МИНистерство ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ВОЛГОГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
КАМЫШИНСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)
ГОУ ВПО «ВОЛГОГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Кафедра «экономика и бухгалтерский учет»
ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Методические указания
к проведению практических занятий
Волгоград
2011
ББК 65.052.247я7
О-75
ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ: методические указания к проведению практических занятий / Сост. , ; Волгоград. гос. техн. ун-т. – Волгоград, 2011. – 35 с.
Приведены примеры и задания, раскрывающие методику проведения практических занятий по дисциплине «Особенности бухгалтерского учета в бюджетных организациях».
Предназначены в помощь студентам специальности 080109.65 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит».
Табл. 4. Библиогр.: 6 назв.
Рецензент:
Печатается по решению редакционно-издательского совета
Волгоградского государственного технического университета
Составители: Елена Викторовна Гугнина, Наталья Анатольевна Банько
ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Методические указания к проведению практических занятий
Под редакцией авторов
Темплан 2011 г., поз. № 48К.
Подписано в печать г. Формат 60×84 1/16.
Бумага листовая. Печать офсетная.
Усл. печ. л. 2,09. Уч.-изд. л. 2,24.
Тираж 75 экз. Заказ №
Волгоградский государственный технический университет
г. Волгоград, пр. Ленина, 28, корп. 1.
Отпечатано в КТИ
, каб. 4.5
Ó Волгоградский
государственный
технический
университет, 2011
ВВЕДЕНИЕ
Для правильного руководства деятельностью бюджетной организации необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается путём правильного ведения бухгалтерского учёта.
Федеральным законом от 01.01.01 года «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации» бюджетный учет определен как упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений) и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.
Объектами бюджетного учета признаются доходы бюджета, источники финансирования его дефицита, расходы, операции, осуществляемые в процессе исполнения бюджета, а также сметы доходов и расходов бюджетных учреждений.
Основными источниками правового регулирования бюджетного учета являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Бюджетный кодекс Российской Федерации, Федеральный закон «О бюджетной классификации Российской Федерации». Положения названных федеральных законов поясняются и конкретизируются в Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина РФ от 01.01.2001 г. № 000н.
Цель преподавания дисциплины «Особенности бухгалтерского учёта в бюджетных организациях» – дать студентам теоретические знания по организации бюджетного учета, а также научить применять их на практике. Основной задачей при изучении дисциплины является формирование у студентов нового экономического мышления в области ведения бухгалтерского учёта в бюджетных организациях.
Предлагаемые автором методические указания предназначены студентам, обучающимся по специальности 080109.65 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит».
В методических указаниях представлен перечень задач, расположенных в логической последовательности прохождения курса данной дисциплины. Рекомендуется для подготовки к практическим занятиям.
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ №1
Тема: «Организация учета в бюджетном учреждении»
Цель: изучить особенности организации бюджетного учета.
Время: 2 часа.
Основные сведения по теме:
В настоящее время сформировано четыре уровня правового регулирования учета в бюджетных учреждениях. Аналогичная система правового регулирования существует и для бухгалтерского учета в коммерческих организациях. Однако между ними есть и отличия: на деятельность коммерческих организаций напрямую не распространяется действие Бюджетного кодекса РФ, а бюджетные учреждения не используют в своей деятельности Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), обязательные для большинства коммерческих фирм.
В Инструкции № 000н не регламентирована форма бухгалтерского учета для бюджетных учреждений. Движение информации об операциях в бюджетном учреждении, согласно новой Инструкции, можно представить в виде схемы:
 |
Данные проверенных и принятых к учету первичных документов систематизируют по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражают накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета:
- журнал операций по счету «Касса»;
- журнал операций с безналичными денежными средствами;
- журнал операций расчетов с подотчетными лицами;
- журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;
- журнал операций расчетов по оплате труда;
- журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;
- журнал по прочим операциям;
- Главная книга.
Записи в журналы операций осуществляют по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа. Записи могут делаться как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. По окончании месяца данные оборотов по счетам из журналов операций переносят в Главную книгу.
План счетов бюджетного учета состоит из пяти разделов и забалансовых счетов.
В Инструкции № 000н предусмотрены 26-разрядные счета бюджетного учета. Конкретно же они представляют собой КБК - код бюджетной классификации (17 знаков) плюс собственно коды счетов бюджетного учета (9 знаков).
Пункт 2 Инструкции по бюджетному учету № 000н гласит: «...государственная учетная политика реализуется настоящей Инструкцией...». Однако, на самом деле в Инструкции регламентирован лишь методический раздел учетной политики. Так, в Инструкции № 000н определены:
- критерии, по которым актив признается основным средством, нематериальным активом, непроизведенным активом, материальным запасом;
- правила оценки нефинансовых активов;
- порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам;
- порядок определения стоимости используемых материалов.
Организационную часть учетной политики и методическую часть, затрагивающую вопросы предпринимательской деятельности, учреждение должно разработать самостоятельно.
Задание №1.1
К первому уровню нормативного регулирования бюджетного учета относятся:
а) Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина РФ от 01.01.2001 г. № 000н;
б) Бюджетный кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Гражданский кодекс РФ, постановления Правительства РФ;
в) методические указания, инструкции и письма Министерства финансов РФ и других федеральных ведомств;
г) учетная политика бюджетного учреждения.
Задание №1.2
Четвертый уровень нормативного регулирования бюджетного учета составляет:
а) Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина РФ от 01.01.2001 г. № 000н;
б) Бюджетный кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Гражданский кодекс РФ, постановления Правительства РФ;
в) учетная политика бюджетного учреждения;
г) методические указания, инструкции и письма Министерства финансов РФ и других федеральных ведомств.
Задание №1.3
План счетов бюджетного учета состоит из:
а) шести разделов и забалансовых счетов;
б) пяти разделов;
в) трех разделов;
г) пяти разделов и забалансовых счетов.
Задание №1.4
В первом разделе плана счетов бюджетного учета – «Нефинансовые активы» – представлены счета для учета:
а) денежных средств и денежных документов учреждения, дебиторской задолженности;
б) кредиторской задолженности учреждения;
в) основных средств, непроизведенных и нематериальных активов, амортизации, материальных запасов;
г) доходов и расходов учреждения.
Задание №1.5
Во втором разделе плана счетов бюджетного учета – «Финансовые активы» – представлены счета для учета:
а) денежных средств и денежных документов учреждения, дебиторской задолженности;
б) кредиторской задолженности учреждения;
в) основных средств, непроизведенных и нематериальных активов, амортизации, материальных запасов;
г) доходов и расходов учреждения.
Задание №1.6
В третьем разделе плана счетов бюджетного учета – «Обязательства» – представлены счета для учета:
а) денежных средств и денежных документов учреждения, дебиторской задолженности;
б) кредиторской задолженности учреждения;
в) основных средств, непроизведенных и нематериальных активов, амортизации, материальных запасов;
г) доходов и расходов учреждения.
