Журнал "Российский налоговый курьер" http://www. *****
№3' 2007
Налоговое администрирование : Налог на прибыль
советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса, канд. экон. наук, Управление администрирования налога на прибыль ФНС России
Заполняем декларацию по налогу на прибыль за 2006 год
|
Декларация по налогу на прибыль за 2006 год представляется в налоговые органы по форме, утвержденной приказом Минфина России н.
Обратите внимание: декларацию подают все налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога (авансовых платежей), а также от особенностей его исчисления и уплаты.
Эта декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все стоимостные показатели декларации надо указывать в полных рублях. Титульный лист подписывают руководитель и главный бухгалтер организации. То же самое относится к листам соответствующих подразделов раздела 1, включенных в состав декларации.
Срок для уплаты налога по итогам 2006 года такой же, как и для подачи декларации, — 28 марта 2007 года.
Состав декларации
Объем годовой декларации по налогу на прибыль несколько больше, чем декларации, заполняемой по итогам отчетных периодов. Итак, организации обязательно должны представить:
— лист 01 (титульный лист);
— раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» (подраздел 1.1);
— лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций» и приложения к нему: № 1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»; № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам».
Остальные приложения к листу 02 и другие листы декларации представляются только в том случае, если у налогоплательщика в 2006 году были соответствующие операции.
Определить, является лист декларации или приложение к нему обязательным для представления или нет, поможет специальная отметка в верхней части листов. Как правило, организации дополнительно включают в состав декларации следующие приложения к листу 02:
— № 3 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38 НК (за исключением отраженных в Листе 05)»;
— № 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»;
— № 5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения».
Основным листом декларации является лист 02. В нем налогоплательщики определяют налоговую базу и сумму налога на прибыль, которую нужно уплатить по итогам налогового периода. Этот лист заполняется после того, как составлены все необходимые приложения.
Заполняем приложения к листу 02
Рассмотрим порядок заполнения приложений к листу 02, представляемых в составе годовой декларации по налогу на прибыль.
Приложение к листу 02
По строке 010 следует показать общую сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленную в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Строки 020—022, в которых отражаются суммы выручки от реализации ценных бумаг, полученные профессиональными участниками рынка ценных бумаг, заполняет только эта категория налогоплательщиков. Выручка по операциям, финансовые результаты по которым принимаются в специальном порядке, показывается в приложении № 1 по строке 030 свернуто. (Подробная расшифровка такой выручки приводится в приложении № 3.)
В составе внереализационных доходов расшифровываются только доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (строка 101), и доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (строка 102). Другие внереализационные доходы включаются в итоговую строку 100. В ней, в частности, отражаются:
— проценты, полученные (начисленные) по государственным и муниципальным ценным бумагам, другим эмиссионным ценным бумагам на дату выплаты эмитентом процентного (купонного) дохода или дату реализации ценных бумаг или последнюю дату отчетного периода и облагаемые по ставкам, установленным пунктами 1 и 4 статьи 284 НК РФ;
— проценты, полученные (начисленные) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) при нахождении долговых обязательств у налогоплательщика (ст. 271, 273 и 328 НК РФ). Кроме процентов, полученных (начисленных) по процентному векселю, по этой строке также указываются полученные (начисленные) проценты в виде дисконта по дисконтному векселю;
— доходы от долевого участия в других организациях, а также купонный (процентный) доход по государственным и муниципальным ценным бумагам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, налог по которым удерживается у источника выплаты;
— внереализационные доходы банков, страховых организаций, предусмотренные статьями 290 и 293 НК РФ и не учтенные в доходах от реализации. Например, доходы банков от операций купли-продажи иностранной валюты;
— доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 250, 301, 303—305 и 326 НК РФ), а также от операций хеджирования;
— доходы банков от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (абз. 2 п. 5 ст. 304 НК РФ), базисным активом которых является иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива.
Приложение к листу 02
Сумма прямых расходов, относящихся к реализованным товарам (работам, услугам), записывается по строке 010. Напомним, что перечень прямых расходов, установленный пунктом 1 статьи 318 НК РФ, открыт. Поэтому налогоплательщик сам определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Налогоплательщики, которые оказывают услуги, вправе относить сумму прямых расходов отчетного (налогового) периода в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
Прямые расходы налогоплательщиков, занимающихся оптовой, мелкооптовой и розничной торговлей, по реализации товаров отражаются по строке 020 с выделением стоимости товаров в строке 030.
