ОСОБЕННОСТИ ОТНЕСЕНИЯ ПРОЦЕНТОВ ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ К РАСХОДАМ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
Консультации дает , к. э.н., зам. директора Учебно-консультационного центра «Кооперативный кредит» по учебно-методической работе.
НК РФ предусматривает 2 способа отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам:
I. Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.
II. Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
НК РФ предусматривает применение второго способа в двух случаях: при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях; и по выбору налогоплательщика.
Таким образом, требование некоторых налоговых инспекторов об обязательном применении именно второго способа в случае, если в учетной политике для налогообложения не предусмотрены условия сопоставимости займов представляются противоречащими НК (хотя следует отметить, что судебной практики по этому вопросу пока нет). В этом случае для применения второго способа необходимо отсутствие долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях в течение того же квартала. Если займы в кредитном кооперативе привлекаются только от членов и ассоциированных членов кооператива на стандартных для всех условиях, таковые обязательства, как правило, есть. Однако, прописывать условия сопоставимости в учетной политике для целей налогообложения необходимо. Причем, приказ об утверждении этой учетной политики нужно издать до начала финансового года. Эта позиция основывается на требованиях писем Минфина. Такие записи в учетной политике снимут разногласия с налоговыми инспекторами и помогут в случае, если нужно будет доказывать сопоставимость обязательств, условия по которым чем-то отличаются.
Пример:
«Проценты, начисленные по долговым обязательствам, признаются в налоговом учете расходом при условии, что размер начисленных процентов по долговому обязательству существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, отвечающие следующим критериям:
· выданы в одинаковой валюте,
· выданы на срок, отличающийся не более чем на 10 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего срока (в днях),
· выданы в объемах, отличающихся не более чем на 15 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от средней суммы (в той валюте, в которой выданы обязательства),
· выданы под обеспечения, аналогичные по видам (поручительства, залог, страхование, смешанные обеспечения, отсутствие обеспечения)».
По методике определения условий сопоставимости следует отметить: кооператив вовсе не обязан при расчете средних показателей брать ВСЕ долговые обязательства (хотя имеет на это право). Более того, формулировка Кодекса «обязательства, выданные на сопоставимых условиях» требует сравнивать именно обязательства, условия по которым сопоставимы. Таким образом, в конце каждого квартала следует определить группы обязательств с сопоставимыми условиями. Количество этих групп может быть неограниченным, в каждой из них должно оказаться как минимум два займа. ВНУТРИ КАЖДОЙ ГРУППЫ ДОЛЖНЫ ВЫПОЛНЯТЬСЯ ВСЕ УСЛОВИЯ СОПОСТАВИМОСТИ И РАЗМЕР ПРОЦЕНТОВ ПО КАЖДОМУ ИЗ ЗАЙМОВ НЕ ДОЛЖЕН СУЩЕСТВЕННО ОТКЛОНЯТЬСЯ ОТ СРЕДНЕГО УРОВНЯ ПО ЭТОЙ ГРУППЕ! Если обязательство попало в одну из групп, проценты по нему можно учитывать полностью в составе расходов в течение всего срока пользования данным займом (кредитом).
Если долговое обязательство не удовлетворяет требованиям сопоставимости или размер начисленных по нему процентов существенно отклоняется от среднего уровня, проценты, начисленные по нему, признаются в налоговом учете по способу II.