Задание №1.7
Сколько знаков включает в себя счет бюджетного учета:
а) 25;
б) 26;
в) 17.
Задание №1.8
Синтетическому счету бюджетного учета соответствуют:
а) разряды 19-21;
б) разряды 22-23;
в) разряды 24-26.
Задание №1.9
Аналитическому счету бюджетного учета соответствуют:
а) разряды 19-21;
б) разряды 22-23;
в) разряды 24-26.
Задание №1.10
Что обозначает код вида деятельности «1»:
а) бюджетная деятельность;
б) деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении;
в) приносящая доход деятельность.
Задание №1.11
Что обозначает код вида деятельности «2»:
а) бюджетная деятельность;
б) деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении;
в) приносящая доход деятельность.
Задание №1.12
Что обозначают последние три разряда счета бюджетного учета:
а) код бюджетной классификации;
б) код классификации операций сектора государственного управления;
в) код вида деятельности.
Задание №1.13
Документ, которым необходимо руководствоваться бюджетным учреждениям при формировании учетной политики, является:
а) Бюджетный кодекс РФ;
б) Федеральный закон от 01.01.01 г. «О бухгалтерском учете»;
в) Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина РФ от 01.01.2001 г. № 000н;
г) Приказ Министерства финансов РФ от 6 октября 2008г. № 000н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации (ПБУ 1/2008)».
Задание №1.14
В организационном разделе учетной политики бюджетного учреждения необходимо отразить следующую информацию:
а) рабочий План счетов;
б) порядок распределения накладных расходов;
в) организация бухгалтерской службы в учреждении;
г) метод оценки стоимости списываемых материальных запасов;
д) график документооборота.
Задание №1.15
В методическом разделе учетной политики учреждения, имеющего доходы от предпринимательской деятельности необходимо отразить следующую информацию:
а) график документооборота;
б) порядок распределения накладных расходов;
в) перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов;
г) порядок и сроки проведения инвентаризации;
д) метод оценки стоимости списываемых материальных запасов.
Контрольные вопросы:
1. Перечислите уровни правового регулирования учета в бюджетных учреждениях.
2. Проведите сопоставление и выявите отличия системы правового регулирования бухгалтерского учета в бюджетных и коммерческих организациях.
3. Представьте схематично движение информации об операциях в бюджетном учреждении.
4. Расскажите о структуре Плана счетов бюджетного учета.
5. Какова структура счета бюджетного учета?
6. Раскройте на примере порядок формирования счета бюджетного учета.
7. Изложите общие принципы формирования учетной политики бюджетных организаций.
8. Какую информацию необходимо раскрыть в организационном разделе учетной политики бюджетных организаций?
9. Какая информация раскрывается в методическом разделе учетной политики бюджетных организаций?
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ №2
Тема: «Бюджетный учет основных средств и
нематериальных активов»
Цель: изучить особенности учета основных средств и нематериальных активов в бюджетных организациях.
Время: 2 часа.
Основные сведения по теме:
Основные средства бюджетного учреждения – это материальные объекты, которые независимо от их стоимости удовлетворяют следующим критериям:
- используются в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;
- находятся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданы в аренду (к основным средствам относится также имущество казны Российской Федерации и субъектов РФ);
- срок полезного использования этих объектов превышает 12 месяцев.
Кроме того, в составе своих основных средств бюджетные учреждения учитывают: законченные капитальные вложения арендатора в арендованные им здания, сооружения, оборудование и другие объекты основных средств, если иное не предусмотрено договором аренды; капитальные вложения в многолетние насаждения, относящиеся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется на счете 0 106 01 000 «Капитальные вложения в основные средства».
Учет основных средств ведется в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов, на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:
0 «Жилые помещения»;
0 «Нежилые помещения»;
0 «Сооружения»;
0 «Машины и оборудование»;
0 «Транспортные средства»;
0 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;
0 «Библиотечный фонд»;
0 «Драгоценности и ювелирные изделия»;
0 «Прочие основные средства».
К нематериальным активам относят исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, товарные знаки, компьютерные программы и т. п.), если они удовлетворяют следующим требованиям:
- не имеют материально-вещественной (физической) структуры;
- могут быть идентифицированы (выделены, отделены) от другого имущества учреждения;
- используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);
- учреждением не предполагается последующая перепродажа этих активов;
- у учреждения имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительных прав на него (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.) или прав учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).
В состав объектов нематериальных активов не включают: не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; незаконченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства.
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется на счете 0 106 02 000 «Капитальные вложения в нематериальные активы».
Для учета нематериальных активов предназначен счет 0 «Нематериальные активы».
Задание №2.1
Бюджетное учреждение за счет бюджетных средств приобрело станок стоимостьюруб. (в том числе НДС -руб.). Доставку станка осуществила транспортная организация, стоимость доставки – 5 900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Станок введен в эксплуатацию. Расчеты с контрагентами полностью произведены.
Задание №2.2
Бюджетное учреждение безвозмездно передало другому учреждению нематериальный актив балансовой стоимостью руб. (учреждения относятся к разным уровням бюджетов). Нематериальный актив принят к учету.
Задание №2.3
Бюджетное учреждение приобрело исключительные права на программный продукт за 708000 руб. (в том числе НДС - 108000 руб.). Затраты, связанные с юридическим оформлением прав собственности на нематериальный актив, составили 11800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Операция связана с предпринимательской деятельностью учреждения. Оплата продавцу нематериального актива произведена с расчетного счета учреждения.
Задание №2.4
Бюджетное учреждение за счет средств от предпринимательской деятельности приобрело автомобиль стоимостью руб. (в том числе НДС -руб.). Доставку автомобиля осуществила транспортная организация, стоимость доставки – 4720 руб. (в том числе НДС - 720 руб.). Автомобиль введен в эксплуатацию. Расчеты с контрагентами полностью произведены.
Задание №2.5
Бюджетное учреждение приобрело за счет бюджетных средств сверлильную установку, требующую монтажа, стоимостью 59000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Монтаж осуществляла сторонняя организация (не поставщик основного средства). Стоимость монтажа составила 9440 руб. (в том числе НДС - 1440 руб.). После чего сверлильная установка была введена в эксплуатацию. Расчеты с контрагентами полностью произведены.
Задание №2.6
В бюджетном учреждении собственными силами создан нематериальный актив. Затраты, связанные с его созданием, составили:
- зарплата работников -руб.;
- страховые взносы во внебюджетные фонды - 5200 руб.;
- услуги патентного поверенного по регистрации исключительных прав - 7300 руб.
Данная операция связана с деятельностью, приносящей доход. Нематериальный актив принят к учету.
