Учетная политика для целей налогового учета на 2008 год механический завод » (стр. 2 )

1) сканеры;

2) принтеры;

3) ноутбуки;

4) системные блоки (процессоры);

5) мониторы.

3.8.2. Исключительные права на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей включаются в налоговые расходы как прочие расход и не является амортизируемым имуществом (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

3.8.3. Не являются амортизируемым имуществом спецоснастка, специнструменты и спецприспособления, независимо от срока полезного использования и первоначальной стоимости. Стоимость указанного имущества списывается равномерно в течение срока их эксплуатации и относится к материальным расходам. Сроки эксплуатации устанавливаются техническими документами (техническим паспортом).

3.8.4. Спецодежда независимо от срока полезного использования и первоначальной стоимости не признается амортизируемым имуществом. Моментом признания расходов по спецодежде является момент передачи ее в эксплуатацию. Стоимость спецодежды, переданной в эксплуатацию, учитывается в составе материальных расходов

3.8.5. Общество вправе начислять налоговую амортизацию по не возмещаемым арендодателем неотделимым улучшениям арендованного имущества, если они произведены с письменного согласия арендодателя.

Налоговая амортизация по объекту неотделимых улучшений начисляется в течение срока действия договора аренды, исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств как минимальный срок, установленный п. 3 ст. 258 НК РФ увеличенный на один месяц. При этом в случае прекращения договора аренды до истечения срока амортизации произведенных улучшений, недоамортизированная стоимость улучшений подлежит списанию как расходы, не учитываемые для целей налогообложения.

Прекращением срока аренды следует считать фактическое прекращении договорных отношений между арендатором и арендодателем вследствие досрочного прекращения договора или вследствие окончания срока аренды.

Продление срока аренды путем заключения дополнительного соглашения не является прекращением договора аренды и организация-арендатор вправе продолжить начисления амортизации по таким неотделимым улучшениям. В случае заключения нового договора аренды с тем же арендодателем организация-арендатор не вправе продолжать начисления амортизации по таким неотделимым улучшениям.

3.9. Основные средства

Первоначальная оценка основных средств

3.9.1. Первоначальная стоимость приобретаемых объектов основных средств, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

3.9.2. Государственная пошлина за регистрацию прав на недвижимость и прочих объектов основных средств подлежит включению в первоначальную стоимость соответствующих объектов основных средств.

3.9.3. Таможенные платежи, уплаченные таможенному органу при ввозе основного средства, приобретаемого по импорту, включаются в налоговую первоначальную стоимость основного средства.

3.9.4. Первоначальная стоимость объекта основных средств собственного производства оцениваются исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 НК РФ. При этом оценка готовой продукции (работ, услуг) осуществляется исходя из суммы прямых налоговых расходов.

3.9.5. При безвозмездном поступлении основных средств первоначальная стоимость определяется исходя из рыночных цен (определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ) с учетом расходов организации на доставку и доведение его до состояния, пригодного к использованию. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ст. 250 НК РФ).

3.9.6.  Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга и учитываемого в соответствии с условиями договора лизинга на балансе лизингополучателя, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ., т. е. суммы уплачиваемых лизингодателю лизинговых платежей в первоначальную стоимость ОС не включаются.

Изменение первоначальной стоимости основных средств

3.9.7. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. На основании письменного заключения технологов данная работа признается модернизацией (реконструкцией, достройкой, техническим перевооружением).

Стоимость указанных видов работ не может быть учтена в составе налоговых расходов единовременно за исключением той части, которая включается в состав амортизационной премии.

Срок полезного использования основных средств

3.9.8. Для целей начисления налоговой амортизации срок полезного использования основных средств определяется Обществом на дату ввода объекта основных средств в эксплуатацию с учетом классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ № 1 от 01.01.2001 г. При этом срок полезного использования каждого объекта основного средства определяется как минимальный срок, установленный п. 3 ст. 258 НК РФ увеличенный на один месяц.

3.9.9. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах (отсутствуют в Постановлении Правительства РФ № 1 от 1.01.2002 г.), срок полезного использования устанавливается приказом Генерального директора Общества в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

3.9.10.Норма амортизации по бывшему в употреблении объекту основных средств, приобретенному Обществом, определяется, исходя из срока полезного использования, установленного для нового объекта основных средств, уменьшенного на количество лет (месяцев) их фактической эксплуатации предыдущими собственниками. Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ, срок полезного использования этого основного средства определяется с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 12 ст. 259 НК РФ) и устанавливается приказом Генерального директора.

