Уважаемые пользователи систем «Кодекс»!

В очередном номере «Помощника Бухгалтера» мы, как всегда, предложим Вашему вниманию нужную и интересную информацию, познакомим Вас с самыми важными новостями законодательства и судебной практики, расскажем о новых и измененных документах и материалах, которые Вы найдете в Вашей системе КОДЕКС.

Благодарим Вас за сотрудничество с «ПРО-ИНФО»!

Новые документы 2

Наиболее важные документы, включенные в систему с 22.09.2

Новое в законодательстве в связи с принятием этих и других документов

Минфин разъясняет 7

Актуальная тема 10

Возврат НДФЛ с приобретением статуса налогового резидента

Опыт экспертов 14

Календарь мероприятий 16

Мы рады предложить Вашему вниманию информацию о новых и измененных документах, которые Вы найдете в продуктах «Кодекс», установленных на Вашем компьютере.

Полный перечень новых и измененных документов Вы можете получить с помощью гиперссылки на главной странице Вашей системы «Кодекс»

Перечень наиболее важных документов, включенных в систему

22.09.2

СТАТУС ДОКУМЕНТОВ ОБОЗНАЧЕН СПЕЦИАЛЬНЫМИ ЗНАЧКАМИ:

- документ вступил в силу, и действует - документ не вступил в силу

Об информационном взаимодействии между Центральным банком Российской Федерации и Федеральной налоговой службой

Соглашение от 01.01.2001 N 01-15/3182

Об утверждении Порядка списания задолженности по уплате таможенных платежей (недоимка), пеней, процентов, признанной безнадежной к взысканию, и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности по уплате таможенных платежей (недоимка), пеней, процентов безнадежной к взысканию

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

Приказ ФТС России от 01.01.2001 N 1071

О внесении изменений в Требования к составлению Акта налоговой проверки, утвержденные приказом Федеральной налоговой службы от 01.01.2001 N САЭ-3-06/892@

Приказ ФНС России от 01.01.2001 N ММВ-7-

2/457@

О предоставлении бухгалтерской и статистической отчетности

Письмо ФСТ России от 01.01.2001 N ЕП-7409/12

О сроках представления отчетности по состоянию на 1 февраля 2011 года

Письмо Казначейства России от 01.01.2001 N 42-7.4-05/2.6-99

Об обязанности органов Федерального Казначейства информировать налоговые органы РФ и территориальные органы государственных внебюджетных фондов РФ об открытии (закрытии) в Центральном банке Российской Федерации и кредитных

организациях счетов по учету средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и иных счетов для учета средств

Письмо Казначейства России от 01.01.2001 N 42-7.4-05/5.2-318

О порядке представления территориальными органами Федерального казначейства бюджетной отчетности по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствующие финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований

Письмо Казначейства России от 01.01.2001 N 42-7.4-05/2.1-346

Об отражении на лицевых счетах бюджетных учреждений, автономных учреждений и иных организаций, в отношении которых принято решение о предоставлении субсидии на выполнение государственного задания, а также в бюджетном учете и отчетности органов Федерального казначейства операций между головным учреждением и его обособленными подразделениями

Письмо Казначейства России от 01.01.2001 N 42-7.4-05/2.6-533

О порядке учета средств от возврата дебиторской задолженности перед получателем бюджетных средств, источником финансового обеспечения которой являлись субвенции, субсидии, иные межбюджетные трансферты, имеющие целевое назначение, предоставленные из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации в 2010 году

Письмо Казначейства России от 01.01.2001 N 42-7.4-05/5.3-538

О начислении пеней при ликвидации юридического лица

Письмо ФТС России от 01.01.2001 N 01-30/4760

О внесении изменений в положение Банка России от 01.01.01 года N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации"

Указание Банка России от 01.01.2001 N 2692-У

О порядке осуществления контроля операторами по переводу денежных средств, являющимися кредитными организациями, за деятельностью банковских платежных агентов

Указание Банка России от 01.01.2001 N 2693-У

О налоге на добавленную стоимость

Письмо ФНС России от 01.01.2001 N ЕД-4-3/14814

О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в связи с изменениями, внесенными в ОКУН

