повреждения и описанием этого повреждения, либо об отсутствии таковых, необходимо сделать запись в протоколе выемки.
Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки, форма которого утверждена приказом ФНС России от 01.01.2001 N ММ-3-06/338@, либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - стоимости предметов.
При изъятии документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти рабочих дней после изъятия.
Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика. В случае отказа налогоплательщика скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специальная отметка в протоколе выемки.
Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.
После ознакомления с содержанием протокола выемки лица, присутствующие и участвующие при ее производстве, должны подписать указанный протокол. Названные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к нему.
В случае отказа лица, у которого производится выемка, от подписания протокола выемки оно вправе представить мотивированное объяснение причин отказа, которое прилагается к протоколу, о чем в протоколе делается соответствующая запись. Если указанным лицом не представлено мотивированное объяснение причин отказа подписать протокол, то в протоколе производится соответствующая запись, заверенная проверяющими и понятыми.
Копию протокола выемки необходимо вручать под расписку или высылать лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты, заказным письмом (с описью вложения) с уведомлением о вручении.
Порядок назначения экспертизы (статья 95 НК РФ).
В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт.
Рисунок 1.12 Назначение экспертизы. Слайд 1 и 2
При проведении выездной налоговой проверки экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.
Не допускается назначение экспертизы:
- по вопросам бухгалтерского учета;
- по вопросам права;
- другим вопросам, познаниями по которым, либо полномочиями по разрешению которых должны обладать проверяющие или иные специалисты налогового органа (юристы и др.) в соответствии с законодательством о налогах и сборах, их должностными обязанностями.
В постановлении о назначении экспертизы указываются вопросы, поставленные перед экспертом, исходя из оснований для ее назначения, а также материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.
Виды наиболее значимых при осуществлении налогового контроля экспертиз представлены на следующем слайде.
Рисунок 1.13 Виды экспертиз, имеющие приоритетное значение
Вопросы, поставленные перед экспертом, не должны выходить за пределы его специальных познаний, данные вопросы должны быть четко определенными и конкретными, а перечень их - полным. При необходимости формулировки указанных вопросов могут быть уточнены на основе консультаций с экспертом.
Материалы для проведения экспертизы предоставляются в распоряжение эксперта должностным лицом налогового органа, проводящим налоговую проверку. Материалы для проведения экспертизы должны быть получены на законных основаниях.
Если предоставленных материалов недостаточно для проведения экспертизы по поставленным вопросам в полном объеме, они могут быть предоставлены на основании ходатайства эксперта должностным лицом налогового органа, вынесшим постановление о назначении экспертизы.
Должностное лицо налогового органа, которое вынесло Постановление о назначении экспертизы, знакомит с этим постановлением проверяемое лицо и разъясняет его права, о чем составляется протокол.
При назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет следующие права (пункт 7 статьи 95 Налогового кодекса):
1) заявить отвод эксперту;
2) просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;
3) представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;
4) присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;
5) знакомиться с заключением эксперта.
Объяснения, возражения и ходатайства проверяемого лица, представленные в связи с экспертизой, приобщаются к материалам выездной налоговой проверки.
В случае удовлетворения заявления проверяемого лица об отводе эксперта; удовлетворении просьбы о назначении эксперта из числа лиц, указанных проверяемым лицом; представления проверяемым лицом дополнительных вопросов для получения по ним заключения эксперта, в Постановление о назначении экспертизы вносятся соответствующие изменения.
Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение предъявляются проверяемому лицу. Текст соответствующего заключения приобщается к материалам выездной налоговой проверки.
В случае недостаточной ясности или полноты заключения назначается дополнительная экспертиза, которая поручается тому же или другому эксперту.
Дополнительная экспертиза проводится в отношении тех вопросов, которые полностью или частично оставлены без ответа в заключении эксперта либо ответы по которым должны быть уточнены на основе дополнительного исследования.
Если заключение эксперта необоснованно или вызывает сомнение в правильности, например, выявляются существенные несоответствия между этим заключением и иной информацией о проверяемом налогоплательщике, которой располагает налоговый орган, либо другие обстоятельства, дающие основания полагать, что данное заключение является необоснованным, должностное лицо налогового органа обязано назначить повторную экспертизу.
Проведение повторной экспертизы предполагает новое исследование вопросов, составлявших предмет первоначальной экспертизы, и поручается другому эксперту.
Дополнительная и повторная экспертизы назначаются с соблюдением требований, предусмотренных статьей 95 Налогового кодекса. Постановление о назначении дополнительной или повторной экспертизы выносится по установленной форме с обязательным указанием оснований, по которым соответствующая экспертиза оказалась необходимой.