3.9.11. Осуществление реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств может увеличивать срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных п. 3 ст. 258 НК РФ для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, Общество при исчислении налоговой амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования

Порядок начисления амортизации

3.9.12. Амортизация объектов основных средств начисляется линейным методом (пп. 1 п. 4 ст. 259 НК РФ).

3.9.13. Согласно п. 1.1 ст. 259 НК РФ Общество единовременно включает в состав налоговых расходов отчетного периода затраты на капитальные вложения в размере 10 процентов от:

- первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно);

- расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения основных средств.

Сумма амортизационной премии включается в состав налоговых расходов по статье «амортизационная премия» и относится к расходам на основании критериев, установленных для отнесения на расходы налоговой амортизации основных средств.

Сумма амортизационной премии признается в качестве расхода того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основного средства, в отношении которого были осуществлены капитальные вложения.

3.9.14.Начисление налоговой амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект амортизируемого имущества был введен в эксплуатацию и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества Общества по любым основаниям (п.2 ст. 259 НК РФ).

3.9.15Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ (например, объекты недвижимости), включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи полного пакета документов на государственную регистрацию указанных прав (п.8 ст. 258 НК РФ). При этом начисление налоговой амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи полного пакета документов на государственную регистрацию.

3.9.16.Начисление налоговой амортизации по выбывшим основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ (например, по объектам недвижимости) прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором данный объект выбыл, но не позднее даты подачи пакета документов на государственную регистрацию перехода права собственности.

3.9.17. Налоговая амортизация начисляется по объектам жилищного фонда, которые сдаются в аренду (предоставляются в наем) на возмездной основе. По иным объектам жилищного фонда налоговая амортизация не начисляется.

3.9.18.При расчете налоговой амортизации по тем основным средствам, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга) и в соответствии с договором учитываются на балансе Общества, Общество применяет специальный повышающий коэффициент, равный 3 (п.7, п. 8 ст. 259 НК РФ).

3.9.19.Общество не применяет повышающие коэффициенты при расчете налоговой амортизации по объектам основных средств, используемым в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (п.7 ст. 259 НК РФ).

3.9.20.По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 тысяч рублей и 800 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5. Общество, получившая (передавшая) указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включает это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяет основную норму амортизации (с учетом применяемого коэффициента равного 3) со специальным коэффициентом 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ).

Ремонт основных средств

3.9.21.Расходы на ремонт основных средств, произведенные Обществом, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены вне зависимости от их оплаты, в размере фактических затрат.

3.9.22.Расходы на ремонт арендованных амортизируемых основных средств включаются в состав налоговых расходов, если договором аренды возмещение указанных затрат арендодателем не предусмотрено (п.2 ст.260 НК РФ).

3.10. Нематериальные активы

3.10.1.Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные Обществом результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) (п.3 ст.257 НК РФ).

3.10.2.Срок полезного использования объекта нематериальных активов устанавливается Обществом самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности Общества) п.2 ст. 258 НК РФ.

3.10.3.Государственная пошлина за регистрацию прав на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности подлежит включению в первоначальную стоимость соответствующих объектов основных средств.

3.10.4. Амортизация по нематериальным активам начисляется линейным методом.

3.11. Прочие расходы

Нормируемые расходы

3.11.1.Расходы в виде выплаченных подъемных признаются в пределах установленных законодательством РФ норм (пп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Под подъемными признается компенсация расходов по переезду работника, членов его семьи (кроме случаев предоставления средств передвижения), по провозу имущества и по обустройству на новом месте жительства.

3.11.2.Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей принимаются в пределах норм, установленных Правительством РФ (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ), при этом данные расходы принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по дате перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) (пп. 4 п.7 ст. 272 НК РФ).

Расходы по эксплуатации личных легковых автомобилей для служебных поездок (ГСМ, запасные части и пр.) принимаются в размере, предусмотренном в договоре, при условии их документального подтверждения.

3.11.3.Расходы на оплату суточных принимаются в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ для целей исчисления налога на прибыль (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

3.11.4.Нотариальные услуги принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке (пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ).