Письмо ФНС России от 01.01.2001 N ЕД-4-3/15086

О применении корректировочного счета-фактуры

Письмо ФНС России от 01.01.2001 N ЕД-4-3/15927@

О представлении промежуточной бухгалтерской отчетности в 2011 году

Письмо ФНС России от 01.01.2001 N КЕ-4-6/6116

О порядке применения НДС

Письмо ФНС России от 01.01.2001 N АС-4-3/7801

О порядке учета сумм налога на добавленную стоимость налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения

Письмо ФНС России от 01.01.2001 N ЕД-20-3/690

О Федеральном законе "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Постановление Совета Федерации от 01.01.2001 N 358-СФ

О Федеральном законе "Об исполнении федерального бюджета за 2010 год"

Постановление Совета Федерации от 01.01.2001 N 357-СФ

О разъяснении отдельных положений статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации

Письмо ФНС России от 01.01.2001 N ЕД-4-3/15432

По вопросу применения налоговыми органами мер принудительного взыскания обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, в отношении организаций, находящихся в конкурсном производстве

Письмо ФНС России от 01.01.2001 N ЯК-4-8/14940

О налоге на имущество организаций

Письмо ФНС России от 01.01.2001 N ЗН-4-1/115241

Об утверждении Инструкции об организации проведения служебной проверки в Федеральной налоговой службе

Приказ ФНС России от 01.01.2001 N ММВ-7-4/507@

О постановке на учет в налоговых органах управляющих компаний закрытых паевых инвестиционных фондов и о представлении налоговых деклараций (расчетов) по налогу на имущество организаций и земельному налогу

Письмо ФНС России от 01.01.2001 N ЗН-4-11/8192@

Обратите внимание! С каждым обновлением Ваша система дополняется новыми материалами законодательства, консультациями и комментариями, корреспонденцией счетов, образцами документов и формами отчетности.

Новое в законодательстве в связи с принятием этих и других документов

Значком отмечаются особо важные изменения в законодательстве

Расширен перечень технологического оборудования, ввоз которого не облагается НДС

Постановлением Правительства РФ от 27 сентября 2011 года N 789 в перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, внесены изменения, согласно которым две позиции перечня изложены в новой редакции, также добавлены две новые.

В частности, по коду ТН ВЭД ТС 8к позиции "Оборудование установки дегидрирования пропана" дополнительно включены "Технологические линии по производству мономера винилхлорида (ВХМ), суспензии поливинилхлорида (ПВХ-С), эмульсии поливинилхлорида (ПВХ-Э)". Позиция "Технологические линии по производству плит МДФ", классифицируемая кодом ТН ВЭД ТС 8, уточнена параметрами производительности. Среди новых позиций - "Технологическая линия по производству хлора и каустической соды методом мембранного электролиза" и "Плавучие полупогружные буровые установки для разведочного и эксплуатационного бурения нефтяных и газовых скважин".

Обратите внимание

Усовершенствованы меры налогового стимулирования благотворительной деятельности и деятельности в сфере оказания социальных услуг

1 октября 2011 года вступил в силу Федеральный закон от 18 июля 2011 года N 235-ФЗ, которым внесены изменения в часть вторую Налогового кодекса РФ в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности. В частности, Законом расширен перечень услуг в сфере социальных услуг, оказываемых не только государственными и муниципальными учреждениями, но и некоммерческими организациями, освобождаемых от налогообложения НДС. Также расширен перечень оснований на получение социального налогового вычета на суммы, перечисленные благотворительным организациям на благотворительные цели, социально ориентированным некоммерческим организациям, некоммерческим организациям, осуществляющим на безвозмездной и льготной основе деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных.

От уплаты налога на прибыль освобождаются также средства, безвозмездно полученные общественными объединениями от созданных ими структурных подразделений, а также средства, полученные структурными подразделениями создавших их общественных объединений.

От налога на доходы физических лиц освобождаются выплаты добровольцам, осуществляющим благотворительную деятельность, на наем жилья, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание, на оплату средств индивидуальной защиты, на уплату страховых взносов на добровольное медицинское страхование, связанное с рисками для здоровья добровольцев. Также от уплаты НДФЛ освобождаются суммы компенсации работодателями своим работникам, членам их семей, бывшим работникам, вышедшим на пенсию, инвалидам, не работающим в данной организации, и детям до 16 лет стоимости путевок в санатории и услуги по санаторно-курортному обслуживанию за счет средств религиозных и иных некоммерческих организаций, осуществляющих деятельность по социальной поддержке и защите граждан.