Обратите внимание: стоимость реализованных покупных товаров, указанная по строке 030, входит в показатель строки 020. Поэтому технической опечаткой в формуле строки 110 приложения № 2 является включение значения строки 030 в итоговый результат. При определении суммы признанных расходов учитывается только показатель строки 020. Поэтому корректная формула по строке 110 приложения № 2 следующая:
сумма строк 010, 020 и 040 + сумма строк 050—100.
Общая сумма косвенных расходов вписывается в строку 040. Причем расшифровка этих затрат осуществляется всего по шести позициям. Проанализируем их более подробно.
В строке 041 указываются суммы налогов и сборов, начисленные в установленном порядке, за исключением единого социального налога (в том числе относящегося к косвенным расходам), а также налогов, перечисленных в статье 270 НК РФ. Напомним, что суммы начисленного ЕСН, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в строке 041 не отражаются.
По строке 042 организации приводят сумму расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), учитываемых в порядке, установленном статьей 262 Налогового кодекса. Причем по строке 043 выделяется отдельно сумма расходов на НИОКР, которые не дали положительного результата.
Строку 044 заполняют организации, которые предусмотрели в учетной политике для целей налогообложения включение в состав расходов отчетного (налогового) периода затрат на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств. Соответствующий порядок может применяться и к расходам, понесенным при достройке, дооборудовании, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств.
В строку 045 записываются суммы расходов налогоплательщика-организации, использующего труд инвалидов, принятые для целей налогообложения согласно подпункту 38 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
По строке 046 отражаются расходы налогоплательщиков — общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов. Эти затраты признаются в налоговом учете на основании подпункта 39 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Отражая в строке 050 стоимость реализованных имущественных прав, нужно помнить следующее. Налоговый кодекс не позволяет признать убыток в виде превышения стоимости вклада в уставный капитал общества над доходами от реализации данного вклада. Поэтому по каждой подобной сделке значение строки 050 не может превышать сумму выручки по строке 013 приложения № 1.
Дело в том, что на основании пунктов 2 и 3 статьи 268 НК РФ в налоговом учете можно признать лишь убыток, полученный при реализации объектов, перечисленных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 той же статьи. А имущественные права поименованы в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ.
Что касается правил отражения в налоговой декларации операций по реализации имущественных прав, то из-за неточности формулировок, используемых в письмах Минфина России, возникает некоторая неопределенность. Так, в письме от 01.01.2001 № /53 Минфин России указал, что в составе доходов налогоплательщика учитывается превышение дохода от реализации над суммой вклада участника общества.
По мнению автора, такой подход напрямую не следует из норм Налогового кодекса. Ведь согласно статье 249 Кодекса доходом налогоплательщика признается величина выручки, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права). В свою очередь указанная сумма выручки от реализации имущественных прав уменьшается на стоимость их приобретения и на величину расходов, связанных с приобретением и реализацией данных прав. Основанием служит подпункт 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ.
Позднее в письме от 01.01.2001 № /1/735 Минфин России указал, что превышение дохода от реализации над суммой вклада участника общества налогоплательщик учитывает в составе доходов от реализации с учетом расходов, непосредственно связанных с реализацией доли в уставном капитале общества.
Отдельно в данном приложении выделены расходы по операциям, перечисленным в приложении № 3 к листу 02 (строка 080).
Внереализационные расходы расшифровываются только в части расходов в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (строка 201), затрат по созданию резерва для целей социальной защиты инвалидов (строка 202) и убытка от реализации права требования согласно пункту 2 статьи 279 НК РФ (строка 203).
Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, отражаются в строках 300—302. Это убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (строка 301), и суммы безнадежных долгов, в том числе не покрытые за счет соответствующего резерва (строка 302). Причем по строке 301 не отражаются расходы, относящиеся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам, вне зависимости от периода получения подтверждающих документов. Речь идет о документах, которые были составлены в предыдущих отчетных (налоговых) периодах.