Задание №2.7
Бюджетное учреждение за счет бюджетных средств приобрело станок стоимостью 82600 руб. (в том числе НДС - 12600 руб.). Доставку станка осуществил поставщик основного средства, расходы на доставку составили 4720 руб. (в том числе НДС - 720 руб.). Станок введен в эксплуатацию. Расчеты с поставщиком станка полностью произведены.
Задание №2.8
Бюджетным учреждением получен безвозмездно нематериальный актив балансовой стоимостью 1 руб. Актив передан муниципальной организацией и принят к учету.
Задание №2.9
Бюджетное учреждение за счет средств от предпринимательской деятельности приобрело станок стоимостью 59000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Доставку станка осуществил поставщик основного средства, расходы на доставку составили 3540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.). Станок введен в эксплуатацию. Расчеты с поставщиком станка полностью произведены.
Задание №2.10
Бюджетное учреждение приобрело за счет средств от предпринимательской деятельности оборудование, требующее монтажа, стоимостью 129800 руб. (в том числе НДС - 19800 руб.). Монтаж осуществляла сторонняя организация (не поставщик основного средства). Стоимость монтажа составила 11800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). После чего оборудование было введено в эксплуатацию. Расчеты с контрагентами полностью произведены.
Задание №2.11
В бюджетном учреждении собственными силами создано оросительное сооружение. Затраты, связанные с его созданием, составили:
- зарплата работников -руб.;
- страховые взносы во внебюджетные фонды - 5720 руб.;
- стоимость строительных материалов, израсходованных на производство сооружения, - 7300 руб.
Данная операция связана с бюджетной деятельностью. Сооружение введено в эксплуатацию.
Задание №2.12
Следует ли начислять амортизацию по объекту основных средств; если да – то рассчитать ежемесячную сумму амортизационных отчислений или начислить ее в размере 100 %.
Отразить данную хозяйственную операцию на счетах бухгалтерского учета, если известно, что учреждение приобрело автомобиль стоимостью руб. (в том числе НДС -руб.). Срок полезного использования определен в 10 лет. Операция связана с бюджетной деятельностью учреждения.
Задание №2.13
Главный распорядитель безвозмездно передал бюджетному учреждению нематериальный актив балансовой стоимостью руб. Актив принят к учету.
Задание №2.14
Следует ли начислять амортизацию по объекту основных средств; если да – то рассчитать ежемесячную сумму амортизационных отчислений или начислить ее в размере 100 %.
Отразить данную хозяйственную операцию на счетах бухгалтерского учета, если известно, что учреждение приобрело сейф стоимостью 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.). Операция связана с бюджетной деятельностью учреждения.
Задание №2.15
Следует ли начислять амортизацию по объекту основных средств; если да – то рассчитать ежемесячную сумму амортизационных отчислений или начислить ее в размере 100 %.
Отразить данную хозяйственную операцию на счетах бухгалтерского учета, если известно, что учреждение приобрело автомобиль стоимостью руб. (в том числе НДС -руб.). Срок полезного использования определен в 10 лет. Операция связана с предпринимательской деятельностью учреждения.
Задание №2.16
Следует ли начислять амортизацию по объекту основных средств; если да – то рассчитать ежемесячную сумму амортизационных отчислений или начислить ее в размере 100 %.
Отразить данную хозяйственную операцию на счетах бухгалтерского учета, если известно, что учреждение приобрело электродвигатель стоимостью 17700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Операция связана с бюджетной деятельностью учреждения.
Задание №2.17
Следует ли начислять амортизацию по объекту основных средств; если да – то рассчитать ежемесячную сумму амортизационных отчислений или начислить ее в размере 100 %.
Отразить данную хозяйственную операцию на счетах бухгалтерского учета, если известно, что учреждение приобрело сейф стоимостью 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.). Операция связана с предпринимательской деятельностью учреждения.
Задание №2.18
В бюджетном учреждении реализовано сооружение балансовой стоимостью 140000 руб. и начисленной амортизацией 80000 руб. Выручка от реализации составила 75000 руб. и зачислена на расчетный счет учреждения. Отразите операции по реализации сооружения на счетах бюджетного учета.
Задание №2.19
Следует ли начислять амортизацию по объекту основных средств; если да – то рассчитать ежемесячную сумму амортизационных отчислений или начислить ее в размере 100 %.
Отразить данную хозяйственную операцию на счетах бухгалтерского учета, если известно, что учреждение приобрело электродвигатель стоимостью 17700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Операция связана с предпринимательской деятельностью учреждения.
Задание №2.20
Бюджетное учреждение ликвидировало сооружение первоначальной стоимостью 23600 руб. и начисленной амортизацией 18000 руб. Стоимость работ по ликвидации сооружения, которые выполняла подрядная организация, составила 1200 руб. При ликвидации оприходованы прочие материалы рыночной стоимостью 600 руб. Отразите операции по ликвидации сооружения на счетах бюджетного учета.
Задание №2.21
В ходе стихийного бедствия в бюджетном учреждении испортился электродвигатель первоначальной стоимостью 300000 руб. и начисленной амортизацией 150000 руб. Электродвигатель не подлежал восстановлению, и был демонтирован. Стоимость работ по демонтажу составила 40000 руб., демонтаж осуществляла подрядная организация. В ходе демонтажа оприходованы прочие материалы на общую сумму 1000 руб. Отразите данные операции на счетах бюджетного учета.
Задание №2.22
Бюджетное учреждение ликвидировало здание гаража первоначальной стоимостью 35600 руб. и начисленной амортизацией 30000 руб. Стоимость работ по ликвидации гаража, которые выполняла подрядная организация, составила 1000 руб. При ликвидации оприходованы строительные материалы рыночной стоимостью 600 руб. и прочие материалы рыночной стоимостью 400 руб. Отразите операции по ликвидации гаража на счетах бюджетного учета.
Задание №2.23
В бюджетном учреждении реализован нематериальный актив балансовой стоимостью 230000 руб. и начисленной амортизацией 80000 руб. Выручка от реализации составила 185000 руб. и зачислена на расчетный счет учреждения. Отразите операции по реализации нематериального актива на счетах бюджетного учета.
Задание №2.24
В бюджетном учреждении реализован нематериальный актив балансовой стоимостью 160000 руб. и начисленной амортизацией 80000 руб. Выручка от реализации составила 95000 руб. и зачислена на расчетный счет учреждения. Отразите операции по реализации нематериального актива на счетах бюджетного учета.
Задание №2.25
Бюджетным учреждением ликвидирован деревообрабатывающий станок вследствие его морального износа. Балансовая стоимость станка 240000 руб., сумма начисленной амортизации по нему 210000 руб. Стоимость работ по ликвидации станка, которые выполняла подрядная организация, составила 800 руб. Отразите операции по ликвидации станка на счетах бюджетного учета.
Контрольные вопросы:
1.Какими первичными документами оформляют поступление основных средств и нематериальных активов?
2. Что понимают под первоначальной стоимостью объекта основных средств; нематериальных активов?
3. В каких случаях сумму НДС включают в первоначальную стоимость объекта основных средств; нематериальных активов?
4. На каком счете формируется первоначальная стоимость объекта основных средств; нематериальных активов?
5. Перечислите счета, предназначенные для учета основных средств.
6. Перечислите счета, предназначенные для учета нематериальных активов.
7.Изложите порядок учета приобретения и выбытия основных средств.
8. На каких счетах ведется учет начисленной амортизации по основным средствам; нематериальным активам?
9. Описать особенности начисления амортизации в зависимости от стоимости основных средств.
10. Изложите порядок учета приобретения и выбытия нематериальных активов.
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ №3
Тема: «Учет непроизведенных активов».
Цель: ознакомиться с понятием «непроизведенные активы» и изучить особенности их учета.
Время: 1 час.
Основные сведения по теме:
Непроизведенные активы – природные объекты, которые не являются продуктами производства и права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсы недр и пр.).
Кроме этого непроизведенные активы должны использоваться в процессе деятельности бюджетного учреждения.
Для учета этих активов предназначен счет 0 «Непроизведенные активы».
Отдельные объекты непроизведенных активов учитывают на следующих счетах:
«Земля»;
«Ресурсы недр»;
«Прочие непроизведенные активы».
Непроизведенные активы отражаются в учете по их первоначальной стоимости в момент их вовлечения в экономический (хозяйственный оборот).
Первоначальной стоимостью объектов непроизведенных активов признаются фактические вложения учреждения в их приобретение.
Исключение – объекты, впервые вовлекаемые в экономический (хозяйственный) оборот. Их первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
Задание №3.1
Бюджетным учреждением приобретен участок земли стоимостью 147500 руб. (в т. ч. НДС – 22500 руб.). Отразите в учете операции по его приобретению, если известно, что данная операция связана с предпринимательской деятельностью учреждения.
Задание №3.2
Продан земельный участок, находящийся в государственной собственности, за 1200000 руб., балансовая стоимость участка – 1000000 руб. Выручка от реализации участка зачислена на расчетный счет учреждения. Отразите операции по реализации участка на счетах бюджетного учета.
Задание №3.3
Бюджетное учреждение приобрело участок земли стоимостью 826000 руб. (в т. ч. НДС – 126000 руб.) и произвело капитальные расходы по ее улучшению. Сумма расходов составила 118000 руб. (в том числе НДС – 18000 руб.). После чего земельный участок принят к бухгалтерскому учету. Данная операция связана с бюджетной деятельностью учреждения.
Задание №3.4
Реализованы ресурсы недр, находящиеся в государственной собственности, за 2200000 руб., их балансовая стоимость – 1700000 руб. Выручка от реализации зачислена на расчетный счет учреждения. Отразите операции по реализации ресурсов недр на счетах бюджетного учета.
Задание №3.5
Бюджетным учреждением приобретен земельный участок стоимостью 354000 руб. (в т. ч. НДС – 54000 руб.). Отразите в учете факт приобретения земельного участка, если известно, что данная операция связана с бюджетной деятельностью учреждения.
Задание №3.6
Бюджетным учреждением реализован земельный участок за 2000000 руб., балансовая стоимость участка – 1600000 руб. Отразите операции по реализации участка на счетах бюджетного учета.
Задание №3.7
Бюджетное учреждение приобрело земельный участок стоимостью 1180000 руб. (в т. ч. НДС – 180000 руб.) и произвело капитальные расходы по его улучшению. Сумма расходов – 236000 руб. (в том числе НДС – 36000 руб.). Земельный участок принят к бухгалтерскому учету. Данная операция связана с предпринимательской деятельностью учреждения.
Задание №3.8
Реализованы ресурсы недр, находящиеся в государственной собственности, за 1500000 руб., их балансовая стоимость – 1200000 руб. Отразите операции по реализации на счетах бюджетного учета.
Контрольные вопросы:
1. Что понимают под непроизведенными активами?
2. Перечислите счета, предназначенные для учета непроизведенных активов.
3.Изложите порядок учета приобретения непроизведенных активов.
4. Опишите особенности учета выбытия непроизведенных активов.
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ №4
Тема: «Учет материальных запасов».
Цель: изучить особенности учета материальных запасов в бюджетных организациях.
Время: 1 час.
Основные сведения по теме:
К материальным запасам относят:
- предметы (независимо от их стоимости), используемые в течение периода, не превышающего 12 месяцев;
- предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ;
Согласно ОКОФ, к таким предметам относятся:
- орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова) независимо от их стоимости и срока службы;
- бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и пр.);
- специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т. п. независимо от их стоимости;
- специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;
- форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы;
- временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;
- тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов стоимостью в пределах лимита, установленного Минфином России;
- предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;
- молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;
- многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.
Учет материальных запасов ведут на синтетическом счете 0 «Материальные запасы». К нему открывают счета:
0 «Медикаменты и перевязочные средства»;
0 «Продукты питания»;
0 «Горюче-смазочные материалы»;
0 «Строительные материалы»;
0 «Мягкий инвентарь»;
0 «Прочие материальные запасы»;
0 «Готовая продукция».
Задание №4.1
Больница приобрела 500 упаковок стерильных бинтов по цене 11 руб./уп. (в том числе НДС – 1 руб./уп.) и 300 м марли по цене 33 руб./м (в том числе НДС – 3 руб./м). Доставку материалов осуществила транспортная организация. Стоимость доставки – 590 руб. (в том числе НДС – 90 руб.). Расчеты с контрагентами полностью произведены. Отразите на счетах бюджетного учета выше перечисленные операции, учитывая, что они связаны с бюджетной деятельностью учреждения, а также распределите стоимость транспортных услуг между приобретенными материальными запасами пропорционально их стоимости.
Задание №4.2
Имеются следующие данные по материальным запасам:
Дата | Приход | Расход (кол-во, ед.) | |
кол-во, ед. | цена за ед., руб. | ||
Остаток на начало периода | 70 | 30 | - |
5 сентября 2009 года | 120 | 32 | - |
9 сентября 2009 года | 200 | 35 | - |
13 сентября 2009 года | - | - | 350 |
19 сентября 2009 года | 100 | 31 | - |
24сентября 2009 года | 85 | 29 | - |
28 сентября 2009 года | 50 | 28 | - |
30 сентября 2009 года | - | - | 250 |
Рассчитать стоимость израсходованных материальных запасов (13 сентября 2009 года и 30 сентября 2009 года), если известно, что списание материальных запасов производится по средней фактической стоимости.
Задание №4.3
Бюджетным учреждением приобретены строительные материалы:
- 100 листов ДСП 1,2*1,2 по цене 472 руб./шт. (в том числе НДС – 72 руб./шт.);
- 200 панелей ПВХ 2,0*0,5 по цене 82,6 руб./шт. (в том числе НДС – 12,6 руб./шт.).
Доставку материалов осуществила транспортная организация. Стоимость доставки – 708 руб. (в том числе НДС – 108 руб.). Расчеты с контрагентами полностью произведены. Отразите на счетах бюджетного учета выше перечисленные операции, учитывая, что они связаны с предпринимательской деятельностью учреждения, а также распределите стоимость транспортных услуг между приобретенными материальными запасами пропорционально их стоимости.
Задание №4.4
Бюджетное учреждение самостоятельно изготовило прочие материальные запасы. Затраты, связанные с их изготовлением, составили:
- стоимость использованных строительных материалов - 17000 руб.;
- заработная плата работников - 10000 руб.;
- страховые взносы во внебюджетные фонды - 2600 руб.;
Данная операция связана с предпринимательской деятельностью учреждения.
Задание №4.5
Бюджетное учреждение приобрело два вида мяса: 150 кг говядины по цене 176 руб./кг (в том числе НДС – 16 руб./кг) и 70 кг свинины по цене 198 руб./кг (в том числе НДС – 18 руб./кг). Доставку мяса осуществила транспортная организация. Стоимость доставки – 944 руб. (в том числе НДС – 144 руб.). Расчеты с контрагентами полностью произведены. Отразите на счетах бюджетного учета выше перечисленные операции, учитывая что они связаны с бюджетной деятельностью учреждения, а также распределите стоимость транспортных услуг между приобретенными материальными запасами пропорционально их весу.
Задание №4.6
Бюджетным учреждением получены безвозмездно строительные материалы на сумму 60000 руб. Материалы переданы муниципальной организацией. Доставку материальных запасов осуществила транспортная организация, стоимость доставки - 11800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.). Материалы приняты к учету. Данная операция связана с бюджетной деятельностью учреждения.
Задание №4.7
Имеются следующие данные по материальным запасам:
Поступление материальных запасов | Количество, ед. | Цена за единицу, руб. |
Остаток на начало периода | 50 | 55 |
Первая партия | 70 | 57 |
Вторая партия | 110 | 59 |
Третья партия | 85 | 58 |
Четвертая партия | 40 | 59 |
Пятая партия | 75 | 60 |
В течение месяца израсходовано 380 единиц материальных запасов. Согласно данным бухгалтерского учета, имеется следующая информация:
- 50 единиц взяты из остатка на начала периода;
- 50 единиц - из первой партии;
- 100 единиц - из второй партии;
- 80 единиц - из третьей партии;
- 40 единиц - из четвертой партии;
- 60 единиц - из пятой партии.
Рассчитать стоимость израсходованных материальных запасов, если известно, что списание материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы.
Задание №4.8
Имеются следующие данные по материальным запасам:
Дата | Приход | Расход (кол-во, ед.) | |
кол-во, ед. | цена за ед., руб. | ||
Остаток на начало периода | 30 | 100 | - |
3 августа 2009 года | 80 | 105 | - |
8 августа 2009 года | 50 | 108 | - |
13 августа 2009 года | - | - | 150 |
19 августа 2009 года | 40 | 104 | - |
25 августа 2009 года | 100 | 110 | - |
31 августа 2009 года | - | - | 120 |
Рассчитать стоимость израсходованных материальных запасов (13 августа 2009 года и 31 августа 2009 года), если известно, что списание материальных запасов производится по средней фактической стоимости.
Задание №4.9
В бюджетном учреждении, входящем в структуру МВД России, реализованы строительные материальные запасы на сумму 560000 руб. Фактическая стоимость данных материальных запасов – 510000 руб. Отразите операции по реализации строительных материалов на счетах бюджетного учета.
Задание №4.10
Имеются следующие данные по материальным запасам:
Поступление материальных запасов | Количество, ед. | Цена за единицу, руб. |
Остаток на начало периода | 45 | 48 |
Первая партия | 110 | 50 |
Вторая партия | 60 | 51 |
Третья партия | 80 | 53 |
Четвертая партия | 150 | 52 |
В течение месяца израсходовано 385 единиц материальных запасов. Согласно данным учета, имеется следующая информация:
- 45 единиц взяты из остатка на начала периода;
- 110 единиц – из первой партии;
- 50 единиц – из второй партии;
- 60 единиц – из третьей партии;
- 120 единиц – из четвертой партии.
Рассчитать стоимость израсходованных материальных запасов, если известно, что списание материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы.
Задание №4.11
Бюджетное учреждение безвозмездно передало другому учреждению прочие материалы на сумму 30000 руб. (учреждения относятся к разным уровням бюджетов). Доставку материальных запасов осуществила транспортная организация, стоимость доставки - 5900 руб. (в т. ч. НДС – 900 руб.). Материалы приняты к учету. Данная операция связана с бюджетной деятельностью учреждения.
Задание №4.12
В бюджетном учреждении реализованы прочие материальные запасы на сумму 420000 руб. Фактическая стоимость данных материальных запасов – 380000 руб. Отразите операции по реализации строительных материалов на счетах бюджетного учета.
Контрольные вопросы:
1.Какими первичными документами оформляют поступление и выбытие материальных запасов в бюджетных учреждениях?
2. Изложите порядок оценки материальных запасов в бюджетных учреждениях.
3. Перечислите счета, предназначенные для учета материальных запасов.
4. Изложите порядок учета приобретения материальных запасов.
5. Изложите порядок учета выбытия материальных запасов.
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ №5
Тема: «Учет денежных средств».
Цель: изучить особенности учета денежных средств в бюджетных организациях.
Время: 2 часа.
Основные сведения по теме:
Операции по счету 0 «Денежные средства учреждения на счетах» можно разделить на две группы:
- операции по движению денежных средств, когда у учреждения отсутствует лицевой счет в казначействе, а финансирование осуществляется путем перечисления денег на банковский счет;
- операции со средствами, полученными от приносящей доход деятельности.
На счете 0 201 01 000 «Денежные средства учреждения на счетах» учитывают операции со средствами, полученными от предпринимательской деятельности, даже если у учреждения есть специальный лицевой счет в казначействе.
Учет операций по движению средств на счете 0 201 01 000 «Денежные средства учреждения на счетах» ведут в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к банковским выпискам.
Для учета наличных денег в кассе учреждения предназначен счет 0 «Касса». Учет соответствующих операций ведут в Журнале операций по счету «Касса» на основании кассовых отчетов.
К денежным документам относятся оплаченные талоны на бензин, на питание и т. п., оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки и марки государственной пошлины и т. п. В бюджетном учете денежные документы учитывают на счете 0 «Денежные документы». Хранят денежные документы в кассе учреждения. Прием в кассу и выдача из кассы таких документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Их регистрируют в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. 0310003) отдельно от операций по денежным средствам.
Денежными средствами в пути являются денежные средства, перечисленные учреждению, но полученные им в следующем месяце, а также средства, переведенные с одного счета в банке на другой. Подобные суммы учитывают на счете 0 «Денежные средства учреждения в пути».
На счете 0 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте» учитывают операции с иностранной валютой, если они проводятся не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов. Также на этом счете учитывают операции с иностранной валютой, полученной от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
Кроме Инструкции № 000н вопросы, связанные с иностранной валютой, регламентируют еще несколько документов. Одним из них является письмо Федерального казначейства от 01.01.01 г. № 42-7.1-01/2.4-385 «О порядке отражения в бюджетном учете и отчетности операций со средствами в иностранной валюте».
Задание №5.1
От контрагента на банковский счет бюджетного учреждения, оказывающего платные услуги, поступило 20000 руб. Отразите данную операцию на счетах бюджетного учета.
Задание №5.2
Бюджетное учреждение, не имеющее лицевого счета в казначействе, получило от главного распорядителя денежные средства для оплаты коммунальных услуг на сумму руб. Впоследствии данные услуги были оплачены. Данная операция связана с бюджетной деятельностью учреждения.
Задание №5.3
От главного распорядителя для расчетов с иностранным поставщиком нематериального актива в бюджетное учреждение поступилодолларов США.
Курс Центрального банка РФ на дату списания валюты со счета главного распорядителя составлял 29,30 руб. за доллар США, а на дату зачисления валюты на счет подведомственного учреждения - 29,35 руб. за доллар США. Отразите данную хозяйственную операцию на счетах бюджетного учета.
Задание №5.4
Поставщик основных средств вернул на банковский счет учреждения руб., ранее полученные им в качестве аванса. Данная операция связана с бюджетной деятельностью учреждения.
Задание №5.5
В кассу бюджетного учреждения с банковского счета для выплаты заработной платы поступило 100000 руб. Заработная плата выдана из кассы учреждения. Отразите данные хозяйственные операции на счетах бюджетного учета, если известно, что они связаны с бюджетной деятельностью учреждения.
Задание №5.6
Работник бюджетного учреждения вернул неиспользованную подотчетную сумму в размере 800 руб. (деньги ранее были выданы работнику для приобретения сейфа). Отразите данные хозяйственные операции на счетах бюджетного учета, если известно, что они связаны с бюджетной деятельностью учреждения.
Задание №5.7
Главному распорядителю для осуществления расчетов с иностранным поставщиком строительных материалов перечислены средства федерального бюджета со счета органа Федерального казначейства в сумме 30000 долларов США.
Курс Центрального банка РФ на дату перечисления средств составил 29,10 руб. за доллар США, на дату поступления валюты на счет главного распорядителя – 29,05 руб. за доллар США.
Отразите данную хозяйственную операцию на счетах бюджетного учета.
Задание №5.8
Бюджетное учреждение имеет лицевой счет в федеральном казначействе. Для оплаты услуг связи учреждению необходимо 2000 руб. Учреждение подало заявку на получение наличных денег, денежные средства поступили в учреждение, и оплачены из кассы учреждения. Отразите данные операции на счетах бюджетного учета.
Задание №5.9
Главному распорядителю для осуществления расчетов с иностранным поставщиком строительных материалов перечислены средства федерального бюджета со счета органа Федерального казначейства в сумме 25000 долларов США.
Курс Центрального банка РФ на дату перечисления средств составил 29,20 руб. за доллар США, на дату поступления валюты на счет главного распорядителя – 29,24 руб. за доллар США.
Отразите данную хозяйственную операцию на счетах бюджетного учета.
Задание №5.10
Бюджетное учреждение, не имеющее лицевого счета в казначействе, получило от главного распорядителя денежные средства для оплаты услуг связи на сумму 2500 руб. Впоследствии данные услуги были оплачены. Данная операция связана с бюджетной деятельностью учреждения.
Задание №5.11
Бюджетное учреждение перечислило поставщикуруб. в качестве аванса по договору на приобретение оборудования. Данная операция связана с бюджетной деятельностью учреждения.
Задание №5.12
От главного распорядителя для расчетов с иностранным поставщиком непроизведенного актива в бюджетное учреждение поступило 45000 долларов США.
Курс Центрального банка РФ на дату списания валюты со счета главного распорядителя составлял 29,60 руб. за доллар США, а на дату зачисления валюты на счет подведомственного учреждения - 29,54 руб. за доллар США.
Отразите данную хозяйственную операцию на счетах бюджетного учета.
Контрольные вопросы:
1. Охарактеризуйте порядок учета денежных средств при отсутствии у учреждения лицевого счета в казначействе.
2. Опишите порядок учета денежных средств, полученных от деятельности, приносящей доход.
3. Приведите пример учета денежных средств, полученных от главного распорядителя.
4. Приведите пример возврата поставщиком ранее полученного аванса.
5. Приведите пример учета выданного аванса.
6. Приведите пример перечисления денег поставщику.
7. Изложите порядок ведения кассовых операций в бюджетном учреждении.
8. Изложите порядок учета операций по поступлению и расходованию наличных денег бюджетного учреждения.
9. Опишите порядок учета денежных документов.
10. Опишите порядок учета денежных средств учреждения в пути.
11. Охарактеризуйте особенности учета денежных средств учреждения в иностранной валюте.
12. Приведите пример направления иностранной валюты подведомственному бюджетному учреждению.
13. Приведите пример учета курсовой разницы при движении средств по валютному счету.
14. Приведите пример возврата учреждением в бюджет неиспользованной валюты.
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ №6
Тема: «Учет расчетов с дебиторами и кредиторами».
Цель: изучить особенности бюджетного учета расчетов с дебиторами по доходам, учета расчетов по выданным авансам, учета расчетов с подотчетными лицами, учета расчетов по недостачам, учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, учета расчетов по оплате труда и платежам в бюджет.
Время: 4 часа.
Основные сведения по теме:
Расчеты по начисленным суммам доходов в момент возникновения требований к плательщикам соответствующие администраторы учитывают на счете 0 «Расчеты с дебиторами по доходам».
Для отражения доходов от предпринимательской деятельности бюджетные учреждения используют различные счета. Так, при отражении доходов, полученных от выполнения работ или оказания услуг, используют счет 0 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг».
Авансы, перечисленные учреждением (кроме авансов, выданных подотчетным лицам), учитывают на счете 0 «Расчеты по выданным авансам».
Расчеты с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам учитывают на счете 0 «Расчеты с подотчетными лицами». На этом счете отражают также операции по выдаче денег на командировочные расходы.
На счете 0 «Расчеты по недостачам» учитывают суммы выявленных недостач и хищений денежных средств и ценностей, потерь от порчи материальных ценностей и другие суммы, подлежащие удержанию и списанию в установленном порядке.
На счете 0 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» учитывают суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие возмещению из бюджета за приобретенные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги в рамках предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
Для учета учреждением расчетов с органами, организующими исполнение бюджетов, по средствам, поступающим в бюджет, предназначен счет 0 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов».
На счете 0 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают расчеты учреждения с поставщиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, с подрядчиками за выполненные работы, а также начисление и выплату сумм заработной платы, денежного довольствия и стипендий, пенсий, пособий и иных социальных выплат.
При расчетах с поставщиками и подрядчиками за поставленные работы (услуги) в бухгалтерском учете бюджетного учреждения наиболее часто используют следующие счета:
«Расчеты по оплате услуг связи»;
«Расчеты по оплате транспортных услуг»;
«Расчеты по оплате коммунальных услуг»;
«Расчеты по оплате арендной платы за пользование имуществом»;
«Расчеты по оплате услуг по содержанию имущества»;
«Расчеты по оплате прочих работ, услуг».
Не полученные в установленный срок суммы заработной платы, денежного довольствия военнослужащих и стипендий учитывают на счете 0 «Расчеты с депонентами».
Задание № 6.1
Отразите операции по выдаче денег сотруднику под отчет в размере 2000 руб. для оплаты коммунальных услуг учреждения. В своевременный срок сотрудник предоставил в бухгалтерию авансовый отчет, подтверждающий факт оплаты коммунальных услуг. Данная операция связана с бюджетной деятельностью.
Задание № 6.2
За отчетный период бухгалтерия бюджетного учреждения начислила страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму 25000 руб. Отразите операции по начислению взносов и перечислению их в бюджет, учитывая, что они связаны с предпринимательской деятельностью.
Задание № 6.3
Сотруднику бюджетного учреждения полагалось к выдаче 6150 руб., но по причине болезни он не смог получить деньги в срок. После выздоровления сотруднику выдали полагающуюся ему сумму из кассы учреждения. Отразите данные операции на счетах бюджетного учета, учитывая, что они связаны с бюджетной деятельностью учреждения.
Задание № 6.4
За отчетный период бюджетное учреждение начислило и перечислило страховые взносы во внебюджетные фонды в общей сумме 100000 руб. Отразите данные операции на счетах бюджетного учета, если известно, что они связаны с бюджетной деятельностью.
Задание № 6.5
В ходе инвентаризации обнаружена недостача объекта основных средств первоначальной стоимостью 25000 руб. (сумма начисленной амортизации к данному моменту – 18000 руб.) Рыночная стоимость основного средства - 9000 руб. Виновные в недостаче обнаружены не были. Отразите данные операции на счетах бюджетного учета, учитывая, что они связаны с бюджетной деятельностью учреждения.
Задание № 6.6
Бюджетное учреждение выдало поставщику строительных материалов аванс на сумму 15000 руб. Поставщик свои обязательства не выполнил, и договор был расторгнут. После чего ранее выданный аванс был возвращен поставщику. Отразите операции по выдаче аванса поставщику и его возврату, учитывая, что они связаны с бюджетной деятельностью учреждения.
Задание № 6.7
Отразите в учете операции по начислению затрат учреждения, связанных с оплатой транспортных услуг на сумму 11800 руб. (включая НДС – 1800 руб.), а также по погашению кредиторской задолженности учреждения, если известно, что данные операции связаны с предпринимательской деятельностью.
Задание №6.8
Бюджетное учреждение заключило соглашение на приобретение нематериального актива стоимостью 118000 руб. (в том числе НДС - 18000 руб.). Согласно договору учреждение перечислило поставщику аванс в размере 30 процентов от стоимости актива. После получения поставщиком аванса, нематериальный актив был оприходован учреждением. Впоследствии оставшаяся сумма была перечислена поставщику.
Отразите на счетах бюджетного учета данные операции, учитывая, что они связаны с приносящей доход деятельностью учреждения.
Задание № 6.9
Бюджетное учреждение заключило соглашение на приобретение земельного участка стоимостью 590000 руб. (в том числе НДС - 90000 руб.). Согласно договору учреждение перечислило поставщику аванс в размере 40 процентов от стоимости участка. После получения поставщиком аванса, земельный участок был оприходован учреждением. Впоследствии оставшаяся сумма была перечислена поставщику.
Отразите на счетах бюджетного учета данные операции, учитывая, что они связаны с бюджетной деятельностью учреждения.
Задание № 6.10
Необходимо отразить на счетах бюджетного учета операции по удержанию из заработной платы работника алиментов на несовершенных детей, а также перечислению удержанной суммы, если известно, что: 1) заработная плата работника – 8000 руб.; 2) работник имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.; 3) размер удержаний из заработной платы составляет 70 % заработка; 4) операция связана с предпринимательской деятельностью учреждения.
Задание №6.11
Подотчетному лицу было выдано 1000 руб. для приобретения строительных материалов. Работник приобрел строительные материалы на сумму 1180 руб., включая НДС – 180 руб. Впоследствии перерасходованную сумму аванса работник получил из кассы учреждения. Отразите данные операции на счетах бюджетного учета. Данная операция связана с бюджетной деятельностью.
Задание №6.12
Бюджетное учреждение осуществляет предпринимательскую деятельность и оказывает услуги. Коммерческой организации оказаны услуги на суммуруб. Коммерческая организация ошибочно перечислиларуб. Излишне перечисленные денежные средства возвращены коммерческой организации.
Задание № 6.13
Сотруднику бюджетного учреждения в январе начислена заработная плата в размере 6000 руб. Работник имеет право на стандартный налоговый вычет в 3000 руб. Рассчитайте сумму НДФЛ и отразите на счетах бюджетного учета операции по удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет. Данная операция связана с предпринимательской деятельностью учреждения.
Задание №6.14
В ходе инвентаризации обнаружена недостача объекта основных средств первоначальной стоимостью 20000 руб. (сумма начисленной амортизации к данному моменту – 10000 руб.) Рыночная стоимость основного средства - 11000 руб. Материально ответственный работник свою вину признал и внес в кассу учреждения сумму, равную рыночной стоимости объекта основных средств. Отразите данные операции на счетах бюджетного учета, учитывая, что они связаны с бюджетной деятельностью учреждения.
Задание № 6.15
Отразите в учете операции по начислению затрат учреждения, связанных с оплатой услуг связи на сумму 5000 руб., а также по погашению кредиторской задолженности учреждения, если известно, что данные операции связаны с бюджетной деятельностью.
Задание №6.16
Отразите в учете операции по начислению затрат учреждения, связанных с оплатой коммунальных услуг на сумму 3000 руб., а также по погашению кредиторской задолженности учреждения, если известно, что данные операции связаны с бюджетной деятельностью.
Контрольные вопросы:
1. Опишите порядок учета доходов у администратора поступлений в бюджет.
2. Приведите пример возврата бюджетным учреждением средств заказчику.
3. Приведите пример учета доходов от оказания услуг.
4. Изложите порядок учета авансов, выданных в рамках бюджетной деятельности.
5. Изложите порядок учет авансов, выданных в рамках предпринимательской деятельности.
6. Приведите пример возврата аванса бюджетному учреждению.
7. Опишите порядок учета расчетов с подотчетными лицами.
8. Опишите порядок учета расчетов по недостачам.
9. Приведите пример взыскания недостачи с виновного лица.
10. Приведите пример списания недостачи, если виновные не обнаружены.
11. Охарактеризуйте особенности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
12. Приведите пример расчетов с поставщиком транспортных услуг.
13. Охарактеризуйте особенности учета расчеты по оплате труда.
14. Приведите пример начисления заработной платы.
15. Приведите пример начисления и уплаты НДФЛ.
16. Приведите пример учета пособия по временной нетрудоспособности.
17. Изложите порядок учета налога на прибыль организаций.
18. Изложите порядок учета налога на добавленную стоимость.
19. Изложите порядок учета налога на имущество организаций.
20. Опишите порядок учета расчетов с депонентами.
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ №7
Тема: «Учет финансовых результатов».
Цель: изучить особенности учета доходов и расходов бюджетных организаций, а также порядок формирования и учет финансового результата текущей деятельности учреждения, а также финансового результата прошлых отчетных периодов.
Время: 2 часа.
Основные сведения по теме:
Для учета результата финансовой деятельности учреждения предназначен счет 0 «Финансовый результат учреждения» сопоставляют суммы начисленных доходов учреждения с суммами начисленных расходов. Кредитовый остаток по счету отражает положительный результат деятельности учреждения, дебетовый остаток – отрицательный результат.
Учреждения, использующие счета доходов, можно разделить на четыре группы:
- администраторы поступлений в бюджет;
- бюджетные учреждения, занимающиеся предпринимательской деятельностью;
- учреждения, не занимающиеся предпринимательской деятельностью и не являющиеся администраторами по доходам;
- учреждения, получающие гранты, пожертвования, безвозмездную помощь.
В соответствии со статьей 70 Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетные учреждения расходуют бюджетные средства исключительно на:
- оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников;
- перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;
- трансферты населению, выплачиваемые в соответствии с федеральными законами, законами субъектов РФ и правовыми актами органов местного самоуправления;
- командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с законодательством РФ;
- оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственным или муниципальным контрактам;
- оплату товаров, работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами без заключения государственных или муниципальных контрактов.
Расходование бюджетных средств бюджетными учреждениями на иные цели не допускается.
Следует заметить, что на счете 0 «Расходы учреждения» расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, не отражают. Для этого используют счет 0 «Изготовление материальных запасов, продукции (работ, услуг)».
Для учета финансового результата прошлых отчетных периодов предназначен счет 0 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
Следует отметить, что в течение года на счете 0 «Доходы от оказания платных услуг» формируется информация о финансовом результате по предпринимательской деятельности. Кроме того, на данном счете отражается начисление налога на прибыль организаций.
Счет 0 «Доходы будущих периодов» предназначен для учета сумм, начисленных заказчикам за выполненные и сданные им отдельные этапы работ, услуг и не относящихся к доходам текущего отчетного периода. Данный счет применяется в том случае, если в соответствии с соглашением предусматриваются сроки завершения и сдачи заказчику отдельных этапов работ или услуг. Наглядным примером могут служить работы по НИОКР.
Задание №7.1
Территориальным органом Федеральной налоговой службы на основании деклараций налогоплательщиков начислено акцизов на спирт этиловый в размере 400000 рублей. Всю эту сумму налогоплательщики перечислили в бюджет. Казначейством предоставлена информация о том, что 200000 рублей перечислено в бюджет субъекта РФ. Отразите на счетах бюджетного учета данные операции.
Задание №7.2
За год у бюджетного учреждения расходы, связанные с содержанием имущества, составили 320000 руб. Составьте бухгалтерскую проводку, которую необходимо составить в конце года.
Задание №7.3
Вследствие наводнения пришли в негодность прочие материальные запасы стоимостью 450000 руб., а также пострадало здание склада. Первоначальная стоимость здания – 500000 руб., сумма начисленной амортизации – 200000 руб. Отразите на счетах бюджетного учета данные операции, учитывая, что они связаны с предпринимательской деятельностью учреждения.
Задание №7.4
Бюджетное учреждение арендует помещение. Ежемесячная арендная плата составляет 94400 руб. (в т. ч. НДС – 14400 руб.). Аренда помещения связана с бюджетной деятельностью помещения. Отразите на счетах бюджетного учета данную операцию.
Задание №7.5
В бюджетном учреждении проведен текущий ремонт здания. Расходы, связанные с ремонтом, составили 82000 руб. Отразите на счетах бюджетного учета данную операцию.
Задание №7.6
Бюджетное учреждение оказало услугу сторонней организации на сумму 99120 руб. (в т. ч. НДС – 15120 руб.). Себестоимость услуги – 66000 руб. Заказчик произвел расчеты с бюджетным учреждением. Отразите на счетах бюджетного учета данные операции, учитывая, что они связаны с предпринимательской деятельностью учреждения.
Задание №7.7
Бюджетное учреждение осуществляет предпринимательскую деятельность. Финансовый результат от предпринимательской деятельности за год составил 450000 руб. Кроме этого за год осуществлены расходы за счет чистой прибыли на сумму 200000 руб. Отразите на счетах бюджетного учета данные операции.
Контрольные вопросы:
1. Опишите порядок формирования финансового результата текущей деятельности учреждения.
2. Изложите порядок учета доходов у бюджетных учреждений, занимающихся предпринимательской деятельностью.
3. Приведите пример учета доходов от оказания услуг.
4. Приведите пример учета излишков хозяйственных материалов.
5. Приведите пример учета безвозмездных поступлений от коммерческой организации.
6. Приведите пример начисления заработной платы работнику учреждения.
7. Приведите пример учета суточных при направлении работника в командировку.
8. Приведите пример оплаты расходов на сотовую связь.
9. Приведите пример учета транспортных расходов в командировке.
10. Приведите пример учета расходов на коммунальные услуги.
11. Изложите порядок учета финансового результата прошлых отчетных периодов у администраторов доходов бюджета.
12. Опишите порядок учета финансового результата прошлых отчетных периодов по бюджетной деятельности.
13. Приведите пример учета расходов на НИОКР.
РЕКОМЕНДУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА
1. Бюджетный Кодекс Российской Федерации от 01.01.01г. .
2. Федеральный Закон Российской Федерации от 01.01.01г. «О бухгалтерском учете».
3. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 01.01.01 г. № 000н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету».
4. Белов учет в бюджетных организациях / – М.: Издательство «Экзамен», 2009.
5. Кондраков учет в бюджетных организациях / , – М.: КНОРУС, 2009.
6. Хабаев учет по новому плану счетов. – М.: Издательский дом «Главбух», 2009.