Также в главу 25 Налогового кодекса РФ включена статья 267_3, которой некоммерческим организациям предоставлено право создавать резервы предстоящих расходов на ведение предпринимательской деятельности.

Налоговые льготы будут предоставлены фондам поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности

Федеральным законом от 01.01.01 года N 249-ФЗ внесены изменения в Федеральный закон "О науке и государственной научно-технической политике" и статью 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части уточнения правового статуса фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности. Внесенными изменениями упорядочивается система фондов, создаваемых в целях оказания поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, уточняется их правовой статус, определяются требования к отбору финансируемых проектов. Предусматривается создание государственных (в соответствии с законодательством РФ и субъектов РФ) и негосударственных фондов (создаваемых юридическими и физическими лицами).

Государственные фонды могут создаваться в форме бюджетных или автономных учреждений.

Изменениями, внесенными в статью 251 части второй Налогового кодекса РФ, освобождаются от налогообложения налогом на прибыль организаций средства, поступившие на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, а также средства, полученные из таких фондов на осуществление конкретных научных, научно-технических программ и проектов, инновационных проектов.

Закон вступил в силу 1 октября 2011 года, за исключением положений, предоставляющих налоговые льготы фондам поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, которые вступят в силу не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций.

Установлены обязательные нормативы небанковских кредитных организаций, осуществляющих переводы денежных средств без открытия банковских счетов

Инструкцией Банка России от 01.01.01 года N 137-И установлены обязательные нормативы небанковских кредитных организаций, имеющих право на осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов и связанных с ними иных банковских операций, их числовые значения, методики расчета и порядок применения платежными НКО настоящей Инструкции, а также особенности осуществления Банком России надзора за соблюдением платежными НКО обязательных нормативов.

Обязательными нормативами платежных НКО являются норматив достаточности собственных средств (капитала) и норматив ликвидности. Минимально допустимое числовое значение норматива достаточности устанавливается в размере 2%, норматива ликвидности - 100 %. Платежные НКО обязаны соблюдать обязательные нормативы ежедневно.

Инструкция опубликована в "Вестнике Банка России", N 54, 28 сентября 2011 года, и вступает в силу с 29 сентября 2011 год.

Обратите внимание

С 1 октября 2011 года начнут применяться положения о порядке составления и выставления корректировочного счета-фактуры

С 1 октября 2011 года пунктами 16 и 17 статьи 2 Федерального закона N 245-ФЗ внесены изменения и дополнения в статьи 168 и 169 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым введено новое понятие "корректировочный счет-фактура" и новый порядок его составления и выставления. Информация по вопросу составления и выставления корректировочного счета-фактуры дана в письме ФНС России от 01.01.2001 N ЕД-4-3/15927@, которым разъясняется порядок составления и выставления корректировочного счета-фактуры, его регистрации в книге покупок и книге продаж продавцом и покупателем.

Письмом также введена рекомендуемая форма корректировочного счета-фактуры и порядок его заполнения, которую Федеральная налоговая служба рекомендует применять до введения в действие постановления Правительства РФ, утверждающего на основании пункта 8 статьи 169 НК РФ форму счета-фактуры (в том числе корректировочного) и порядок его заполнения, форму и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.

Обратите внимание

Утверждены новые формы документов для постановки на учет и снятии с учета организаций и физических лиц в налоговых органах

Приказом ФНС России от 11 августа 2011 года N ЯК-7-6/488@ в соответствии с положениями пункта 5_1 статьи 84 Налогового кодекса РФ утверждены формы и форматы документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, в налоговых органах, а также порядок заполнения форм документов и порядок направления налоговым органом организации или физическому лицу, в том числе индивидуальному предпринимателю, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и (или) уведомления о постановке на учет в налоговом органе (уведомления о снятии с учета в налоговом органе) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Приказом утверждены, в частности, формы заявлений о постановке на учет в налоговом органе (в том числе о постановке на учет в качестве ИП, применяющего упрощенную систему налогообложения на основе патента), уведомлений о постановке на учет и снятии с учета в налоговом органе, а также форма запроса о направлении свидетельства и (или) уведомления о постановке на учет (о снятии с учета) в налоговом органе в электронном виде.

Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 14.09.2011 N 21794.

О порядке постановки на учет в налоговых органах

Письмо Минфина России от 2 сентября 2011 года N /1-314

В п.4 ст.83 НК РФ прямо указано, что у организации есть право выбора для целей постановки на учет одного налогового органа в случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам. Сведение о выборе налогового органа российская организация указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) в налоговый орган по месту ее нахождения.

При этом постановка на учет в налоговом органе, выбранном организацией, осуществляется после получения этим налоговым органом сведения о снятии с учета организации налоговым органом по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения. В тот же срок налоговый орган, осуществивший постановку организации на учет, обязан выдать ей уведомление о постановке на учет.

Об обложении НДФЛ доходов сотрудников организации в виде стоимости проезда к месту проведения медицинских обследований и проживания в месте их проведения, оплаченного организацией, расположенной в районе Крайнего Севера

Письмо Минфина России от 8 сентября 2011 года N /6-211

Если лечебные учреждения, в которых проводятся медицинские обследования работников организации, расположены удаленно от места нахождения организации - работодателя, оплата работодателем проезда и проживания в месте проведения медицинских обследований при условии их проведения в соответствии со статьей 213 Трудового кодекса не может быть признана экономической выгодой (доходом) работников, поскольку прохождение такого обследования является обязанностью каждого работника. В указанном случае суммы оплаты организацией проезда к месту

проведения медицинских обследований работников и проживания в месте их проведения не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Об обложении налогом на доходы физических лиц доходов сотрудника организации - высококвалифицированного специалиста

Письмо Минфина России от 8 сентября 2011 года N /6-212

Для признания иностранного гражданина высококвалифицированным специалистом в целях применения к его доходам ставки налога на доходы физических лиц в размере 13 процентов необходимо наличие заключенного работодателем (заказчиком работ, услуг) с таким лицом трудового или гражданско-правового договора с указанием в нем размера вознаграждения за осуществление деятельности в Российской Федерации не менее двух миллионов рублей из расчета за один год.

О порядке исчисления НДС с суммы денежных средств по предварительному договору

Письмо Минфина России от 9 сентября 2011 года N /245

При получении денежных средств по предварительному договору, которые засчитываются в счет стоимости продаваемого имущества по основному договору, указанные денежные средства в целях НДС следует признавать оплатой, полученной в счет предстоящей реализации товаров по основному договору. В связи с этим НДС с суммы данных денежных средств, следует исчислять в том налоговом периоде, в котором эти денежные средства получены.

Бюджетная классификация: расходы бюджетного учреждения на приобретение штампов

Специалист Минфина России разъясняет:

Расходы бюджетного учреждения на приобретение штампов могут быть отражены по статьям 310 "Увеличение стоимости основных средств" или 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" классификации операций сектора государственного управления, исходя из порядка и сроков их использования, определенных соответствующим решением бюджетного учреждения.

О возможности заключения государственных контрактов филиалом образовательного учреждения

Специалист Минфина России разъясняет:

Филиал не является юридическим лицом, наделяется имуществом, создавшим его юридическим лицом, действует на основании утвержденного им положения. Руководитель филиала назначается юридическим лицом и действует на основании его доверенности (пункт 3 статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации). Если положением о филиале подразделению дано право выступать в качестве государственного заказчика и у руководителя филиала есть доверенность, наделяющая его правом заключать государственные контракты, то филиал государственного образовательного учреждения сможет выступать в качестве государственного заказчика и заключать государственные контракты, а также иные гражданско-правовые договоры в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Заявление о применении налоговой ставки по налогу на прибыль 0 процентов

Эксперт разъясняет:

Организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность и принявшие решение о применении с 2012 года ставки 0 процентов по налогу на прибыль, обязаны будут уведомить налоговые органы о своем решении, подав в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, которое должно быть составлено в произвольной форме.