3.11.5.Представительские расходы признаются в пределах 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период (п.2 ст.264 НК РФ)

3.11.6.Совокупная сумма платежей (взносов), выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 % от суммы расходов на оплату труда.

3.11.7.Взносы по договорам добровольного медицинского страхования работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 % от суммы расходов на оплату труда.

3.11.8.Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

3.11.9. Расходы на рекламу принимаются в размере 1% от суммы дохода (выручка от реализации) за соответствующий период (п.4 ст.264 НК РФ), кроме:

- расходов на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- расходов на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходов на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. Данные виды рекламных расходов уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в полном объеме.

3.12. Порядок определения расходов на производство и реализацию

Особенности определения расходов по различным видам производственной и торговой деятельности.

3.12.1.Для обеспечения правильного исчисления налога на прибыль Общество ведет раздельный учет расходов по следующим видам производственной и торговой деятельности (п.2 ст. 274 НК РФ):

- деятельность, облагаемая налогом на прибыль по специальным налоговым ставкам, отличным от обычной налоговой ставки в 24% (п. 2 ст. 274 НК РФ);

- деятельность, облагаемая ЕНВД или переведенная на иные специальные налоговые режимы (п.9,10 ст. 274 НК РФ);

- деятельность, связанная с использованием обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ), за исключением столовой.

3.12.2.Расходы Общества, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, доходы от которой облагаются налогом на прибыль либо относятся к необлагаемым данным налогом видам деятельности (ЕНВД и ЕСХН), распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов Общества (п. 1 ст. 272 НК РФ).

3.12.3. Налоговые расходы Общества на производство и реализацию (т. е. все налоговые расходы за исключением внереализационных налоговых расходов), осуществленные в течение отчетного периода, подразделяются на прямые налоговые расходы и косвенные налоговые расходы.

3.12.4.Разграничение прямых и косвенных расходов по производственной (ст. 318 НК РФ) и по торговой деятельности (ст. 320 НК РФ) осуществляется в различном порядке.

Порядок определения расходов по производственной деятельности

3.12.5. Общество утверждает следующий перечень прямых налоговых расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг):

- материальные расходы, используемые в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) за минусом возвратных отходов и учитываемые в бухгалтерском учете в дебете счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы»;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, суммы единого социального налога и расходы

на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда и взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимых в соответствии с законодательством РФ ;

3.12.6. Все остальные расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, признаются косвенными расходами и включаются в полном объеме в расходы текущего отчетного (налогового) периода.

3.12.7. Прямые расходы по производству готовой продукции и работ распределяются на остаток НЗП, готовой продукции и товаров отгруженных и объем реализованной готовой продукции и товаров отгруженных (т. е. относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ). В случае, если Общество в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг).

3.12.8.При оказании услуг Общество относит сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода в полном объеме. При этом под «оказанием услуг» понимается осуществление деятельности, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п.5 ст. 38 НК РФ). В частности:

- посреднические услуги;

- услуги по диспетчеризации.

3.12.9.Общество утверждает порядок распределения прямых расходов в соответствии с методикой, изложенной в Приложении №3.

Порядок определения расходов по торговой деятельности

3.12.10.В стоимость товаров включаются расходы связанные с их доставкой.

3.12.11.Налоговый учет расходов по оптовой, мелкооптовой и розничной торговле, облагаемой налогом на прибыль (т. е. не переведенной на ЕНВД деятельности) ведется в следующем порядке (ст. 320 НК РФ).

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

- стоимость приобретения товаров (п.3.12.10), реализованных в отчетном (налоговом) периоде.

3.12.11.Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ), осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации того отчетного (налогового) периода, в котором они осуществлены.

3.13. Учет операций с ценными бумагами

3.13.1.Результаты бухгалтерской переоценки финансовых вложений не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

3.13.2.Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

- облигации - по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- векселя - по стоимости единицы;

- акции – по стоимости единицы.

Обращающиеся и не обращающиеся корпоративные ценные бумаги

3.13.3.Расчетная цена акций определяется с привлечением оценщика, либо самостоятельно. При самостоятельной оценки могут применяться методики оценки, предусмотренные законодательством РФ.

3.13.4.Расчетная цена долговых ценных бумаг определяется с использованием рыночной величины ставки ссудного процента на соответствующий срок в соответствующей валюте, в качестве которой может быть использована ставка рефинансирования ЦБ РФ.

