Памятка

ПАМЯТКА

Акцизы

(глава 22 Налогового кодекса Российской Федерации)

(по состоянию на 01.01.2006г.)

Налогоплательщики, статья 179 НК РФ

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Организации и иные лица признаются налогоплательщиками акциза, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК РФ.

См. ст. 179.1 НК РФ - Порядок выдачи свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.

См. ст. 179.2 НК РФ - Порядок выдачи свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

(статья 182НК РФ)

1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением подакцизных товаров, указанных в подпунктах 7-10 пункта 1 статьи 181 НК РФ, далее - нефтепродукты).

Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;

2) оприходование на территории Российской Федерации организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Оприходованием признается принятие к учету в качестве готовой продукции подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

3) получение на территории Российской Федерации нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.

Получением нефтепродуктов признаются:

приобретение нефтепродуктов в собственность;

оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов);

оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов в качестве готовой продукции, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки;

4) передача на территории Российской Федерации организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику;

5) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

6) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров, за исключением операций по передаче нефтепродуктов, собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

7) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением операций, указанных в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 183 НК РФ;

8) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд;

9) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

10) передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества (за исключением операций, предусмотренных пунктом 4);

11) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов);

12) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

13) первичная реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь;

14) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность.

К производству приравниваются розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.

При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

(статья 183 НК РФ)

1. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

2) реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли, а также операции, являющиеся объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 2, 3 и 4 пункта 1 статьи 182 НК РФ, с нефтепродуктами, в дальнейшем помещенными под таможенный режим экспорта.

Освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со статьей 184 НК РФ.

3) реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;

4) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

2. Перечисленные в пункте 1 операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

3. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

Налоговая база определяется:

- при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров в соответствии со статьей 187 НК РФ;

(увеличение налоговой базы при реализации подакцизных товаров определенной на основании статьи 187 НК РФ производится в соответствии со статьей 189 НК РФ);

- при совершении операций с подакцизными товарами с использованием различных налоговых ставок в соответствии со статьей 190 НК РФ;

- при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ в соответствии со статьей 191 НК РФ.

Налоговые ставки (статья 193 НК РФ) Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по следующим налоговым ставкам:
Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения)
1	2
Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)	21 руб. 50 коп. за 1 литр безводного спирта этилового
Алкогольная продукция с объемной долей спирта этилового свыше 25% (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция	159 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей спирта этилового свыше 9 и до 25% включительно (за исключением вин)	118 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей спирта этилового до 9% включительно (за исключением вин)	83 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах
Вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих)	112 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах
Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих)	2 руб. 20 коп. за 1 литр
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие	10 руб. 50 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5% включительно	0 руб. 00 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно	1 руб. 91 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6%	6 руб. 85 коп. за 1 литр
Табак трубочный	676 руб. 00 коп. за 1 кг
Табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции	277 руб. 00 коп. за 1 кг
Сигары	16 руб. 35 коп. за 1 штуку
Сигариллы	200 руб. 00 коп. за 1000 штук
Сигареты с фильтром	78 руб. 00 коп. за 1000 штук + 8%, но не менее 25% от отпускной цены* (от суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины)
Сигареты без фильтра, папиросы	35 руб. 00 коп. за 1000 штук + 8%, но не менее 25% от отпускной цены* (от суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины)
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно	0 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно	16 руб. 50 коп. за 0,75 кВт (1 л. с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.)	167 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л. с.)
Автомобильный бензин с октановым числом до "80" включительно	2657 руб. 00 коп. за 1 тонну
Автомобильный бензин с иными октановыми числами	3629 руб. 00 коп. за 1 тонну
Дизельное топливо	1080 руб. 00 коп. за 1 тонну
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	2951 руб. 00 коп. за 1 тонну
Прямогонный бензин	2657 руб. 00 коп. за 1 тонну
* Отпускной ценой признается стоимость реализованных (переданных) сигарет, папирос, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, без учета акциза и налога на добавленную стоимость.