НДФЛ: стоимость льготного билета для следования воздушным транспортом к месту проведения отпуска и обратно, предоставляемого председателю профсоюзной организации гражданской авиации

Письмо Минфина России от 01.01.01 года N /6-222

Оплата льготного билета до места проведения отпуска и обратно, производимая организацией гражданской авиации председателю профсоюзной организации в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 25.06.71 N 434 "О дополнительных льготах работникам предприятий и организаций Министерства гражданской авиации при следовании к месту проведения отпуска воздушным транспортом", является на основании статьи 211 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в натуральной форме. Суммы указанной оплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

О принятии к учету гражданско-правовых договоров и первичных учетных документов в электронном виде

Письмо Минфина России от 01.01.01 года N /1-325

По мнению Минфина России, документ, оформленный в электронном виде и подписанный квалифицированной электронной подписью (электронной цифровой подписью), может приниматься к бухгалтерскому и (или) налоговому учету, кроме случая, если федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами установлено требование о необходимости составления документа исключительно на бумажном носителе.

ЕНВД: учет внешних совместителей для определения среднесписочной численности

Письмо Минфина России от 01.01.01 года N /3/103

Организации и индивидуальные предприниматели в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход учитывают среднесписочную численность работников без учета внешних совместителей.

Налог на прибыль: определение стоимости безвозмездно полученных материально-производственных запасов при их последующем отпуске в производство или реализации

Письмо Минфина России от 01.01.01 года N /1/590

Стоимость безвозмездно полученных материально-производственных запасов при их списании в производство или реализации не учитывается в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, т. к. цена его приобретения равна нулю.

Налог на прибыль: расходы на специальную подготовку работников

Письмо Минфина России от 01.01.01 года N /1/587

Если организация заключила договор с иностранным контрагентом об оказании услуг по обеспечению специальной подготовки работников, при этом договором предусмотрено, что целью специальной подготовки работников не является получение специальной квалификации, то расходы на оплату такого обучения работников не могут быть учтены в составе расходов по налогу на прибыль организаций по основаниям, предусмотренным подпунктом 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Налог на прибыль: документальное подтверждение расходов, связанных с приобретением авиабилета

Письмо Минфина России от 01.01.01 года N /33

Учитывая, что посадочный талон выдается авиаперевозчиком, в случае его утери справка, содержащая необходимую для подтверждения полета информацию, выданная авиаперевозчиком или его представителем, по мнению Минфина России, может быть принята в качестве оправдательного документа для авансового отчета по осуществленному авиаперелету.

Возврат НДФЛ с приобретением статуса налогового резидента

Довольно часто между налоговыми органами и налоговыми агентами возникают споры, связанные с неверным исчислением и уплатой налога на доходы физических лиц в бюджет. При этом мнение арбитражных судов неоднозначно: иногда они поддерживают позицию налоговиков, иногда позицию налогоплательщиков. В данной статье рассмотрим, какие моменты должен учесть налогоплательщик при подаче заявления о возврате излишне удержанного НДФЛ и как доказать право на возврат или зачет данных сумм.

Возврат НДФЛ налоговым агентом налогоплательщику

Согласно пункту 1 статьи 231 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при излишне удержанной сумме НДФЛ с дохода налогоплательщика, налоговый агент обязан эту сумму вернуть.

Отметим, что до 1 января 2011 года в пункте 1 статьи 231 НК РФ не были определены ни процедура, ни сроки возврата НДФЛ из бюджета. Поэтому на практике у налоговых агентов возникали определенные проблемы. Кроме того, финансовое ведомство и арбитражные суды неоднозначно подходили к решению данного вопроса.

В одних разъяснениях указывалось, что налоговый агент должен вернуть налог физическому лицу (по его заявлению) и только после этого обратиться за переплатой в налоговый орган. При этом, как было указано в письмах Минфина Российской Федерации от 11 мая 2010 года N /9-94, от 01.01.01 года N /222, возврат путем зачета в счет будущих платежей в бюджет по другим физическим лицам произвести нельзя.

В других разъяснениях содержалась противоположная точка зрения: налоговый агент может произвести возврат путем проведения зачета в счет будущих платежей. В частности такие выводы были сделаны в письмах Минфина Российской Федерации от 01.01.01 года N /9-94, от 01.01.01 года N /263.