Порядок оценки величины процентных расходов по долговым обязательствам

3.13.5.Расходом признается только сумма процентов, начисленных по долговым обязательствам за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Указанное правило применяется в случаях, когда стороны пересмотрели доходность по действующему долговому обязательству (например, в случае изменения процентной ставки, либо новации). Данное правило применяется также при определении размера суммовых разниц, подлежащих включению в расходы по процентам.

3.13.6. Общество утверждает следующий порядок налогового учета процентов по долговым обязательствам.

Проценты по долговым обязательствам относятся на налоговые расходы в пределах следующих нормативов:

- в пределах суммы процентов, рассчитанной по ставке ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза - по долговым обязательствам, выраженным в рублях;

- в пределах суммы процентов, рассчитанной по ставке 15% - по долговым обязательствам, выраженным в иностранной валюте.

При расчете предельной величины процентов по долговым обязательствам, выраженным в условных денежных единицах, учитываются затраты в виде суммовых разниц, начисленных на сумму процентов по долговым обязательствам. Затраты в виде суммовых разниц, начисленных на сумму основного долга, для целей расчета налога предельных процентов не учитываются

3.14. Порядок исчисления и уплата налога на прибыль по месту нахождения подразделений Общества

3.14.1.Расчет налога на прибыль по итогам налогового (отчетного) периода производится Обществом на основании всех данных, собранных в налоговом учете за налоговый (отчетный) период, включая информацию, полученную от обособленных подразделений.

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в Федеральный бюджет, рассчитывается и перечисляется по месту нахождения Общества.

3.14.2.Уплата сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований производится Обществом по месту нахождения Общества, а также по месту нахождения обособленных подразделений пропорционально доле прибыли Общества и каждого обособленного подразделения. Расчет налога по подразделениям, расположенным на территории одного субъекта РФ осуществляется отдельно исходя из показателей каждого подразделения.

Для исчисления доли прибыли, приходящихся на территориально обособленное структурное подразделение, применяется показатель средней арифметической величины удельного веса расходов на оплату труда работников подразделения в сумме расходов на оплату труда работников по организации в целом, и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения, определяемого по данным налогового учета, в общей остаточной стоимости амортизируемого имущества.

3.14.3.Полный перечень обособленных подразделений, приведен в Приложении № 4.

3.15. Порядок переноса убытков на будущее

3.15.1. В соответствии со ст.283 Налогового кодекса РФ налоговая база текущего отчетного (налогового) периода уменьшается на всю сумму или часть убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах). Убыток переносится на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

3.15.2.Убыток от операций с ценными бумагами не уменьшает налогооблагаемую базу от обычных видов деятельности, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Убыток (убытки) от операций с ценными бумагами, полученные в предыдущем налоговом периоде (периодах), относятся на уменьшение налоговой базы от операций с ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде.

При этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), относятся на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде.

Убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), относятся на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг.

3.16. Отчетный и налоговый период

3.16.1. Налоговый период – календарный год.

3.16.2.Отчетным периодом по налогу является первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

3.16.3. Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль производится ежемесячно в порядке, установленном пунктом 1 статьи 287 НК РФ.

4. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

4.1. Порядок и особенности определения налоговой базы при реализации/передаче товаров, работ, услуг

4.1.1.  При реализации товаров (работ, услуг), налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (п.1. ст.154 НК РФ).

4.1.2.  Премии (бонусы), предоставляемые по результатам продаж за определенный период, не изменяют цену реализованных товаров (работ, услуг), но уменьшают сумму НДС, исчисленную при их реализации, в том налоговом периоде, когда были предоставлены премии (бонусы).

4.1.3.  Налоговая база определяется с учетом следующих сумм, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг) (ст. 162 НК РФ):

- полученные проценты (дисконты) по облигациям и векселям, полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процентов. Момент определения налоговой базы – дата получения процентов (дисконтов);

- полученные проценты по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента. Момент определения налоговой базы – дата получения процентов (дисконтов);

- положительные (отрицательные) суммовые разницы. Момент определения налоговой базы - дата погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги).

4.1.4. Полученные штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба не увеличивают налогооблагаемую базу по НДС, так как не являются суммами, связанными с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг).

