Уплата, зачет, возврат налогов

Письмо УФНС России по Иркутской области

от 01.01.2001 №16-26/010459@ «Об ответах на наиболее часто задаваемые налогоплательщиками вопросы»

Уплата, зачет, возврат налогов

- Директор общества с ограниченной ответственностью, являясь его законным представителем, произвел уплату единого налога на вмененный доход наличными денежными средствами через сберкассу Сбербанка России, а не через расчетный счет предприятия. При этом в платежном документе указаны реквизиты и общества с ограниченной ответственностью, и директора. Налоговый орган сообщил, что так платить неправомерно. Прав ли налоговый орган?

- В соответствии с п. п. 1 и 8 ст. 45 НК РФ налогоплательщики (плательщики сбора) - организации обязаны самостоятельно уплачивать налоги (сборы), если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога, сбора считается исполненной организацией с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета организации в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа. Иной способ уплаты налогоплательщиком (плательщиком сбора) - организацией самостоятельно налогов (сборов) в бюджетную систему Российской Федерации, кроме указанного в пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ перечисления денежных средств (в безналичной форме) со счета этой организации в банке НК РФ не установлен.

Статьей 5 Федерального закона -1 «О банках и банковской деятельности» предусмотрено, что в рамках проведения банковских операций допускается осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов только по поручению физических лиц. При этом согласно указанной статье осуществление расчетов по поручению юридических лиц производится по их банковским счетам.

В соответствии с Положением Банка России -П «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации» наличные денежные средства в уплату налоговых платежей принимаются кредитными организациями только от физических лиц.

Главой 4 НК РФ предусмотрено участие налогоплательщика (плательщика сбора) в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ. НК РФ не предоставлено право представителю налогоплательщика (плательщика сбора) - организации уплачивать налоги (сборы) наличными денежными средствами за этого налогоплательщика (плательщика сбора).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении -О, само представительство в налоговых отношениях означает совершение представителем действий от имени и за счет собственных средств налогоплательщика - представляемого лица. Следовательно, по правовому смыслу отношений по представительству платежные документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим, а уплата соответствующих сумм должна производиться за счет средств налогоплательщика, находящихся в его свободном распоряжении, то есть за счет его собственных средств.

При уплате налоговых платежей уполномоченным представителем налогоплательщика в наличной форме из платежных документов (квитанций формы № ПД-4сб (налог)) невозможно однозначно установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств.

Таким образом, в соответствии с нормами действующего законодательства, а именно ст. 45 НК РФ, ст. 5 Федерального закона -1 «О банках и банковской деятельности», Положения Банка России -П «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации» налогоплательщик - организация вправе производить уплату налогов (сборов) только в безналичной форме со своего расчетного счета в банке. При этом отношения представительства не предполагают возможность уплаты налогов (сборов) представителем наличными денежными средствами.

- После выездной налоговой проверки выявилась задолженность предприятия. Так как тяжелое финансовое положение не позволяет обществу с ограниченной ответственностью уплатить всю сумму сразу, предприятие обратилось с просьбой в налоговый орган перенести срок уплаты, не применяя штрафные санкции. Может ли этот вопрос быть решен положительно?

- В пункте 2 статьи 64 НК РФ указаны основания, при наличии которых заинтересованному лицу может быть предоставлены отсрочка или рассрочка по уплате налогов и сборов, а именно:

1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержка этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления;

4) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством Российской Федерации;

6) при наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, установленных Таможенным кодексом Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 5 статьи 64 НК РФ заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога с указанием оснований подается в соответствующий уполномоченный орган. К этому заявлению прилагаются документы, подтверждающие наличие оснований, указанных в пункте 2 статьи 64 НК РФ.

Перечень документов, необходимых для рассмотрения вопроса о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора, определен главой 9 НК РФ и изданным в соответствии с ней Порядком организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, утвержденным Приказом ФНС России от 01.01.2001 № САЭ-3-19/798@.

В п. 2 ст. 61 НК РФ указано, что изменение сроков уплаты налогов и сборов допускается исключительно в порядке, предусмотренном главой 9 НК РФ. Кроме того, изменение срока уплаты налогов и сборов допускается только при наличии оснований, установленных пунктом 2 статьи 64 НК РФ. В связи с изложенным, у налоговых органов отсутствуют основания для рассмотрения обращения предприятия.

- Просим разъяснить порядок и сроки возврата государственной пошлины.

- Основания и порядок возврата государственной пошлины указаны в ст. 333.40 НК РФ. Заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах, а также мировыми судьями, подается плательщиком государственной пошлины в налоговый орган по месту нахождения суда, в котором рассматривалось дело.

В соответствии с п. 3 ст. 333.40 НК РФ к заявлению о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, арбитражных судах, Конституционным Судом Российской Федерации и конституционными (уставными) судами субъектов Российской Федерации, мировыми судьями, прилагаются решения, определения и справки судов об обстоятельствах, являющихся основанием для полного или частичного возврата излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины, а также подлинные платежные документы в случае, если государственная пошлина подлежит возврату в полном размере, а в случае, если она подлежит возврату частично, - копии указанных платежных документов.

Заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины производится в течение одного месяца со дня подачи указанного заявления о возврате.