Предположим, в 2006 году были выявлены расходы по услугам, относящимся к прошлым налоговым периодам (например, к 2003—2005 годам), но документы, подтверждающие получение этих услуг в целях налогообложения, датированы текущим годом. В такой ситуации эти расходы отражаются по строке 301. То есть определяющее значение имеет дата составления документов.
Суммы начисленной амортизации в строках 400 и 401 по-прежнему отражаются справочно. Причем как по основным средствам, так и по нематериальным активам. И не важно, числится это имущество в налоговом учете организации на последний день отчетного (налогового) периода или нет.
Обратите внимание: сумма амортизационной премии по расходам на приобретение основных средств и их модернизацию, реконструкцию, дооборудование или техническое перевооружение также указывается справочно по строке 400.
Приложение к листу 02
Здесь развернуто отражаются суммы доходов (расходов), определяется финансовый результат по операциям, убытки по которым в целях налогообложения прибыли учитываются в специальном порядке. Это убытки, полученные:
— по операциям с амортизируемым имуществом;
— по операциям, связанным с реализацией права требования;
— от деятельности обслуживающих производств и хозяйств;
— в рамках договора доверительного управления имуществом;
— от реализации компенсационной продукции в рамках выполнения СРП.
Рассмотрим подробнее отражение некоторых из этих операций в декларации.
Убытки по операциям с амортизируемым имуществом. В строке 010 указывается общее количество сделок по реализации амортизируемого имущества с выделением из них убыточных по строке 020. К сожалению, в порядке заполнения декларации не расшифровывается, что в данном случае подразумевается под сделкой. По нашему мнению, под количеством сделок следует понимать число реализованных (выбывших) объектов основных средств. Косвенно это подтверждается статьей 323 НК РФ, согласно которой налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества по каждому объекту.
Общая сумма выручки от реализации амортизируемого имущества отражается по строке 030, а по строке 040 — остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с такой реализацией. Прибыль от реализации амортизируемого имущества показывается по строке 050 (только по прибыльным сделкам), а убытки — по строке 060 (только по убыточным сделкам).
Напомним, что сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, которая признается в расходах на основании пункта 3 статьи 268 НК РФ, в приложении № 3 не отражается. Такие суммы показываются по строке 100 приложения № 2 к листу 02.
Убытки по обслуживающим производствам и хозяйствам. В строках 180—200 приложения № 3 приводятся данные по операциям, связанным с деятельностью объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты ЖКХ и социально-культурной сферы. Отдельно отражаются выручка по указанной деятельности и расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами.
В строку 200 записывается сумма убытков текущего отчетного (налогового) периода по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты ЖКХ и социально-культурной сферы. Речь идет об убытках, не признаваемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде из-за невыполнения условий, указанных в статье 275.1 НК РФ.
Приложение к листу 02
Заполняя это приложение, налогоплательщики должны иметь в виду следующее. Во-первых, приложение № 4 представляют в налоговые органы организации, уменьшающие налоговую базу 2006 года на суммы убытков прошлых лет. Во-вторых, подавать данное приложение обязаны также налогоплательщики, которые в 2006 году получили убыток.
Если в 2006 году получен убыток, то значение строки 160 (остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода) включает в себя показатель по строке 010 и сумму убытка истекшего налогового периода. Причем последняя величина убытка формируется на основании значения строки 060 листа 02 с учетом корректировки на положительную величину показателей строк 100 листов 05 и строки 530 листа 06.
Обратите внимание на особый порядок заполнения строки 140 приложения № 4 в 2006 году. Сначала определяется 50% от величины налоговой базы, исчисленной как совокупность показателей строки 100 листа 02, строк 060 листов 05, строк 410, 450 и 490 листа 06. Затем из полученной суммы исключаются убытки, зачтенные в уменьшение налоговой базы по строкам 080 листов 05, строкам 430, 470 и 510 листа 06. Исходный результат вписывается в строку 140.
Приложение к листу 02
Это приложение включают в декларацию только те налогоплательщики, которые имеют обособленные подразделения.
Приложение имеет единую форму для различных случаев его представления. В зависимости от того, за кого сдается расчет, в строку 002 вписываются коды:
— 1 — для организации без входящих в нее обособленных подразделений;
— 2 — для обособленного подразделения;
— 3 — для обособленного подразделения, ликвидированного в текущем налоговом периоде;
— 4 — для группы обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ.
Предположим, обособленные подразделения расположены в том же субъекте РФ, что и организация. Организация решила взять на себя функции ответственного обособленного подразделения по уплате налога на прибыль в региональный бюджет. В такой ситуации приложение № 5 к листу 02 не заполняется. Ведь налогоплательщик не распределяет налог на прибыль между своими подразделениями.
Заполняем лист 02
Как уже отмечалось, лист 02 надо заполнять после того, как составлены все приложения. Показатели строк приложения № 1 (040 и 100), приложения № 2 (строка 110, а также сумма строк 200 и 300) переносятся в строки 010, 020, 030 и 040 листа 02. Кроме того, в строку 050 листа 02 переносится восстанавливаемая сумма убытков из строки 290 приложения № 3.
Обратите внимание на группировку строк. За доходами от реализации (строка 010) теперь следуют внереализационные доходы (строка 020) и только затем идут расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (строка 030), и внереализационные расходы (строка 040).
Заполняем раздел 1
Налогоплательщики заполняют этот раздел в последнюю очередь, поскольку в нем приводятся конкретные суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет (возврату из бюджета). Данные суммы указываются с разбивкой по кодам бюджетной классификации и кодам ОКАТО с учетом специфики исчисления и уплаты налога на прибыль.
Раздел 1 представляют все организации. В зависимости от наличия у налогоплательщиков тех или иных операций, влияющих на порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, должны быть заполнены конкретные подразделы. Так, подраздел 1.1 заполняют организации, уплачивающие авансовые платежи и налог на прибыль; подраздел 1.2 — организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи; подраздел 1.3 — организации, уплачивающие налог на прибыль с доходов в виде процентов и дивидендов.
В подразделе 1.1 раздела 1 данные формируются исходя из показателей строк 270, 280 и 360 листа 02.
Подраздел 1.2 раздела 1 заполняют налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал.
Налогоплательщики, имеющие в своем составе обособленные подразделения, в подразделах 1.1 и 1.2 отражают лишь суммы налога (авансовых платежей) к уплате по месту нахождения головной организации или обособленных подразделений.
Рассмотрим порядок заполнения декларации на примере.
ПРИМЕР
-Карат» ведет производственную и торговую деятельность. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи в общем порядке с последующим квартальным перерасчетом. Доходы и расходы -Карат» определяет по методу начисления.
В 2006 году организация начислила авансовые платежи на суммуруб., в том числе в федеральный бюджет — 9750 руб., в региональный —руб.
Доходы -Карат» см. в табл. 1, расходы (включая убытки) — в табл. 2.
Используя данные табл. 1, бухгалтер -Карат» заполняет приложение № 1 к листу 02.
Выручка от реализации товаров собственного производства в размере 5 руб. отражается по строке 011 этого приложения.
В строке 012 указывается выручка от реализации покупных товаров — 1 руб.
Выручка от реализации имущественных прав отражается в строке 050. В 2006 году организация реализовала принадлежащую ей долю в за руб.
В 2006 году -Карат» реализовало остатки неиспользованных строительных материалов, ранее приобретенных для проведения ремонтных работ, на суммуруб. Эта величина включается в строку 014.
Кроме того, организация сдает в аренду часть своих офисных помещений. Доход от этих операций в 2006 году составилруб. В учетной политике для целей налогообложения -Карат» установило, что такие доходы являются доходами от реализации, определяемыми на основании статьи 249 НК РФ.
Однако в приложении № 1 не содержится расшифровывающей строки, предназначенной для отражения операций по сдаче в аренду помещений. Поэтому суммаруб. включается лишь в итоговую строку 010. Значение этой строки определяется так:
5 руб. + 1 руб. + руб. + +руб. +руб. = 6 руб.
Выручка от реализации амортизируемого имущества, права требования долга, а также выручка, полученная от деятельности столовой, отражается в приложении № 3. Поэтому в приложении № 1 эти сведения указываются общей суммой по строке 030:
25 000 руб. + руб. + руб. = руб.