С 1 января 2011 года в пункте 1 статьи 231 НК РФ подробно прописан порядок возврата излишне удержанных налоговым агентом сумм. Заметим, что поправки в пункт 1 статьи 231 НК РФ внесены пунктом 17 статьи 2 Федерального закона от 27 июля 2010 года N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Федеральный закон N 229-ФЗ).

Согласно абзацу 1 пункта 1 статьи 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. При этом заявление необходимо подать именно налоговому агенту, а не в налоговый орган (постановления ФАС Северо-Западного округа от 17 августа 2010 года по делу N А52-6423/2009).

Следует учитывать, что пункт 1 статьи 231 НК РФ регулирует отношения по возврату НДФЛ не только между налоговым агентом-работодателем и его работниками, но и между налоговым агентом и другими физическими лицами, которые не состоят с ним в трудовых отношениях. Финансовое ведомство отмечает, что право налогоплательщика подать заявление на возврат налога налоговому агенту и обязанность последнего вернуть его не зависят от того, продолжаются ли взаимоотношения между физическим лицом и

организацией (письма от 01.01.01 года N /222, от 3 апреля 2009 года N /76).

Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта (абзац 2 пункта 1 статьи 231 НК РФ).

Как указано в письме Минфина Российской Федерации от 16 мая 2011 года N /6-112, поскольку НК РФ не определяет форму и способ сообщения налоговым агентом налогоплательщику о факте излишнего удержания налога и сумме налога, то налоговый агент вправе сообщать налогоплательщику о факте излишнего удержания налога и сумме налога в произвольной форме, предварительно согласовав с налогоплательщиком порядок направления указанного сообщения.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога осуществляется налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика (абзац 3 пункта 1 статьи 231 НК РФ).

Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении (абзац 4 пункта 1 статьи 231 НК РФ).

В случае, если возврат излишне удержанной суммы налога осуществляется налоговым агентом с нарушением установленного срока, то налоговым агентом на сумму излишне удержанного налога, которая не возвращена налогоплательщику в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата (абзац 5 пункта 1 статьи 231 НК РФ).

Напомним, что до 2011 года статья 231 НК РФ не устанавливала срок для возврата излишне удержанного налога физическому лицу. Поэтому, как было указано в письме Минфина Российской Федерации от 01.01.01 года N /661, если налоговый агент не исполнял своих обязанностей по возврату налогоплательщику излишне удержанного НДФЛ, то физическое лицо было вправе обратиться в суд за защитой своего права на получение данных сумм налога. Кроме того, налогоплательщик мог обжаловать в суде отказ налогового агента удовлетворить заявление налогоплательщика о возврате излишне удержанного НДФЛ (письмо ФНС Российской Федерации от 3 сентября 2008 года N 3-5-04/469@).

Особые правила возврата налога, предусмотренные при перерасчете, если гражданин приобрел статус налогового резидента Российской Федерации

С 1 января 2011 года статья 231 НК РФ дополнена пунктом 1.1 (Федеральный закон N 229-ФЗ). Согласно названному пункту возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном статьей 78 НК РФ.

Отметим, что в Письмах от 28 октября 2010 года N /6-258, от 22 ноября 2010 года N /6-273 финансовое ведомство указывало, что с 1 января 2011 года следует руководствоваться данным порядком, то есть при изменении статуса налогоплательщика возвращать НДФЛ через налоговый орган.

Однако, в письме от 9 июня 2011 года N ЕД-4-3/9150 "О порядке возврата налога иностранным гражданам" ФНС РФ сделала исключение из общего правила. Так, возврат НДФЛ при приобретении работником статуса налогового резидента Российской

Федерации вправе производить налоговый агент. При этом, по мнению налоговой службы, такая ситуация возможна, если гражданин более 183 дней в году проработал в одной организации, то есть признается налоговым резидентом Российской Федерации.

Ссылаясь на письмо Минфина Российской Федерации от 01.01.01 года N 01-СШ/19, налоговая служба указала, что смена статуса может произойти после 3 июля календарного года, то есть задолго до окончания налогового периода. В такой ситуации работник вправе подать налоговому агенту заявление о возврате излишне удержанного налога (пункт 1 статьи 231 НК РФ). На основании полученного заявления работодатель пересчитывает НДФЛ исходя из ставки 13% и возвращает налог в течение того же года в установленном пунктом 1 статьи 231 НК РФ порядке.

Соответственно вышеприведенными рекомендациями ФНС Российской Федерации следует руководствоваться, только если гражданин приобретает статус налогового резидента Российской Федерации после 3 июля соответствующего года: до конца года его статус уже не изменится.

Возврат НДФЛ налоговым органом налоговому агенту

Как было отмечено выше, согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 231 НК РФ налоговый агент может произвести возврат излишне удержанного налога за счет уменьшения в будущем НДФЛ, исчисленного с доходов как налогоплательщика, у которого возникла переплата, так и других физических лиц, получающих доходы от этого же налогового агента.

Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налогоплательщику в установленный срок, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога (абзац 6 пункта 1 статьи 231 НК РФ).

Согласно абзацу 7 пункта 1 статьи 231 НК РФ возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном статьей 78 НК РФ.

Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации. Такое требование установлено абзацем 8 пункта 1 статьи 231 НК РФ.

На основании пункта 9 статьи 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возврате сумм излишне удержанного (уплаченного) налога или решении об отказе в осуществлении такого возврата в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Указанное сообщение передается физическому лицу или его уполномоченному представителю лично под расписку или путем направления письменного уведомления с подтверждением факта и даты его получения.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату в течение одного месяца со дня получения налоговым органом заявления на возврат (пункт 6 статьи 78 НК РФ).

В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением установленного срока, то налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата (пункт 10 статьи 78 НК РФ, постановление ФАС Уральского округа от 01.01.01 года по делу N Ф/06-С2).

Заметим, что на основании абзаца 9 пункта 1 статьи 231 НК РФ налоговый агент вправе осуществить возврат налога за счет собственных средств, не дожидаясь возврата переплаты от налогового органа.

При отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать заявление в

налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации ранее налоговым агентом суммы налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода (абзац 10 пункта 1 статьи 231 НК РФ).

Напомним, что до 2011 года налоговый агент не вправе был возвращать налог за счет сумм, удержанных с выплат другим физическим лицам, поскольку ранее действующая статья 231 НК РФ этого не предусматривала. За возвратом переплаты налоговому агенту необходимо было обращаться в налоговый орган.

При этом, по мнению Минфина Российской Федерации, изложенному в письме от 3 апреля 2009 года N /76, налоговому агенту возврат излишне удержанной им суммы налога мог быть произведен налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате, поданного в налоговый орган, и документов, подтверждающих излишнее удержание сумм налога.

К таким документам, в частности, могли относиться справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ), реестр сведений о доходах физических лиц, представляемый в налоговый орган в соответствии с Приказом ФНС Российской Федерации от 01.01.01 года N БГ-3-04/583, платежные документы, подтверждающие факт перечисления налоговым агентом сумм налога на доходы физических лиц, документы, подтверждающие необоснованность удержания налоговым агентом налога на доходы физических лиц (в случае если какие-либо доходы налогоплательщика не подлежали налогообложению), и тому подобное.

Аналогичные выводы делали и судебные органы: Постановление ФАС Уральского округа от 01.01.01 года по делу N Ф09-5055/08-С2.

Однако следует заметить, что нормами НК РФ не была установлена обязанность предоставлять налоговым агентом иные документы помимо заявления для возврата налога. Налоговый агент имел право на возврат излишне перечисленного НДФЛ при наличии заявления работника (Постановления ФАС Уральского округа от 01.01.01 года по делу N Ф09-8694/09-С2, от 01.01.01 года по делу N Ф09-2378/06-С2).

Однако некоторые арбитры делали совершенно противоположные выводы. Так, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.01.01 года по делу N А/04-52-Ф02-2820/05-С1 суд указывал, что возврат сумм налога налоговому агенту возможен при наличии у него доказательств о возврате налогоплательщикам - физическим лицам излишне удержанного из их дохода НДФЛ. Аналогичное мнение было выражено и в Постановлении ФАС Уральского округа от 01.01.01 года по делу N Ф09-6193/05-С2.

По мнению автора, данная позиция судебных органов противоречила требованиям НК РФ, поскольку ранее в пункте 9 статьи 226 НК РФ было сказано, что уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается. Следовательно, налоговый агент не мог за свой счет вернуть излишне удержанный им НДФЛ физическому лицу (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 01.01.01 года, 27 июля 2006 года по делу N Ф03-А73/06-2/1859, ФАС Северо-Западного округа от 2 июля 2004 года по делу N А44-1142/04-С14).

Уважаемые пользователи!

Всем пользователям линейки систем «Помощник Бухгалтера» предоставляется бесплатная услуга - Линия профессиональной поддержки «Задай вопрос эксперту».

Услуга Линия профессиональной поддержки «Задай вопрос эксперту» - это возможность получить индивидуальную консультацию по вопросам, возникающим в Вашей профессиональной деятельности, а также ознакомиться с мнением экспертов в формате «вопрос-ответ» о ситуациях, с которыми сталкиваются Ваши коллеги.

Ответы на вопросы Вы можете найти в системах линейки «Помощник Бухгалтера», в разделе «Законодательство в вопросах и ответах»

Вопрос:

Пенсионный фонд в ходе проверки уплаты страховых взносов обнаружил недоплату страховых взносов в г., а так же недоплату ЕСН в г. Была выставлена пеня на весь период - с 2006 г. Имеет ли право Пенсионный фонд выставлять пеню по ЕСН, либо это должна сделать налоговая инспекция? За какой период с учётом срока давности вообще может быть выставлена пеня?

Ответ:

Федеральным законом -ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона -ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон ) с 1 января 2010 г. отменен единый социальный налог, установленный гл. 24 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 3, ст. 33-39 Федерального закона -ФЗ начиная с 1 января 2010 г. контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации (далее – ПФР РФ) и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации (далее – ФСС РФ) и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации. Контроль за уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды проводится в виде камеральных или выездных проверок.

Ч. 9 ст. 35 Федерального закона установлено, что в рамках выездной проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Согласно ст. 38 вышеназванного закона права и обязанности участников отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, возникшие в отношении налоговых периодов по единому социальному налогу, истекших до 1 января 2010 г., осуществляются в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ (ст.Налогового кодекса РФ).

С учетом норм ст. 89 Налогового кодекса РФ налоговыми органами может быть проведена проверка правильности исчисления и уплаты единого социального налога и страховых взносов за налоговый (расчетный) период, не превышающий трех календарных лет.

Следовательно, выездные налоговые проверки правильности исчисления и уплаты плательщиками единого социального налога за налоговые периоды до 1 января 2010 г. должны проводиться налоговыми органами, которые вправе по результатам проверки взыскать недоимку, пени и штрафы по единому социальному налогу. Исключение предусмотрено только для части ЕСН в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование: выездные контрольные мероприятия уплаты ЕСН в части пенсионных взносов за предыдущие периоды должны проводить налоговые инспекции, а принимать решение о привлечении проверяемого лица к ответственности за неуплату пенсионных взносов, образовавшихся на 31 декабря 2009 г. включительно, должны органы ПФР РФ (ст.Федерального закона ).

При выявлении недоимок по пенсионным взносам за периоды до 1 января 2010 г. налоговая инспекция должна передать сведения о них территориальному органу ПФР РФ, в частности, акты камеральных проверок, выписки из актов выездных проверок, документы, подтверждающие недоимку по пенсионным взносам, и иные необходимые материалы. На основании полученных от налоговой инспекции документов ПФР РФ выносит решение: привлекать или не привлекать плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации.

При получении акта выездной проверки организация вправе в течение 15 дней подать в территориальный орган ПФР возражения как по ЕСН, так и по пенсионным взносам.

Тема семинара: Валютное и налоговое регулирование внешнеэкономической деятельности

Дата проведения: 29 ноября - 02 декабря 2011 года

Место проведения: г. Санкт – Петербург, Васильевский остров, Средний пр-т, д. 36/40

Эл. адрес: http://www. *****

Тема семинара: Бухгалтерская и налоговая отчетность за 2011 год: порядок составления, спорные вопросы. Изменения законодательства в 2012 году

Дата проведения: 22 декабря 2011 года

Место проведения: , строение 1

Эл. адрес: http://www. *****

Тема семинара: Отчет о движении денежных средств: построение

Дата проведения: 16 декабря 2011 года

Место проведения: г. Санкт – Петербург, , Академия бизнеса «Эрнст энд Янг»

Эл. адрес: www. /cis/academy