Об уплате акцизов оптовыми организациями, учредившими акцизные склады до 1 января 2006 года и осуществляющими с 1 января 2006 года реализацию алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, поступившей на акцизные склады этих организаций до 1 января 2006 года и (или) отгруженной в их адрес до указанной даты, см. Федеральный закон от 01.01.2001 N 107-ФЗ.

Налоговый период, (статья 192 НК РФ), - календарный месяц.

Порядок исчисления акциза, статья 194 НК РФ

1. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями НК РФ.

2. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со статьями НК РФ.

3. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров.

4. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми в соответствии с настоящей главой объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных в соответствии с пунктами 1 и 2 для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, признаваемыми в соответствии с настоящей главой объектом налогообложения, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

5. Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

6. Сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров в соответствии с пунктами

7. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, предусмотренного пунктом 1 статьи 190 НК РФ, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 НК РФ, на установленные статьей 220 НК РФ налоговые вычеты.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 201 НК РФ.

Сроки уплаты акциза и подачи декларации

1) уплата акциза при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 22 НК РФ, в отношении нефтепродуктов производится не позднее 25 –го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 204 НК РФ. Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию, уплачивают акциз не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на розничную реализацию, уплачивают акциз не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом ( пункт 2 статьи 204 НК РФ);

2) уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, перечисленных в подпунктах 1-6 пункта 1 статьи 181 НК РФ, производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. Уплата акциза при реализации (передаче) алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период: не позднее 25-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) – по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца; не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, - по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца (пункт 3 статьи 204 НК РФ);

3) сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, устанавливаются таможенным законодательством РФ на основе положений главы 22 НК РФ (статья 205 НК РФ).

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 22 НК РФ, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено пунктом 5 статьи 204 НК РФ.

Налогоплательщики, осуществляющие деятельность по реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовой торговли, - не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию, - не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, имеющие свидетельство на розничную реализацию, - не позднее 10-го числа месяца, следующего за

истекшим налоговым периодом.

Платежные реквизиты для зачисления налога по акцизам на этиловый спирт (в том числе этиловый спирт-сырец) из пищевого сырья, производимый на территории Российской Федерации

Получатель: УФК МФ РФ по Астраханской области (полное наименование инспекции ИНН/КПП)

Банк получателя: ГРКЦ ГУ Банка России по Астраханской области г. Астрахань

Расчетный счет:

БИК:

Код бюджетной классификации: налог:

Пеня:

Штраф:

Код ОКАТО:.код муниципального образования территории по месту производства товара.

Платежные реквизиты для зачисления налога по акцизам на табачную продукцию, производимую на территории Российской Федерации

Получатель: УФК МФ РФ по Астраханской области (полное наименование инспекции ИНН/КПП)

Банк получателя: ГРКЦ ГУ Банка России по Астраханской области г. Астрахань

Расчетный счет:

БИК:

Код бюджетной классификации: налог:

Пеня:

Штраф:

Код ОКАТО:.код муниципального образования территории по месту производства товара.

Платежные реквизиты для зачисления налога по акцизам на автомобильный бензин, производимый на территории Российской Федерации

Получатель: УФК МФ РФ по Астраханской области (полное наименование инспекции ИНН/КПП)

Банк получателя: ГРКЦ ГУ Банка России по Астраханской области г. Астрахань

Расчетный счет:

БИК:

Код бюджетной классификации: налог:

Пеня:

Штраф:

Код ОКАТО:.код муниципального образования территории по месту нахождения налогоплательщика и обособленного подразделения.

Платежные реквизиты для зачисления налога по акцизам на дизельное топливо, производимое на территории Российской Федерации

Получатель: УФК МФ РФ по Астраханской области (полное наименование инспекции ИНН/КПП)

Банк получателя: ГРКЦ ГУ Банка России по Астраханской области г. Астрахань

Расчетный счет:

БИК:

Код бюджетной классификации: налог:

Пеня:

Штраф:

Код ОКАТО:.код муниципального образования территории по месту нахождения налогоплательщика и обособленного подразделения.

Платежные реквизиты для зачисления налога по акцизам на моторное масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимое на территории Российской Федерации

Получатель: УФК МФ РФ по Астраханской области (полное наименование инспекции ИНН/КПП)

Банк получателя: ГРКЦ ГУ Банка России по Астраханской области г. Астрахань

Расчетный счет:

БИК:

Код бюджетной классификации: налог:

Пеня:

Штраф:

Код ОКАТО:.код муниципального образования территории по месту нахождения налогоплательщика и обособленного подразделения.

Платежные реквизиты для зачисления налога по акцизам на вина, производимые на территории Российской Федерации

Получатель: УФК МФ РФ по Астраханской области (полное наименование инспекции ИНН/КПП)

Банк получателя: ГРКЦ ГУ Банка России по Астраханской области г. Астрахань

Расчетный счет:

БИК:

Код бюджетной классификации: налог:

Пеня:

Штраф:

Код ОКАТО:.код муниципального образования территории по месту производства товара.

Платежные реквизиты для зачисления налога по акцизам на пиво, производимое на территории Российской Федерации

Получатель: УФК МФ РФ по Астраханской области (полное наименование инспекции ИНН/КПП)

Банк получателя: ГРКЦ ГУ Банка России по Астраханской области г. Астрахань

Расчетный счет:

БИК:

Код бюджетной классификации: налог:

Пеня:

Штраф:

Код ОКАТО:.код муниципального образования территории по месту производство товара.

Платежные реквизиты для зачисления налога по акцизам на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 25% (за исключением вин) , производимую на территории Российской Федерации

Получатель: УФК МФ РФ по Астраханской области (полное наименование инспекции ИНН/КПП)

Банк получателя: ГРКЦ ГУ Банка России по Астраханской области г. Астрахань

Расчетный счет:

БИК:

Код бюджетной классификации: налог:

Пеня:

Штраф:

Код ОКАТО:.код муниципального образования территории по месту нахождения акцизного склада.

Платежные реквизиты для зачисления налога по акцизам на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 9 до 25% включительно(за исключением вин) , производимую на территории Российской Федерации.

Получатель: УФК МФ РФ по Астраханской области (полное наименование инспекции ИНН/КПП)

Банк получателя: ГРКЦ ГУ Банка России по Астраханской области г. Астрахань

Расчетный счет:

БИК:

Код бюджетной классификации: налог:

Пеня:

Штраф:

Код ОКАТО:.код муниципального образования территории по месту нахождения акцизного склада.

Платежные реквизиты для зачисления налога по акцизам на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового до 9% включительно(за исключением вин), производимую на территории Российской Федерации

Получатель: УФК МФ РФ по Астраханской области (полное наименование инспекции ИНН/КПП)

Банк получателя: ГРКЦ ГУ Банка России по Астраханской области г. Астрахань

Расчетный счет:

БИК:

Код бюджетной классификации: налог:

Пеня:

Штраф:

Код ОКАТО:.код муниципального образования территории по месту производства товара.

Платежные реквизиты для зачисления налога по акцизам на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 9 % (за исключением вин) при реализации производителями, за исключением реализации на акцизные склады, в части сумм по расчетам за 2003 год

Получатель: УФК МФ РФ по Астраханской области (полное наименование инспекции ИНН/КПП)

Банк получателя: ГРКЦ ГУ Банка России по Астраханской области г. Астрахань

Расчетный счет:

БИК:

Код бюджетной классификации: налог:

Пеня:

Штраф:

Код ОКАТО:.код муниципального образования территории по месту производства товара.

Платежные реквизиты для зачисления налога по акцизам на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 9 % (за исключением вин) при реализации производителями, за исключением реализации с акцизных складов, в части сумм по расчетам за 2003 год

Получатель: УФК МФ РФ по Астраханской области (полное наименование инспекции ИНН/КПП)

Банк получателя: ГРКЦ ГУ Банка России по Астраханской области г. Астрахань

Расчетный счет:

БИК:

Код бюджетной классификации: налог:

Пеня:

Штраф:

Код ОКАТО:.код муниципального образования территории по месту нахождения акцизного склада.