В 2006 году у -Карат» были внереализационные доходы в виде:
— стоимости материалов, полученных от ликвидации выведенного из эксплуатации производственного оборудования, —руб.;
— процентов, начисленных банком по остаткам денежных средств на расчетном счете, — 1300 руб.;
— признанных контрагентами штрафов за нарушение условий хозяйственных договоров — 5700 руб.
Общая сумма внереализационных доходов вписывается в строку 100 приложения № 1:
20 000 руб. + 1300 руб. + 5700 руб. =руб.
В строке 102 показывается внереализационный доход в виде стоимости материалов, полученных от ликвидации выведенного из эксплуатации оборудования руб.).
После приложения № 1 бухгалтер организации, используя данные табл. 2, заполняет приложение № 2 к листу 02.
В строке 010 приложения № 2 отражается сумма прямых расходов налогоплательщика, относящихся к реализованной продукции, — 4 руб. Данная величина включает:
— стоимость использованных в производстве сырья и материалов — 3 руб.;
— оплату труда сотрудников, занятых в производстве, — руб.;
— суммы ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд, начисленных на выплаты этим работникам, —ируб. соответственно;
— сумму начисленной амортизации по производственному оборудованию — руб.
В строку 020 налогоплательщик вписывает величину прямых расходов по торговой деятельности в общей сумме 1 руб., которая сложилась:
— из стоимости покупных товаров — 1 руб.;
— транспортных расходов —руб.
Стоимость покупных товаров отдельно указывается по строке 030 приложения № 2.
Общая сумма косвенных расходов, относящихся к производственной и торговой деятельности, отражается в строке 040 — руб. Она включает в себя:
— оплату труда персонала, не участвующего в процессе производства, а также суммы ЕСН и начисленных на них страховых взносов в ПФР — ,ируб. соответственно;
— расходы на научные исследования —руб.;
— амортизационную премию по основным средствам, введенным в эксплуатацию в 2006 году, —руб.;
— сумму амортизации, которая начислена по используемому в производственной деятельности имуществу и относится к косвенным расходам, —руб.;
Таблица 1. Доходы -Карат» за 2006 год
Вид дохода | Сумма дохода (без учета НДС), руб. | Строка декларации |
Доходы от реализации | ||
Выручка от реализации продукции собственного производства | 5 | Строка 011 приложения № 1 (включается в строку 010 приложения № 1) |
Выручка от реализации покупных товаров | 1 | Строка 012 приложения № 1 (включается в строку 010 приложения № 1) |
Выручка от реализации доли в | Строка 013 приложения № 1 (включается в строку 010 приложения № 1) | |
Выручка от реализации строительных материалов | 60 000 | Строка 014 приложения № 1 (включается в строку 010 приложения № 1) |
Доходы от сдачи имущества в аренду | 60 000 | Строка 010 приложения № 1 |
Выручка от реализации станков, бывших в употреблении, и мебели | 25 000 | Строка 030 приложения № 3 (включается в строку 030 приложения № 1) |
Выручка от реализации права требования долга другой организации как финансовой услуги | Строка 070 приложения № 3 (включается в строку 030 приложения № 1) | |
Выручка, полученная от деятельности столовой | Строка 180 приложения № 3 (включается в строку 030 приложения № 1) | |
Всего доходов от реализации | 7 | Строка 040 приложения № 1 |
Внереализационные доходы | ||
Доходы в виде стоимости материалов, полученных от ликвидации выведенного из эксплуатации производственного оборудования | 20 000 | Строка 102 приложения № 1 (включается в строку 100 приложения № 1) |
Доходы в виде процентов, начисленных банком по остаткам денежных средств на расчетном счете | 1300 | Строка 100 приложения № 1 |
Признанные контрагентами штрафы за нарушение условий хозяйственных договоров | 5700 | Строка 100 приложения № 1 |
Всего внереализационных доходов | 27 000 | Строка 100 приложения № 1 |
Итого доходов | 7 |
Таблица 2. Расходы -Карат» за 2006 год
Виды расходов | Всего расходов, руб. | В том числе | Строка декларации | |
прямые, руб. | косвенные, руб. | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1. Расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства | ||||
Стоимость использованного в производстве сырья и материалов | 3 | 3 | — | Строка 010 приложения № 2 |
Оплата труда сотрудников, занятых в производстве | — | Строка 010 приложения № 2 | ||
ЕСН, начисленный на выплаты работникам, участвующим в процессе производства | 48 000 | 48 000 | — | Строка 010 приложения № 2 |
Страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты работникам, участвующим в процессе производства (с 1 января 2005 года такие расходы являются прямыми) | 56 000 | 56 000 | — | Строка 010 приложения № 2 |
Оплата труда персонала, не участвующего в процессе производства | — | Строка 040 приложения № 2 | ||
ЕСН, начисленный на выплаты работникам, не участвующим в процессе производства | 18 000 | — | 18 000 | Строка 040 приложения № 2 |
Страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты работникам, не участвующим в процессе производства | 21 000 | — | 21 000 | Строка 040 приложения № 2 |
Расходы на научные исследования, которые начали использоваться в производственной деятельности | 27 500 | — | 27 500 | Строка 042 приложения № 2 (включается в строку 040) |
Амортизационная премия по основным средствам, приобретенным и введенным в эксплуатацию в 2006 году (10%) | 24 000 | — | 24 000 | Строка 044 приложения № 2 (включается в строку 040) |
Сумма амортизации, начисленной по основным средствам | 65 000 | Строки 010 и 040 приложения № 2 | ||
Расходы на оплату услуг сторонних организаций | — | Строка 040 приложения № 2 | ||
Налог на имущество | 25 000 | — | 25 000 | Строка 041 приложения № 2 (включается в строку 040) |
Стоимость списанных в производство материалов, полученных от ликвидации выведенного из эксплуатации производственного оборудования (24% от величины, учтенной во внереализационных доходах) | 4800 | — | 4800 | Строка 200 приложения № 2 |
2. Расходы по торговым операциям | ||||
Стоимость покупных товаров | 1 | 1 | — | Строка 030 приложения № 2 (включается в строку 020) |
Транспортные расходы | 30 000 | 30 000 | — | Строка 020 приложения № 2 |
Расходы на оплату труда сотрудников, участвующих в торговой деятельности | — | Строка 040 приложения № 2 | ||
ЕСН с этой суммы зарплаты | 14 400 | — | 14 400 | Строка 040 приложения № 2 |
Страховые взносы в ПФР, начисленные на эту сумму зарплаты | 16 800 | — | 16 800 | Строка 040 приложения № 2 |
Начисленная амортизация по объектам, используемым для осуществления торговых операций | 55 000 | — | 55 000 | Строка 040 приложения № 2 |
Промежуточный итог по пунктам 1 и 2 | 6 | 5 | ||
3. Расходы по операциям, убыток по которым принимается в особом порядке (отражаются по строке 280 приложения № 3 и переносятся в строку 080 приложения № 2) | ||||
Остаточная стоимость станка, бывшего в употреблении, и мебели | 36 500 | — | — | Строка 040 приложения № 3 |
Расходы, связанные с реализацией станков | 500 | — | — | Строка 040 приложения № 3 |
Стоимость реализованного права требования как финансовой услуги | — | — | Строка 080 приложения № 3 | |
Расходы, связанные с деятельностью столовой | — | — | Строка 190 приложения № 2 | |
4. Расходы по прочим операциям | ||||
Вклад в уставный капитал | — | — | Строка 050 приложения № 2 | |
Стоимость реализованных строительных материалов | 45 000 | — | — | Строка 060 приложения № 2 |
Признаваемый убыток от реализации амортизируемого имущества | 2000 | — | — | Строка 100 приложения № 2 |
5. Внереализационные расходы | ||||
Расходы на оплату услуг банка | 24 400 | — | — | Строка 200 приложения № 2 |
Признанные -Карат» штрафы за нарушение условий оплаты поставленных материалов | 2400 | — | — | Строка 200 приложения № 2 |
— расходы на оплату услуг сторонних организаций — руб.;
— сумму начисленного налога на имущество —руб.;
— оплату труда персонала, участвующего в торговой деятельности, а также суммы ЕСН и начисленных на них страховых взносов в ПФР — ,ируб. соответственно;
— амортизацию, начисленную по объектам, которые используются для ведения торговой деятельности, —руб.;
— стоимость списанных в производство материалов, полученных от ликвидации оборудования, — 4800 руб.
Из расшифровочных строк налогоплательщику надо заполнить только строки 041, 042 и 044.
В строку 041 вписывается сумма начисленного налога на имущество —руб.
По строке 042 указывается сумма затрат на научные исследования, давшие положительный результат, рассчитанная исходя из двухлетнего срока признания расходов и относящаяся к 2006 году, —руб.
Величина амортизационной премии руб.) расшифровывается в строке 044.
Поскольку операция по реализации доли в уставном капитале является прибыльной, в строке 050 налогоплательщик указывает всю сумму, за которую он приобрел эту долю, — руб.
Стоимость реализованных строительных материалов руб.) вписывается в строку 060.
В строку 080 переносится показатель строки 280 приложения № 3 — руб. А в строке 100 указывается размер признаваемого убытка от реализации амортизируемого имущества — 2000 руб. (Алгоритм расчета этих величин мы рассмотрим позже.)
Общая сумма расходов, связанных с производством и реализацией, отражается в строке 110. Эта величина определяется таким образом:
4 руб. + 1 руб. + руб. + + руб. +руб. + руб. + 2000 руб. = = 7 руб.
В 2006 году -Карат» осуществило внереализационные расходы в виде:
— оплаты услуг банка —руб.;
— признанных организацией штрафов за нарушение условий оплаты поставленных материалов — 2400 руб.
Общая сумма указанных расходов руб.) отражается в строке 200 приложения № 2.
Последняя строка, которую -Карат» заполняет в приложении № 2, является справочной. Это строка 400. В ней налогоплательщик записывает общую сумму амортизации за 2006 год, включая величину амортизационной премии:
24 000 руб. + руб. +руб. = руб.
А теперь рассмотрим, как налогоплательщик заполнит приложение № 3, где отражаются операции, убытки по которым учитываются при налогообложении прибыли в особом порядке.
-Карат» в 2006 году осуществило ряд таких операций.
Так, в сентябре 2006 года организация продала станок за 7000 руб. Остаточная стоимость станка — 5500 руб., расходы, связанные с его реализацией, — 500 руб. Следовательно, от продажи станка получена прибыль в размере 1000 руб. (7000 руб. – 5500 руб. – 500 руб.).
В октябре того же года -Карат» реализовало мебель заруб., остаточная стоимость которой равнаруб. Таким образом, от реализации мебели организация получила убытокруб. руб. –руб.). Данный убыток налогоплательщику следует признавать частями по правилам пункта 3 статьи 268 НК РФ начиная с ноября 2006 года.
Оставшийся срок полезного использования мебели на момент реализации составляет 13 месяцев. Поэтому в 2006 году -Карат» вправе учесть только часть убытка в размере 2000 руб. руб. : 13 мес. х 2 мес.). Эта величина вписывается в строку 100 приложения № 2.
В приложении № 3 указанные операции отражаются следующим образом.
В строке 010 проставляется количество сделок (а точнее объектов) по реализации амортизируемого имущества — 2. Убыточной является только операция по продаже мебели, поэтому в строку 020 вписывается 1.
Таблица 3. Расчет финансовых результатов -Карат» за 2006 год по реализации амортизируемого имущества (в рублях)
Операция | Выручка от реализации | Остаточная стоимость и расходы | Финансовый результат | |
прибыль | убыток | |||
Реализация станка | 7000 | 5500 | ||
Расходы, связанные с продажей станка | 500 | |||
Итого по станку | 7000 | 6000 | 1000 | |
Продажа мебели | 18 000 | 31 000 | 13 000 | |
Итого по реализации амортизируемого имущества | 25 000 | 37 000 | 1000 | 13 000 |
Общая величина выручки от реализации амортизируемого имущества равнаруб. (7000 руб. +руб.). Эта сумма показывается по строке 030. А в строку 040 налогоплательщик записывает остаточную стоимость этих объектов и расходы, связанные с их реализацией, —руб. (5500 руб. + 500 руб. +руб.).
Прибыль и убыток от реализации объектов отражаются в приложении № 3 раздельно:
— по строке 050 — прибыль от реализации станка в размере 1000 руб.;
— строке 060 — убыток от продажи мебели в суммеруб.
Помимо операций, связанных с продажей амортизируемого имущества, -Карат» в декабре 2006 года реализовало третьему лицу право требования долга, ранее приобретенное у другой организации за руб. Выручка от продажи в сумме руб. отражается по строке 070, а стоимость реализованного права требования — по строке 080.
Убыток, полученный от этой операции, не учитывается для целей налогообложения прибыли на основании пункта 3 статьи 279 НК РФ. Его величина вписывается в строку 090 —руб.
-Карат» имеет столовую. За 2006 год выручка от деятельности столовой составила руб., а расходы — руб. Таким образом, от деятельности столовой получен убыток руб. (руб. – руб.). В целях налогообложения он не учитывается, поскольку организация не выполнила условия, предусмотренные статьей 275.1 НК РФ.
В приложении № 3 указанные показатели записываются в строках 180, 190 и 200 соответственно.
Итоговые величины выручки и расходов по операциям, отраженным в приложении № 3, рассчитываются в строках 270 и 280:
25 000 руб. + руб. + руб. = руб. (строка 270);
37 000 руб. + руб. + руб. = руб. (строка 280).
В строке 290 приложения № 3 отражается сумма убытка по этим операциям, восстанавливаемая для целей исчисления налога на прибыль:
13 000 руб. +руб. + руб. = руб.
Данная величина переносится в строку 050 листа 02 декларации. Таким образом происходит восстановление убытка в налоговом учете.
После того как сформированы показатели приложений № 1, 2 и 3, бухгалтер -Карат» может приступить к заполнению листа 02.
Как уже отмечалось, данные о доходах и расходах в строки 010, 020, 030 и 040 листа 02 переносятся из итоговых строк приложений № 1 и 2.
В строке 060 налогоплательщик показывает результат финансово-хозяйственной деятельности за налоговый период с учетом восстанавливаемого убытка — руб.руб. +руб. – 7 руб. –руб. + руб.).
Эта сумма является налоговой базой и отражается в строке 100 листа 02.
В 2005 году -Карат» получило убыток руб. По итогам налогового периода 2006 года организация имеет право уменьшить налоговую базу на часть этого убытка. Расчет производится в приложении № 4 к листу 02.
Сумма признаваемого в 2006 году убытка не может превышать 50% налоговой базы. В строке 140 приложения № 4 налогоплательщик должен указать руб. (руб. х 50%). Величина налоговой базы не позволяет учесть всю сумму убытка 2005 года. Поэтому в строку 150 вписывается руб. Сумма из строки 150 приложения № 4 переносится в строку 110 листа 02.
Остаток неперенесенного убытка вписывается в строки 160 и 180 приложения № 4 — руб. (руб. – руб.).
Расчет налога на прибыль, подлежащего доплате по итогам года, рассчитывается по общеизвестной формуле: руб. х 24% =руб.
Из суммы исчисленного налога руб.) вычитается величина ранее начисленных авансовых платежей руб.). Полученное значение руб.) вписывается в строку 270 листа 02.
По бюджетам эта сумма распределяется в подразделе 1.1 раздела 1 (фрагмент подраздела 1.1 раздела 1 см. в табл. 4).
Образец заполнения листа 02 и приложений № 1, 2, 3 и 4 к листу 02 представлен в приложении.
Таблица 4. Фрагмент подраздела 1.1 декларации
Показатели | Код строки подраздела 1.1 | Значение показателя (руб.) |
Сумма налога к доплате в федеральный бюджет | 040 | 4735 |
Сумма налога к доплате в бюджет субъекта РФ | 070 | 12 749 |
[1] О том, как правильно сформировать налоговую базу по налогу на прибыль за 2006 год, cм. в статье «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 год» // РНК, 2007, № 1-2. — Примеч. ред.
Использование материалов журнала возможно только с письменного разрешения правообладателя. Тел. (495)E-mail: kuznecov@*****
© ООО "Статус-Кво 97"