4.1.5. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (строительство хозяйственным способом) налоговая база определяется как стоимость выполненных работ собственными силами, исчисленная исходя из всех фактических расходов Общества на их выполнение (п.2. ст. 159 НК РФ) за исключением стоимости работ, выполненных привлеченными подрядными организациями.

4.1.6. Моментом определения налоговой базы при реализации является наиболее ранняя из дат (п.1. ст. 167 НК РФ):

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей отгрузки.

4.1.7. Определение налоговой базы в условиях производства с длительным циклом осуществляется в следующем порядке:

Моментом определения налоговой базы считается день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) по тем товарам (работам, услугам), в отношении которых Общество удовлетворяет следующим критериям (п.13. ст.167 НК РФ):

- товары (работы, услуги) собственного производства и длительность производственного цикла их изготовления составляет свыше шести месяцев;

- товары (работы, услуги) предусмотрены перечнем, определяемым Правительством РФ;

- получено подтверждение уполномоченного органа;

- ведется раздельный учет НДС.

При невыполнении хотя бы одного из указанных требований момент возникновения налоговой базы определяется в общем порядке.

4.1.8. При реализации работ (услуг) датой отгрузки является дата подписания акта приема-передачи выполненных работ (услуг).

4.1.9. При реализации услуг длящегося характера (например, сдача имущества в аренду), по которым не предусмотрено ежемесячного составления акта, моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

- последний день месяца;

- день оплаты.

4.2. Порядок и особенности применения налоговых вычетов

4.2.1. При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, право на вычет предъявленной продавцом суммы НДС предоставляется, в общем, при соблюдении следующих условий:

- получен надлежаще оформленный счет-фактура;

- приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет;

- товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС.

4.2.2. Отдельные виды приобретенных товаров (работ, услуг) считаются принятыми на учет для целей предъявления НДС к вычету в следующих периодах:

- основные средства - на дату принятия основных средств к бухгалтерскому учету в качестве основных средств;

- нематериальные активы - на дату принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов;

- оборудование, требующее монтажа, - на дату принятия оборудования к бухгалтерскому учету в качестве оборудования к установке;

- расходы, производимые организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, - в момент их отражения в бухгалтерском учете на счете в качестве расходов будущих периодов.

4.2.3. При осуществлении строительства подрядным способом предъявляются к вычету следующие суммы входящего НДС (п. 6. ст. 171, п. 5. ст. 172 НК РФ):

- суммы НДС, предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств,

- суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ;

- суммы НДС, предъявленные при приобретении объектов незавершенного капитального строительства.

4.2.4. При строительстве подрядным способом выполненные строительные работы (этап работ) считаются принятыми на учет для целей предъявления НДС к вычету на дату их принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы на основании акта о приемке выполненных работ.

Возмещение НДС по нормируемым расходам

4.2.5. Сумма входящего НДС по расходам, которые принимаются для целей исчисления налога на прибыль в пределах установленных норм предъявляется к вычету в размере, соответствующем указанным нормам (п.7, ст.171 НК РФ). Сумма НДС, которая приходится на сверхнормативную часть расходов относится на расходы, не принимаемые для целей исчисления налога на прибыль.

Использование в расчетах собственного имущества и векселей

4.2.6. При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав путем осуществления товарообменных операций, зачетов взаимных требований, а также при использовании в расчетах ценных бумаг, в том числе собственных векселей, Общество обязана уплатить продавцу платежным поручением сумму входящего НДС (п.4 ст. 168 НК РФ). Таким образом, право на предъявление к вычету фактически уплаченных сумм входящего НДС при осуществлении расчетов не денежными средствами возникает при условии перечисления суммы входящего НДС продавцу отдельным платежным поручением (п.2 ст. 172 НК РФ). При невыполнении Обществом данного условия право на предъявление к вычету сумм входящего НДС, «уплаченных» Обществом путем отчуждения в пользу продавца не денежных средств не возникает.

4.3. Порядок ведения раздельного учета входящего НДС по облагаемым и не облагаемым НДС операциям

4.3.1. Общество ведет раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций в следующем порядке (п.4 ст.170 НК РФ).

Предъявленные продавцами суммы НДС учитываются следующим образом:

- принимаются к вычету - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для осуществления операций, не облагаемых НДС - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций.