Кассовые операции банков

Содержание

Введение………………………………………………………………………3

Глава 1. Кассовые операции банков……………………………….…….6

1.1.  Организационно-правовые основы кассовых операций банков в Российской Федерации…………………………………………….6

1.2. Прогнозирование кассовых оборотов банка……………………15

Глава 2. Практическая часть……………………………………………..24

2.1.Порядок отражения кассовых операций в бухгалтерском учете.24

Глава 3.Учет кассовых операции…………….…………………………..26

3.1.Правила оформления первичных кассовых документов……..…26

3.2. Формы первичной учетной документации……………...…………27

3.3. Организация кассовой работы и её ревизия……………………..33

Заключение………………………………………………………………….37

Список литературы………………………………………………………...37

ВВЕДЕНИЕ

Коммерческий банк осуществляет не только расчетное, но и кассовое обслуживание клиентов.

Кассовые операции – операции, связанные с формированием у банка денежной наличности и обслуживанием хозяйственных органов.

Представленная работа посвящена теме "Организация кассовых операций в кредитных организациях и порядок их учета".
Проблема данного исследования носит актуальный характер в современных условиях. Вопросам исследования посвящено множество работ. В основном материал, изложенный в учебной литературе, носит общий характер, а в многочисленных монографиях по данной тематике рассмотрены более узкие вопросы проблемы "Организация кассовых операций в кредитных организациях и порядок их учета". Однако, требуется учет современных условий при исследовании проблематики обозначенной темы.  Высокая значимость и недостаточная практическая разработанность проблемы "Организация кассовых операций в кредитных организациях и порядок их учета" определяют несомненную новизну данного исследования.
Актуальность настоящей работы обусловлена, с одной стороны, большим интересом к теме "Организация кассовых операций в кредитных организациях и порядок их учета" в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость.
Объектом данного исследования является анализ условий "Организация кассовых операций в кредитных организациях и порядок их учета". Работа имеет традиционную структуру и включает в себя введение, основную часть, состоящую из 3 глав, заключение и библиографический список. Во введении обоснована актуальность выбора темы, поставлены цель и задачи исследования, охарактеризованы методы исследования и источники информации.
Глава первая раскрывает общие вопросы, раскрываются законодательные аспекты проблемы "Организация кассовых операций в кредитных организациях и порядок их учета". Определяются основные понятия, обуславливается актуальность звучание вопросов "Организация кассовых операций в кредитных организациях и порядок их учета".

В главе второй более подробно рассмотрены правила формирования документации и ведения отчетности "Организация кассовых операций в кредитных организациях и порядок их учета".
Глава третья имеет практический характер и на основе отдельных данных указана система бухгалтерского учета банковских операций. По результатам исследования был вскрыт ряд проблем, имеющих отношение к рассматриваемой теме, и сделаны выводы о необходимости дальнейшего изучения/улучшения состояния вопроса. Источниками информации для написания работы по теме "Организация кассовых операций в кредитных организациях и порядок их учета" послужили базовая учебная литература, фундаментальные теоретические труды крупнейших мыслителей в рассматриваемой области, результаты практических исследований видных отечественных и зарубежных авторов, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, посвященных тематике "Организация кассовых операций в кредитных организациях и порядок их учета", справочная литература, прочие актуальные источники информации.

Глава 1. КАССОВЫЕ ОПЕРАЦИИ БАНКОВ.

1.1. Организационно-правовые основы кассовых операций банков в Российской Федерации.

Исключительное право выпуска и изъятия наличных денег из обращения, организация их обращения принадлежат ЦБ РФ как эмиссионному центру страны. В целях организации наличного денежного обращения на террито­рии Российской Федерации на Банк России в соответствии с Федеральным законом о ЦБ РФ от 01.01.01 г. возложены следующие функции:

прогнозирование и организация производства, перевозка и хранение банк­нот и монеты, создание их резервных фондов;

установление правил хранения, перевозки и инкассации наличных денег для кредитных организаций;

установление признаков платежеспособности денежных знаков и порядка замены поврежденных банкнот и монеты, а также их уничтожения;

определение порядка ведения кассовых операций для кредитных организаций.

Непосредственное кассовое обслуживание предприятий и организаций возложено на коммерческие банки.

Схема налично-денежного оборота в РФ представлена на рис. 1.1.

Приведенная схема показывает, что налично-денежный оборот начинает­ся в ЦБ РФ. Наличные деньги переводятся из его резервных фондов в оборот­ные кассы, таким образом, они поступают в обращение. Из оборотных касс ГРКЦ, или РКЦ, наличные деньги направляются в операционные кассы ком­мерческих банков для выдачи клиентам — юридическим и физическим лицам (либо непосредственно, либо в кассы предприятий и организаций). Меньшая часть наличных денег, находящихся в кассах предприятий и организаций, ис­пользуется для расчетов между ними (в случаях, когда стоимость покупки не превышает предельной суммы платежа, установленной в законодательном порядке), но большая часть выплачивается населению в виде различных ви­дов денежных доходов (заработной платы, пенсий и пособий, стипендий, стра­ховых возмещений, дивидендов, поступлений от продажи ценных бумаг и т. д.).

Население использует наличные деньги и для взаиморасчетов. Но боль­шая их часть расходуется на уплату налогов, сборов, страховых платежей, уплату за квартиру и коммунальные платежи, погашение ссуд, покупку това­ров и оплату различных платных услуг, покупку ценных бумаг, лотерейных билетов, уплату арендных платежей, штрафов, пеней и неустоек и т. д.

Рис. 1.1. Схема налично-денежного оборота в РФ

Таким образом, деньги поступают либо непосредственно в операционные кассы коммерческих банков, либо в кассы предприятий и организаций (прежде всего предприятий торговли и предприятий, оказывающих услуги населению).

В своей деятельности по организации налично-денежного оборота на тер­ритории РФ банковские структуры руководствуются следующими норматив­ными документами ЦБ РФ:

• Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Со­вета директоров ЦБ РФ 22 сентября 1993 г. № 40;

• Положением «О порядке ведения кассовых операций в кредитных органициях на территории РФ» от 01.01.01 г. № 56;

• Положением «О правилах организации наличного денежного обращения территории РФ» от 5 января 1998 г. ;

• Инструкцией по эмиссионно-кассовой работе от 01.01.01 г. № 31.

В соответствии с указанными документами все организации, предприя­тия, учреждения независимо от организационно-правовой формы должны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков на соответству­ющих счетах на договорных условиях.

Денежная наличность сдается предприятиями непосредственно в кассы кредитных организаций или через объединенные кассы при предприятиях, а также предприятиям Государственного комитета Российской Федерации по связи и информации (т. е. почтовым отделениям) для перевода на соот­ветствующие счета в банках. Наличные деньги могут сдаваться на договор­ных условиях через инкассаторские службы банков или специализирован­ные инкассаторские службы, имеющие лицензию Банка России на осуществ­ление соответствующих операций по инкассации денежных средств и других ценностей.

Каждому предприятию по согласованию с их руководителями банк уста­навливает порядок и сроки сдачи наличных денег исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы банка.

При этом могут устанавливаться следующие сроки сдачи предприятиями наличных денежных средств:

• для предприятий, расположенных в населенном пункте, где имеются учреж­дения банков или предприятия Госкомсвязи России, (ежедневно в день по­ступления наличных денег в кассы предприятий;)

• для предприятий, которые в силу специфики своей деятельности и режима работы, а также при отсутствии вечерней инкассации или вечерней кассы в банке не могут ежедневно в конце рабочего дня сдавать наличные денежные средства в учреждения банков или предприятия Госкомсвязи России, — на следующий день;

• для предприятий, расположенных в населенном пункте, где нет учреждений банков или предприятий Госкомсвязи России, а также находящихся от них на отдаленном расстоянии(1 раз в несколько дней).

В целях обеспечения полной и своевременной сдачи наличных денег в банк их остатки в кассах предприятий лимитируются. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается банком ежегодно всем предприятиям и пред­ставляет собой максимально допустимый остаток наличных денег, который может оставаться в кассе на конец рабочего дня. Все сверхлимитные налич­ные деньги должны полностью сдаваться в банк (на почту).

Для установки лимита остатка наличных денег в кассе предприятие пред­ставляет в банк по стандартной форме следующий специальный расчет лими­та остатка кассы.

Налично-денежная выручка за последние три месяца (фактическая, а по вновь организуемым предприятиям — ожидаемая)

Среднедневная выручка

Среднечасовая выручка

Выплачено наличными деньгами за последние три месяца (кроме расходов на заработную плату и выплаты социального характера)

Среднедневной расход наличных денег

_______тыс. руб.

_______тыс. руб. _______тыс. руб.

_______тыс. руб. _______тыс. руб.

Сроки сдачи выручки: ежедневно, на следующий день,

1 раз в_______ дней _________

Часы работы предприятия с _______час. _______мин.

до_______ час. _______мин.

Время сдачи выручки: в объединенную кассу
при предприятии, инкассатором, в кассу
банка, на почту _______час. _______мин.

Испрашиваемая сумма лимита __________тыс. руб.

Банк определяет лимит остатка кассы для предприятия индивидуально, исходя из объемов его налично-денежного оборота, особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денег в банк, а именно:

• для предприятий, имеющих постоянную денежную выручку и обязанных сдавать ее в банк ежедневно в конце рабочего дня, — в размерах, необходи­мых для обеспечения нормальной работы предприятий с утра следующего Дня;

• для предприятий, сдающих денежную выручку в банк на следующий день, — в пределах среднедневной выручки;

• для предприятий, имеющих денежную выручку и сдающих ее в банк не ежед­невно, лимит определяется в зависимости от установленных сроков сдачи и суммы денежной выручки;

• для предприятий, не имеющих денежной выручки, лимит устанавливается в пределах среднедневного расхода наличных денег (кроме расходов на зара­ботную плату, выплат социального характера и стипендий).

По предприятию, в состав которого входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса в банке, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений. Лимит остатка кассы струк­турным подразделениям доводится приказом руководителя предприятия.

По представительствам, филиалам и другим обособленным подразделе­ниям предприятия, расположенным вне места его нахождения, составляющим отдельный баланс и имеющим свои счета в учреждениях банков, лимит ос­татка наличных денег в кассе устанавливается обслуживающими банками по месту открытия соответствующих счетов структурных подразделений.

Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года по обосно­ванной просьбе предприятия (в случае изменения объемов кассовых оборо­тов, условий сдачи выручки и др.).

При наличии у предприятия нескольких счетов в различных учреждениях банков предприятие по своему усмотрению обращается в один из обслужива­ющих его банков с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе. После установления лимита в одном из учреждений банка предприя­тие направляет уведомления об определенном ему лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в которых открыты ему соответствующие счета.

По предприятию, не представившему расчет ни в одно из обслуживаю­щих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная в банк денежная наличность — сверхлимитной.

Известно, что заработная плата, стипендии, премии и другие выплаты производятся периодически. Периодичность выплат и крупные размеры таких платежей неизбежно создают большие колебания остатка наличных де­нег в кассах. Поэтому предприятиям предоставлено право хранить в своих кассах полученные на эти цели наличные деньги сверх установленных лими­тов в течение 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера — до 5 дней), включая день получения денег в банке.

В целях устранения встречных денежных потоков предприятия, постоян­но имеющие налично-денежную выручку в силу специфики своей деятельнос­ти (торговля, транспорт, зрелищные мероприятия и т. д.), по согласованию с обслуживающими учреждениями банков могут часть ее расходовать непос­редственно на месте без сдачи в банк.

В настоящее время таким предприятиям разрешено расходование собствен­ной кассовой выручки на следующие цели (Указание ЦБ РФ от 01.01.01 г. № 000 с уточнением от 01.01.01 г.):

• заработную плату и выплаты социального характера;

• закупку сельскохозяйственной продукции у населения;

• скупку тары и вещей у населения;

•командировочные расходы, покупку канцелярских принадлежностей хозяйственного инвентаря

• оплату срочных ремонтных работ и горюче-смазочных материалов;

• выплату возмещения убытков по договорам страхования физических лиц.

Решение о расходовании предприятием денежной выручки из своей кассы принимается банком ежегодно на основании письменного заявления пред­приятия и специального расчета, который включается в форму для расчета лимита остатка кассы. При выдаче такого разрешения банк учитывает специ­фику деятельности предприятия, соблюдение им правил работы с денежной наличностью, состояние его расчетов с бюджетами всех уровней, государствен­ными внебюджетными фондами, поставщиками сырья, материалов, банками по ссудам. Решение о расходовании предприятием поступающей в его кассу денежной выручки при наличии у него нескольких счетов в различных бан­ках принимается в порядке, аналогичном установлению лимита остатка на­личных денег в кассе такого предприятия.

Для оприходования всех поступающих в банк наличных денег и выполне­ния расходных операций каждое учреждение банка имеет операционную кас­су.

Кассовые операции- операции, связанные с формированием у банка денежной наличности и обслуживанием хозяйственных органов (выдача средств на заработную плату, командировочные расходы, социальные выплаты и др.)

В ее состав могут входить: приходные кассы, расходные кассы, приходно-расходные кассы, кассы для размена денег, вечерние кассы, кассы пересчета денежной наличности. В крупных банках при большом объеме движения де­нежной наличности, перечисленные кассы организуются отдельно. В неболь­ших банках работа может осуществляться через приходно-расходную кассу. Руководитель банка самостоятельно решает вопрос о структуре операцион­ной кассы и численности кассовых работников.

С каждым работником кассы заключается договор о полной материаль­ной ответственности. Кассиры операционных касс должны быть снабжены образцами подписи руководителей банка и бухгалтеров, уполномоченных подписывать приходные и расходные кассовые документы, а бухгалтеры — образцами подписей кассиров.

Остаток денежных средств в операционной кассе банка лимитируется. При этом следует отметить принципиальное различие подходов к определению до­пустимого остатка кассы для клиента коммерческого банка и для самого бан­ка. Если при установлении лимита остатка кассы своему клиенту банк исходит из стремления обеспечить максимальное привлечение наличных денег в свои кассы за счет своевременного и полного сбора денежной выручки от предпри­ятий и для этого ограничивает максимальную сумму, которая может храниться в кассе предприятия, то назначение лимита операционной кассы банка — иное, а именно: обеспечение своевременной выдачи банком наличных денег со сче­тов предприятий, а также со счетов по вкладам граждан. Территориальные уч­реждения Банка России или по их поручению расчетно-кассовые центры уста­навливают для каждого банка лимит его операционной кассы как сумму ми­нимально допустимого остатка наличных денег на конец дня и осуществляют контроль за его соблюдением. Размер лимита операционной кассы устанавли­вается исходя из объема оборота наличных денег, проходящих через кассу бан­ка, графика поступления денежной наличности от клиентов, порядка ее обра­ботки и других особенностей налично-денежного оборота банка.

1.2. Прогнозирование кассовых оборотов банка.

Каждый банк должен организовывать внутрибанковский налично-денежный оборот рационально, т. е. в максимальной степени удовлетворять потребности по выдаче денег клиентам банка за счет собственных кассовых поступлений, не обращаясь в Банк России за подкреплением. Выполнение этой задачи осуще­ствляется каждым коммерческим банком в ходе составления прогноза кассовых оборотов на каждый квартал, что является составной частью общей рабо­ты банковской системы по управлению налично-денежным оборотом.

До перехода к рыночным условиям хозяйствования налично-денежный оборот планировался и регулировался на основе двух планов денежного об­ращения: баланса денежных доходов и расходов населения и кассового плана бывшего Госбанка СССР. С их помощью решался вопрос о сбалансирован­ности денежной и товарной массы, размере эмиссии или изъятия денег из об­ращения. Эмиссия носила директивный характер. В условиях перехода к ры­ночной экономике эти планы перестали быть директивными, но продолжают использоваться банками в качестве прогнозов по кассовым оборотам с це­лью определения потребностей в наличных деньгах для осуществления кассо­вых операций, определения размеров эмиссии или изъятия денег по регионам страны.

Прогноз баланса денежных доходов и расходов населения и фактическое его исполнение помогают ЦБ РФ и Правительству страны полнее учитывать спрос населения, прогнозировать тенденции сбережений населения, структу­ру покупательского спроса и покупательного фонда населения. Превышение доходов над расходами населения в балансе означает увеличение остатка де­нег на руках у населения, а превышение расходов над доходами — наоборот, его сокращение. Соответственно при оседании денег на руках у населения требуется эмиссия наличных денег для кассового обслуживания клиентов бан­ком, при сокращении — изъятие денег из обращения.

В современных условиях баланс денежных доходов и расходов населения составляется по следующей схеме (табл. 1.1).

С 1991 г. осуществлен переход от кассового планирования к составлению расчетов (прогнозов) кассовых оборотов, основной целью которых является определение потребности в наличных

деньгах в целом по Российской Феде­рации, по территориям

банкам. Прогнозы кассовых оборотов отражают объем и источники

поступлений всех наличных денег в банки, размеры и це­левое

направление выдач наличных денег предприятиям, организациям и

от­дельным лицам, а также эмиссионный результат, т. е. сумму изъятия или вы­пуска денег в обращение. Основная задача банков всех уровней в работе по составлению прогноза кассовых оборотов состоит в определении изменения наличной денежной массы в обороте, экономном их использовании и разра­ботке мероприятий по

1 Рассчитано по данным годового отчета ЦБ РФ за 2007г экспертным путем

увеличению поступлений наличной денежной выруч­ки в банки.

Прогнозные расчеты кассовых оборотов составляются поквартально с разбивкой по месяцам. Содержание прогноза кассовых оборотов по симво­лам прихода и расхода соответствует номенклатуре символов (формы 202) «Отчет о кассовых оборотах учреждений Банка России и кредитных органи­заций» и выглядит следующим образом (табл. 1.2).

Прогнозирование налично-денежных оборотов на очередной квартал на­чинается с коммерческого банка. Прогноз кассовых

оборотов банка состав­ляется по источникам поступлений наличных денег в его операционную кас­су и по направлениям их выдач по действующим символам прихода и рас­хода.

Прогнозные расчеты составляются коммерческим банком на основании динамических рядов отчета банка о его кассовых оборотах и кассовых зая­вок, полученных от обслуживаемой клиентуры. Кассовая заявка предприя­тия1 в конечном счете должна показать банку, с одной стороны, сколько на­личных денег поступит от данного клиента в кассу банка, а с другой — в ка­ком размере потребуется ему выдача наличных денег из кассы банка.

Кассовая заявка имеет два раздела. В первом разделе отражаются все сум­мы поступления наличных денег в кассу предприятия (кроме сумм, получен­ных из банка) по отдельным статьям кассового прогноза банка (торговая выручка, выручка пассажирского

транспорта, выручка зрелищных предпри­ятий и др.), а также указывается, какие суммы из этой выручки будут сданы в банк. Во втором разделе кассовой заявки клиента приводится расчет ожидае­мых выплат заработной платы, стипендий, выплат социального характера, пенсий, пособий соцстраха и выдач на другие цели.

Кроме собственно кассовых заявок предприятия должны подать в банк дополнительные к ним расчеты. Например, торговые организации — сведе­ния о поступлении торговой выручки; транспортные организации, зрелищ­ные, коммунальные, предприятия бытового обслуживания — сведения о по­ступлении денежной выручки от соответствующих услуг; финансовые орга­ны — сведения о поступлении налогов и сборов и т. д.

Прогноз кассовых оборотов, составленный на очередной квартал, сооб­щается банком расчетно-кассовому центру, в котором ему открыт корреспон­дентский счет, за 14 дней до начала планируемого

квартала. Расчетно-кассо­вые центры составляют прогнозы кассовых оборотов по приходу, расходу и эмиссионному результату

в целом по обслуживаемым кредитным организа­циям на основе

анализа оборотов наличных денег, проходящих через их кас­сы, и сообщений об ожидаемых оборотах наличных денег, получаемых от кредитных организаций. Расчеты осуществляются ежеквартально с распре­делением по месяцам и за 7 дней до начала прогнозируемого квартала сооб­щаются территориальному учреждению Банка России.

Для определения ожидаемых изменений налично-денежной массы в оборо­те территориальные учреждения Банка России составляют прогнозы кассовых оборотов по области, краю, республике, по источникам поступления налич­ных денег в кассы банков и

' Представляется в банк ежеквартально в срок, устанавливаемый каждым банком для своих клиентов самостоятельно (обычно за 60 дней до начала планируемого квартала).

направлениям их выдач на предстоящий квартал. Информационной базой данного прогноза служат оценки перспектив социаль­но-экономического развития региона, отчетных данных за предыдущие перио­ды, а также сообщений о прогнозируемых оборотах наличных денег и эмисси­онном результате, полученных от расчетно-кассовых центров.

Прогнозные расчеты кассовых оборотов по регионам сообщаются терри­ториальными учреждениями Банка России Департаменту регулирования де­нежного обращения ЦБ РФ за три дня до начала прогнозируемого квартала. В свою очередь Департамент регулирования денежного обращения, обобщив полученные данные, составляет сводный расчет потребностей экономики стра­ны в денежной наличности. В этом расчете учитываются такие факторы, как происходящие в экономике структурные изменения, темпы инфляции, а так­же принимаемые Банком России меры в области денежно-кредитной полити­ки по стабилизации денежного обращения. Составленный сводный прогноз потребностей народного хозяйства в денежной наличности на предстоящий квартал передается в Департамент эмиссионно-кассовых операций ЦБ РФ и, в конечном счете, определяет механизм эмиссионно-кассового регулирования денежной массы в обращении в предстоящем квартале.

Главным направлением взаимоотношений учреждений ЦБ РФ с коммер­ческими банками при совершении операций с наличными деньгами является организация работы расчетно-кассовых центров (РКЦ) по выдаче подкреп­лений операционным кассам банка, с одной стороны, и по принятию от них излишков денежной наличности — с другой.

Расчетно-кассовые центры Банка России обязаны удовлетворять потреб­ность коммерческих банков в денежной наличности в необходимой им сумме и купюрном составе, который удобен коммерческому банку для ведения опе­раций по выдаче наличных денег своим клиентам. При этом должны соблю­даться следующие условия:

во-первых, наличие необходимой суммы на корреспондентском счете ком­мерческого банка;

во-вторых, составление предварительной заявки на получение подкреп­ления операционной кассы коммерческого банка РКЦ.

Первое условие означает, что коммерческий банк в день получения на­личных денег в РКЦ должен иметь на своем корреспондентском счете оста­ток средств не ниже суммы получаемой денежной наличности. Могут быть случаи, когда на практике в момент составления заявки на получение денег на корреспондентском счете банка в РКЦ средства имеются, а в день получе­ния наличности их недостаточно. В результате удовлетворить заявку не пред­ставляется возможным. В связи с этим Департамент эмиссионно-кассовых операций Банка России при совершении подобных операций рекомендует оформлять их платежными поручениями, что является вторым непременным условием получения подкреплений. Тогда коммерческий банк накануне или за несколько дней до получения наличности перечисляет необходимую сум­му денег со своего корреспондентского счета на счет РКЦ.

Преимущества такого порядка операции заключаются в следующем:

• заранее точно определяется сумма выдаваемой денежной наличности;

• гарантируется оплата получения наличных денег в РКЦ;

• расчетно-кассовый центр имеет возможность заблаговременно подготовить­ся к выдаче наличных денег, а коммерческий банк — к их получению.

В настоящее время Банк России не устанавливает жестких правил, сроков и порядка составления предварительной заявки на получение денежной на­личности в РКЦ. Учреждения Банка России и коммерческие банки в каждом конкретном случае самостоятельно и по обоюдной договоренности опреде­ляют сроки и порядок представления заявки. Как правило, это закрепляется в договоре между РКЦ и банком на расчетно-кассовое обслуживание после­днего.

Основными критериями при определении сроков и порядка предваритель­ной заявки на получение наличных денег являются:

• число обслуживаемых РКЦ учреждений коммерческих банков;

• объемы получаемой денежной наличности;

• возможности коммерческого банка по хранению и перевозке наличных де­нег.

Другим важным направлением взаимоотношений Банка России с учреж­дениями коммерческих банков в области совершения кассовых операций яв­ляется обязанность учреждений Банка России принимать от коммерческих банков излишнюю денежную наличность, которая не нужна банкам для со­вершения текущих операций по обслуживанию своих клиентов. При этом так­же требуется соблюдение следующих условий: во-первых, необходимо что­бы деньги, сдаваемые в РКЦ, были сформированы, упакованы и оформлены в соответствии с инструкцией Банка России; во-вторых, коммерческий банк обязан предварительно подать заявку на сдачу наличных денег в расчетно-кассовый центр.

2.Практическая часть.

2.1.Порядок отражения кассовых операций

в бухгалтерском учете.

После проверки правильности оформления хозяйственных операций первичные документы обрабатываются в учете. В проводках используют балансовые счета. По коду вида деятельности указывают "0", если можно применить проводки по всем видам деятельности. Инструкцией N 70н предусмотрены следующие проводки по учету кассовых операций.

1. Операции по поступлению наличных денежных средств в кассу учреждения:

- поступление наличных денежных средств от обслуживающего отделения Федерального казначейства:

Дебет 1 "Поступления в кассу" Кредит 1 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов";

- поступление наличных денежных средств с банковского счета учреждения:

Дебет 0 "Поступления в кассу" Кредит 0 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов";

- поступление наличных денежных средств с внебюджетного счета учреждения, открытого в отделении Федерального казначейства:

Дебет 0 "Поступления в кассу" Кредит 0 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов";

- поступление наличных денежных средств от подотчетного лица:

Дебет 0 "Поступления в кассу" Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 "Расчеты с подотчетными лицами".

2. Операции по выбытию наличных денежных средств из кассы учреждения:

- внесение наличных денежных средств на счет бюджета (сдано из кассы на лицевой счет, открытый в казначействе (депонированная зарплата, остаток подотчетной суммы)):

Дебет 1 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов" Кредит 1 "Выбытия из кассы";

- внесение наличных денежных средств на внебюджетный счет:

Дебет 0 "Поступление денежных средств учреждения на банковские счета" Кредит 0 "Выбытия из кассы";

- выдача денежных средств подотчетному лицу:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета 0 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда" Кредит 0 "Выбытия из кассы";

- выдача заработной платы:

Дебет 0 "Погашение кредиторской задолженности по оплате труда" Кредит 0 "Выбытия из кассы";

- выдача депонированной заработной платы:

Дебет 0 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами" Кредит 0 "Выбытия из кассы";

- выдача вознаграждения по договорам гражданско-правового характера:

Дебет 0 , 0 в зависимости от вида оказываемых услуг) Кредит 0 "Выбытия из кассы".

2.2 Бухгалтерский учет наличных денежных средств в рублях.

Учет остатков и движения наличности в российской валюте ведут на следующих ак­тивных счетах второго порядка:

20202 Касса кредитных организаций

20206 Касса обменных пунктов

20207 Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций

20208 Денежные средства в банкоматах

20209 Денежные средства в пути

По дебету этих счетов записывают суммы, увеличивающие, а по кредиту - умень­шающие остатки. Корреспондентские связи названных выше счетов по типичным операциям с наличными денежными средствами в рублях показаны ниже.

1. В кассу банка поступили наличные деньги на расчетный счет клиента:

Дебет 20202 Кредит 40702

2. С расчетного счета клиента списана сумма денежных средств, выданных ему из кассы банка:

Дебет 40702 Кредит 20202

3. Из Расчетно-кассового центра в кассу банка получены наличные деньги:

Дебет 20202 Кредит 20209

4. Банком получена выписка из Расчетно-кассового центра о снятии суммы налич­ного денежного подкрепления с его корреспондентского счета:

Дебет20209 Кредит 30102

5. Из кассы банка выданы наличные деньги инкассаторам для доставки в Расчетно-кассовый центр:

Дебет 20209 Кредит 20202

6. Из расчетно-кассового центра банком получена выписка о зачислении суммы инкассированных наличных денег на его корреспондентский счет:

Дебет 30102 Кредит 20209

7. Из кассы банка выданы наличные деньги для подкрепления кассы филиала:

Дебет 20209 Кредит 20202

8. С корреспондентского субсчета филиала сняты денежные средства взамен вы­данных ему наличных денег:

Дебет 30302 Кредит 20209

9. Из кассы банка в банкоматы выданы наличные деньги:

Дебет 20208 Кредит 20202

10. По договору с клиентом об оказании инкассаторских услуг в кассу пересчета банка поступили суммы инкассировании наличных денег:

Дебет 40906 Кредит 47422

11. После пересчета инкассированные наличные деньги переданы в кассу банка:

Дебет 20202 Кредит 40906

12. Инкассированные наличные деньги зачислены на расчетный счет клиента:

Дебет 47422 Кредит 40702

13. Из кассы банка выданы наличные средства в кассу обменного пункта:

Дебет 20206 Кредит 20202

14. Обменным пунктом сданы в кассу наличные средства в рублях Дебет 20202 Кредит 20206

3.УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ.

3.1.Правила оформления первичных кассовых документов.

В связи с принятием Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 70н (далее - Инструкция N 70н), можно говорить о создании системы учета, позволяющей формировать полную информацию о секторе государственного управления. Новая Инструкция предусматривает в своем составе объекты учета, соответствующие международным требованиям к финансовой отчетности. В то же время такой объект учета, как кассовые операции, оказался наиболее консервативным. Изменения в учете связаны в основном с применением нового Плана счетов и новых регистров учета.

Пункт 94 Инструкции N 70н регламентирует, что при оформлении и учете кассовых операций учреждения руководствуются порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленным Центральным банком РФ... с учетом некоторых особенностей. Таким образом, основополагающим документом, регулирующим порядок оформления и учет кассовых операций, как и прежде, является Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный Решением Совета директоров Центрального Банка России от 01.01.2001 N 40 (далее - Порядок ведения кассовых операций).

Основанием для отражения информации о совершенных хозяйственных операциях являются первичные документы. Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Минфином СССР 29.07.1983 N 105, установлен ряд требований, обязательных при документальном оформлении кассовых операций.

1. Не допускается применение бланков по устаревшим и произвольным формам.

2. Записи в первичных документах производят чернилами, химическим карандашом, шариковыми ручками, при помощи средств механизации и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение периода, установленного для их хранения. Запрещается делать записи простым карандашом.

3. Свободные строки в документах прочеркивают.

4. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель по согласованию с главным бухгалтером.

5. Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования, - дату записи в учетном регистре и подпись бухгалтера.

6. Все документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, подлежат обязательному погашению штампом или надписью от руки "Получено" или "Оплачено" с указанием даты (число, месяц, год).

3.2. Формы первичной учетной документации

При получении денежных средств с лицевого счета в казначействе оформляется Заявка на получение денежных средств в двух экземплярах и чек. Оформление заявок, выдача и заполнение чековых книжек должны производиться в соответствии с Правилами обеспечения наличными деньгами получателей средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 85н (далее - Правила), и Письмом Федерального казначейства от 01.01.2001 N 42-7.1-01/5.1-58.

Денежные чековые книжки выдаются органом Федерального казначейства на основании заявления получателя бюджетных средств. На оборотной стороне каждого денежного чека проставляется наименование получателя письменно или штампом. На основании п. 1.7.2 Положения Банка России от 01.01.2001 N 205-П денежные чеки принимаются банком в течение десяти дней со дня их выписки, не считая дня выписки. Текущий контроль за использованием получателем бюджетных средств наличных денег орган Федерального казначейства осуществляет в соответствии с п. 9 Правил. В целях контроля правильности заполнения заявки и чека работник казначейства проверяет серию, номер, дату денежного чека, сумму, на которую он выписан. Дата заявки не может быть позднее даты, проставленной в чеке. Контроль наличия документов, являющихся основанием возникновения денежных обязательств, на операции с наличными деньгами не распространяется.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 01.01.2001 N 88.

1. Приходный кассовый ордер (ф. КО-1).

Применяется для оформления поступления наличных денег как при ручном, так и автоматизированном способе ведения учета. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается главным бухгалтером или уполномоченным лицом, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3).

Обратите внимание: при заполнении приходного кассового ордера в строке "Основание" следует указать содержание хозяйственной операции, например: "Получена по чеку N 111111 от 01.01.2001 заработная плата за первую половину августа 2005 г.", а в строке "Приложение" необходимо перечислить прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления. Если приходный кассовый ордер не имеет приложений, то строку "Приложение" следует перечеркнуть.

2. Расходный кассовый ордер (ф. КО-2).

Используют для оформления выдачи наличных денег как при ручном, так и автоматизированном способе ведения учета. Расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными лицами. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях и др.) есть разрешительная надпись руководителя организации, то его подпись на расходных кассовых ордерах необязательна (п. 14 Порядка ведения кассовых операций).

Обратите внимание: при заполнении расходного кассового ордера в строке "Основание" следует указать содержание хозяйственной операции, например: "Выдана заработная плата за первую половину августа 2009г.",а в строке "Приложение" перечислить прилагаемые первичные и другие документы с указанием из номеров и дат составления. Например: "Платежные ведомости N N 125, 126, 127 от 01.01.01 г.".

3. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. КО-3).

Применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные по платежным (расчетно-платежным) ведомостям на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи. Данная форма может составляться с применением средств вычислительной техники. В этом случае формируется машинограмма "Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров" за соответствующий день.

4. Кассовая книга (ф. КО-4).

В Кассовой книге учитываются все факты поступления и выдачи наличных денег предприятия. Каждое предприятие ведет только одну Кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в Кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. Записи в Кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые экземпляры листов остаются в Кассовой книге, вторые являются отрывными и служат отчетом кассира. Оба экземпляра нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и неоговоренные исправления в Кассовой книге не допускаются. Записи вносятся кассиром после получения или выдачи денег по каждому ордеру или заменяющему его документу. При условии обеспечения полной сохранности кассовых документов Кассовую книгу можно вести автоматизированным способом. При этом формируются две машинограммы: "Вкладной лист Кассовой книги" и "Отчет кассира". Обе машинограммы составляют к началу следующего рабочего дня, имеют одинаковое содержание и включают все реквизиты, предусмотренные формой Кассовой книги (п. 25 Порядка ведения кассовых операций).

5. Доверенность.

Пунктом 16 Порядка ведения кассовых операций разрешено использовать доверенность в случае получения денег не получателем, а иным лицом, которому доверено получение денег. В этом случае в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя бухгалтер указывает фамилию, имя, отчество лица, фактически получающего деньги. Если деньги выдаются по ведомости, то кассир делает надпись "По доверенности". Доверенность остается у него как приложение к расходному кассовому ордеру. При этом при подготовке расходного ордера автоматизированным способом возникает ситуация, когда в строке "Приложение" все реквизиты и названия документов напечатаны, а слова "Доверенность от "___" ____2009 года" вписаны от руки. Кроме этого, необходимо строго контролировать сроки действия доверенности.

В соответствии с п. 4 ст. 185 ГК РФ данная доверенность может быть удостоверена нотариально или организацией, в которой работает доверитель.

Пунктом 94 Инструкции N 70н предусмотрено использование при оформлении кассовых операций и таких форм первичной документации, как квитанция ф. 0 ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам ф. 0 книга учета выданных раздатчикам денег и реестр депонированных сумм.

6. Квитанция (ф. 0504510).

Составляют при приеме в кассу бюджетного учреждения наличных денежных средств от физических лиц без применения контрольно-кассовых машин.

7. Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501).

Применяется в случае выдачи из кассы наличных денежных средств в подотчет нескольким лицам взамен индивидуальных расходных кассовых ордеров. Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам может составляться отдельно на заработную плату, хозяйственные расходы и другие нужды. Каждая законченная ведомость оформляется как расходный кассовый ордер.

8. Книга учета выданных раздатчикам денег.

Используют в случае выдачи из кассы наличных денежных средств раздатчикам, определенным приказом руководителя учреждения и с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности. Учет в книге ведется кассиром в учреждениях, имеющих большое количество подразделений, обслуживаемых централизованной бухгалтерией. Оплаченные раздатчиками платежные или расчетно-платежные ведомости записываются в Кассовую книгу по мере их представления, но не позднее установленного трехдневного срока. В конце книги приводится список лиц, назначенных раздатчиками приказом руководителя. Перечень обязательных реквизитов и показателей по форме книги приведен в п. 5 Приложения N 3 Инструкции N 70н.

8. Реестр депонированных сумм.

При наличии в платежных ведомостях невыплаченных сумм по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям составляется реестр депонированных сумм с внесением в него каждого лица, не получившего причитающиеся ему выплаты. Реестр оформляется кассиром на основании платежных или расчетно-платежных ведомостей, где напротив фамилий лиц, не получивших денежные средства, проставлен штамп или сделана надпись от руки "Депонировано". Реестр депонированных сумм вместе с кассовым отчетом передается в бухгалтерию. Задепонированные суммы на следующий день сдаются в банк.

3.3. Организация кассовой работы и её ревизия

Важный организационный момент в кассовом учете - ревизия кассы и контроль кассовой дисциплины. Ревизия кассы производится как работниками учреждения (внутренняя ревизия), так и органами финансового контроля (внешняя ревизия).

Организация внутренних ревизий кассы в учреждении определена п. 37 Порядка ведения кассовых операций: в сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге.

Ревизия кассы должна проводиться не реже одного раза в месяц. Для этого приказом руководителя назначается комиссия. Результаты ревизии оформляются актом (Приложение N 4 к Порядку ведения кассовых операций). Таким образом, внутренние ревизии кассы направлены в первую очередь на проверку сохранности денежных средств и ценностей, находящихся в кассе.

Цель проверки кассовых операций органами финансового контроля - установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам. В круг вопросов внешней проверки входят:

1.Полнота и своевременность отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства РФ.

2.Сохранность денежных средств и иных ценностей, находящихся в кассе. Организация транспортировки денежных средств в бюджетном учреждении.

3.Целевое использование денежных средств.

4.Правильность документального оформления кассовых операций в соответствии с установленными правилами.

5.Соблюдение лимита кассы.

6.Своевременность проведения ревизий кассы. Отражение результатов ревизии на счетах бухгалтерского учета.

В ходе проверки кассовых операций рассматриваются:

- полнота оприходования денежных средств, полученных с лицевых счетов, открытых в отделении Федерального казначейства. Поступления проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка, приходных кассовых ордерах;

- полнота сдачи денежных средств на счета учреждения. Сопоставляются данные расходных кассовых ордеров, объявлений на взнос наличных денег, выписок банка;

- юридическая обоснованность выдачи денежных средств из кассы. Проверяется наличие приказов и распоряжений (о командировках, о назначении лиц, ответственных за получение денежных средств, о наделении полномочиями на право подписи кассовых документов и т. д.), доверенностей, заявлений на выдачу денежных средств под отчет;

- соблюдение установленных предельных сумм расчетов наличными деньгами между юридическими лицами. Предельный размер установлен Указанием ЦБ РФ от 01.01.2001 N 1050-у. Для выявления фактов превышения предельного размера денежных средств проверяют Кассовую книгу, Журнал регистрации кассовых документов, обороты по счетам "Расчеты с подотчетными лицами", "Расчеты с дебиторами и кредиторами";

- соблюдение установленного лимита остатка наличных денежных средств в кассе предприятия. Проверка производится по Кассовой книге без учета трехдневного срока выдачи заработной платы;

- ведение Кассовой книги, Журнала регистрации кассовых документов, оформление приходных и расходных кассовых документов. Проверяется соответствие применяемых форм первичных документов по учету кассовых операций унифицированным формам, полнота и правильность заполнения реквизитов в документах. Также проверке подлежит соответствие записей в приходных и расходных кассовых документах записям в Кассовой книге. При ведении учета вручную производится проверка арифметических подсчетов оборотов и остатков.

Организация работы кассы является одним из наиболее ответственных и трудоемких вопросов в деятельности бюджетного учреждения. В соответствии со ст. 15.1 КоАП <4> предусмотрена административная ответственность для должностных лиц за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций в размере МРОТ - для юридических лиц иМРОТ для физических лиц.

<4> Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 01.01.2001 N 195-ФЗ.

Нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, за которые предусмотрена административная ответственность:

- осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров;

- неоприходование (или неполное оприходование) в кассе денежной наличности;

- несоблюдение порядка хранения денежных средств в кассе учреждения;

- накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Согласно п. 39 Порядка ведения кассовых операций ответственность за организацию работы кассы возложена на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.Банковское дело- Под ред. , . -  М.:Финансы и статистика,

Деньги, кредит, банки. Под ред. . – М.: Финансы и статистика,2001

,   Организация денежно-кредитногорегулирования. – М.: Финансы и статистика, 2001

Пещанская деятельности коммерческого банка.- М. ИНФРА-М,2001

Свиридов , кредит, банки.- Ростов н/Д : «Феникс», 2001