Порядок привлечения специалиста, переводчика, вызова понятых (статьи 96, 97, 98 НК РФ).
В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела.
Рисунок 1.14 Привлечение специалиста
Специалист может привлекаться для участия в осмотре, а также выемке. Участие лица в качестве специалиста не исключает возможности его опроса по этим же обстоятельствам как свидетеля. При проведении действий по осуществлению налогового контроля в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, вызываются понятые. Понятые могут быть вызваны для участия в осмотре, выемке документов и предметов. Понятые вызываются в количестве не менее двух человек. В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица. Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов. Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. Они вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол. В случае необходимости понятые могут быть опрошены по указанным обстоятельствам.
В необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик.
Рисунок 1.14 Привлечение переводчика
Переводчиком является не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода или лицо, понимающее знаки немого или глухого физического лица. Переводчик может привлекаться для участия в допросе свидетеля, осмотре, выемке документов и предметов. Переводчик обязан явиться по вызову назначившего его должностного лица налогового органа и точно выполнить порученный ему перевод. Переводчик предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный перевод, о чем делается отметка в соответствующем протоколе, которая удостоверяется подписью переводчика.
Порядок истребования документов (пункт 12 статьи 89, 93, 93.1 НК РФ).
Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.
Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев:
- проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа;
- при истребовании документов;
- при проведении выемки.
Рисунок 1.15 Истребование документов
Налоговые органы могут запрашивать у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления (подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ). Речь идет о документах, которые служат основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов. Кроме того, это документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов.
При проведении выездной проверки налоговым органом может быть истребован практически любой документ, который должен быть у налогоплательщика, и относится к предмету и периоду проверки. Следовательно, в требование о представлении документов в первую очередь следует установить связь истребуемых документов не только с проверяемыми налогами, но и с конкретным налоговым периодом. Помимо этого следует проверить, выставлено ли требование в рамках проведения выездной проверки. Необходимо также проверить, не относится ли дата составления требования к периоду приостановления проверки, поскольку в силу п. 9 ст. 89 НК РФ на этот период прекращаются действия налогового органа по истребованию документов у организации. В таком случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.
Документы, которые могут быть истребованы в ходе камеральной налоговой проверки, указаны в ст. 88 НК РФ. Согласно п. 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать у организации дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено данной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Кодексом. Следовательно, объем документов, запрашиваемых в рамках камеральной проверки, законодательно ограничен.
Истребование документов налоговым органом в рамках камеральной проверки в силу ст. 88 НК РФ возможно только в следующих случаях:
- налогоплательщик пользуется льготой. Значит, налоговый орган может истребовать исключительно документы, подтверждающие право на эти льготы на основании п. 6 данной статьи;
- в декларации указан НДС к возмещению (п. 8 указанной статьи). Тогда налоговый орган имеет право истребовать документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов в соответствии со ст. 172 НК РФ;
- при проведении камеральной проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе помимо документов, указанных в п. 1 ст. 88 НК РФ, истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов (п. 9 данной статьи).
При истребовании документов, при рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки в качестве дополнительного мероприятия налогового контроля, предусмотренного пунктом 6 статьи 101 Налогового кодекса, не применяются ограничения, предусмотренные статьей 88 Налогового кодекса.
Истребование документов у налогоплательщика производится путем вручения ему требования о представлении указанных документов. Форма требования о представлении документов (информации) приведена в Приложении 5 к Приказу ФНС России от 01.01.2001 N ММ-3-06/*****@***Несоблюдение налоговым органом установленной формы требования влечет недействительность решения о привлечении к ответственности.
Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации. Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов.
Решение о продлении сроков представления документов или об отказе в продлении сроков принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение двух дней со дня получения от налогоплательщика уведомления о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы
В отношении документов, представляемых в налоговые органы после 01.01.2010г. налоговым органам необходимо учитывать, что в ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица.
Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.
С 1 января 2007 г. действует введенная Законом 2006 г. N 137-ФЗ ст. 93.1 НК РФ, определяющая порядок истребования налоговыми органами документов о проверяемом налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках у их контрагентов. В пункте 1 указанной статьи закреплено право должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).
Вне рамок проведения налоговых проверок должностное лицо налогового органа вправе истребовать информацию относительно конкретной сделки у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке. Такое право предусмотрено п. 2 ст. 93.1 НК РФ, в случае если у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки.
Документы на основании ст. 93.1 НК РФ могут быть затребованы от любых хозяйствующих субъектов, в том числе банков, так как возможность истребования налоговым органом документов на основании указанных статей не связана с обязанностью банков представлять выписки по счетам клиентов в порядке ст. 86 НК РФ.
На основании пункта 7 ст. 93.1 НК РФ ФНС России утвердила порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов. Налоговый орган направляет письменное поручение о запросе документов (информации) о деятельности проверяемого лица в налоговый орган по месту учета того лица, у которого они должны быть истребованы. В поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла такая необходимость. При запрашивании данных о конкретной сделке также приводятся сведения, которые позволяют ее идентифицировать. А поручение на истребование документов должно содержать их перечень с указанием периода, к которому они относятся. В свою очередь налоговый орган в течение пяти дней после получения указанного поручения направляет лицу, которое располагает необходимыми документами (информацией), требование об их представлении. Согласно пункту 4 статьи 93.1 НК РФ к требованию прилагается копия поручения о запросе документов (информации).
Для представления документов и информации, запрашиваемых на основании статьи 93.1 Кодекса, установлен более короткий срок, чем при истребовании документов у самого проверяемого лица в рамках 93-й статьи. А именно пять дней со дня получения требования. Если лицо, которое получило такое требование, не располагает указанными в нем документами (информацией), оно обязано в тот же срок сообщить об этом в налоговый орган.
В случае если, необходимые документы (информация) не могут быть представлены в пятидневный срок лицо, у которого они истребованы, ходатайствует о продлении данного срока. На основании ходатайства налоговый орган имеет право продлить указанный срок (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).
Истребуемые документы представляются с учетом положений п. 2 ст. 93 НК РФ, т. е. в виде копий, заверенных лицом, у которого истребуются документы. В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.
В соответствии с п. 6 ст. 93.1 НК РФ отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 129.1 части первой НК РФ.
Тесты.
1. Властный характер налоговых правоотношений проявляется в
том, что:
a) налогоплательщики подчинены налоговым органам;
b) налоговые органы имеют право действовать властно обязывающим образом;
c) налогоплательщики подчиняются требованиям законодательства о налогах и сборах.
2. Формы проведения налогового контроля:
a) истребование документов;
b) осмотр;
c) инвентаризация имущества;
d) все выше перечисленные: а, б, в.
3. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются:
a) законами субъектов РФ;
b) представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ;
c) органами субъектов РФ.
4. Плательщиками налогов могут быть признаны:
a) только юридические лица;
b) организации и физические лица;
c) юридические лица, кроме филиалов, имеющих отдельный баланс и расчетный счет.
5. Объектами налогообложения может являться:
a) объект, имеющий стоимостную характеристику, с наличием которого у плательщика возникает обязанность по уплате налога;
b) объект, имеющий стоимостную характеристику, относящийся к имуществу, за исключением имущественных прав;
c) объект, имеющий стоимостную характеристику и относящийся к имуществу в соответствии с ГК РФ, за исключением имущественных прав.
6. Налоговый орган проставить отметку на копии налоговой декларации:
a) обязан;
b) обязан по просьбе плательщика;
c) обязан в случае ее отправления плательщиком по почте.
7. Признание в деянии налогоплательщика состава налогового правонарушения для привлечения этого лица к ответственности за такое налоговое правонарушение:
a) достаточно;
b) недостаточно.
8. Какие обязанности имеют налоговые органы?
a) бесплатно информировать налогоплательщика о действующих налогах и сборах;
b) соблюдать налоговую тайну;
c) соблюдать законодательство о налогах и сборах;
d) все вышеперечисленное.
9. Принцип разделения налоговых полномочий предусматривает, что:
a) разделяются полномочия по установлению, введению и взиманию налогов и сборов;
b) разделяются полномочия по установлению и введению налогов и сборов, с одной стороны, и взиманию – с другой;
c) полномочия в налоговой сфере распределяются между Федерацией, субъектами Федерации и органами местного самоуправления.
10. Неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц налогоплательщики:
a) имеют право не выполнять;
b) обязаны выполнить, но имеют право обратиться с жалобой в вышестоящий налоговый орган или с иском в суд (арбитражный суд);
c) обязаны выполнить, но имеют право на обжалование, а также на компенсацию убытков.
Список использованных источников:
1) Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика. , , и др. / Под ред. . – М.: Изд-во экон. правовой литературы, 2004.
2) Грунина налогового администрирования: Учеб. пособие – М.:, ФА, 2003.
3) , Ханафеев администрирование: Учеб. пособие. – М.: Омега-Л, 2007.
4) Мишустин -технологические основы государственного налогового администрирования в России: Монография. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
5) Пансков и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. – М., 2005.
6) , Игнатова администрирование в Российской Федерации. – М.: Финансы и статистика, 2006.
