Оглавление (стр. 2 )

К фактическим затратам на приобретение материалов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;

- таможенные пошлины;

- не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материалов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы;

Вырезано.

Для приобретения полной версии работы перейдите по ссылке.

1.2 Документальное оформление и учет поступления, движения и хранения материалов

Для учета движения материалов применяется первичная учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки информации. Количество экземпляров выписываемых документов и их документооборот устанавливаются в зависимости от характера предприятия, особенностей организации производства, материально-технического снабжения и от системы организации учета.[2]

С работниками, занимающими должности или выполняющими работы непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой материалов заключаются письменные договоры о материальной ответственности.

Вырезано.

Для приобретения полной версии работы перейдите по ссылке.

По своим природным свойствам, оказывающим влияние на достоверность учетной информации, материалы подразделяются на три группы:

1 группа - материалы в процессе транспортировки и складирования которых под влиянием внешних условий их объем и содержание влаги не изменяются, а, следовательно, не изменяется и масса материалов;

2 группа - материалы, в процессе транспортировки и складирования которых под влиянием внешних условий их объем уменьшается, а содержание влаги остается неизменным. Вследствие уменьшения объема материалов происходит уменьшение их массы;

3 группа - материалы, в процессе транспортировки и складирования которых под влиянием внешних условий уменьшается их объем и одновременно изменяется содержание влаги. В результате происходит изменение их массы.

Эти свойства материалов должны быть приняты во внимание при анализе достоверности их учета.

С позиции измерения количества все эти материалы также подразделяются на три группы:

1 группа - материалы, транспортируемые и складируемые без тары или упаковки;

2 группа - материалы, транспортируемые и складируемые в упаковке или таре;

3 группа - материалы, транспортируемые насыпью или навалом в открытых емкостях (вагонах, мульдах) либо конвейерным транспортом и складируемые также насыпью или навалом.

Эти свойства должны учитываться при анализе состава применяемых средств измерений массы – весов и весовых дозаторов.

Единицей измерения количества, принятой при учете всех этих материалов, является единица массы – тонна.

Единицей измерения компонентов состава является их процентное содержание, т. е. выраженное в процентах отношение массы контролируемого компонента.

Точность массы указываемой в первичной документации, определяется величиной погрешности. Эта погрешность возникает в случаях, когда численное значение массы материала и содержания учитываемых компонентов не измеряется, а определяется косвенным способом.

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Текущая рыночная стоимость – это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

При ликвидации основных средств могут оставаться детали, запасные части, металлолом и другие материалы, которые можно использовать в дальнейшем. В этом случае их приходуют на счет 10 по цене возможного использования.

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) входят в состав фактической себестоимости материалов. К ним относятся:

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением производственных запасов;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- не возмещаемые налоги;

- комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредникам4

- затраты по заготовке и доставке производственных запасов до места их использования;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Эти расходы учитываются по видам (группам) материалов на тех же счетах и субсчетах. Ежемесячно бухгалтерия предприятия рассчитывает сумму и процент ТЗР ко всему объему ценностей данной группы, которыми располагало предприятие. Это необходимо для расчета сумм ТЗР подлежащих к списанию на израсходованные в течение месяца материалы.

Основанием для расчетов служат данные ведомости № 10 (1–2 разделы).

Выбытие материалов возможно при вкладе их организацией в уставный капитал, при продаже, при безвозмездной передаче, а также при списании в производство.

Если на предприятии ведется учет по учетным ценам, то необходим расчет суммы списания ТЗР.

Основными целями инвентаризации являются:

- выявление фактического наличия имущества;

- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

- проверка полноты отражения в учете обязательств.

Число инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения перечень инвентаризируемых объектов определяет руководитель организации за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

- в случае расхождений между данными бухгалтерского и складского учёта;

- при смене материально-ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных чрезвычайными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49.

Инвентаризация проводится по местонахождению имущества и материально-ответственным лицам.

Для проведения инвентаризации в организации создают постоянно действующую инвентаризационную комиссию, а также рабочие инвентаризационные комиссии. Их состав утверждает руководитель организации.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материалов.

Материально-ответственные лица дают расписки в том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, а все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход.

Сведения о фактическом наличии материалов записывают в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее, чем в двух экземплярах. Материалы заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием групп, количества и других необходимых данных.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем подсчета, взвешивания, обмера при обязательном присутствии материально-ответственных лиц.

Инвентаризационные описи могут быть заполнены с использованием вычислительной и другой организационной техники, а также ручным способом.

На имущество, не принадлежащее предприятию на праве собственности, составляют отдельные описи.

Если инвентаризация проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся производственные запасы, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе комиссии описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении.

Если материально-ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой и т. п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Комиссия проверяет указанные факты и в случае их подтверждения исправляет выявленные ошибки в установленном порядке.

В межинвентаризационный период в организациях с большой номенклатурой материалов, могут проводиться выборочные инвентаризации материалов в местах их хранения и переработки.

Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляют инвентаризационные комиссии по распоряжению руководителя организации.

Инвентаризационная опись передаётся в бухгалтерию, которая сравнивает фактические остатки материалов с данными бухгалтерского учёта. При выявлении в описи отклонений от учётных данных при наличии количественно-суммового учёта составляют сличительные ведомости, где выводятся расхождения между учётными данными и фактическим наличием по каждому наименованию материалов, которые в свою очередь оцениваются по фактической себестоимости. Данные результатов проведённых инвентаризаций представляются руководителю предприятия в виде ведомости окончательных результатов инвентаризации.

В ходе проверки могут быть выявлены либо излишки, либо недостачи материалов.

Выявленные при инвентаризации разницы можно регулировать путём зачёта недостачи ценностей излишками по пересортице, образовавшейся у одного материально-ответственного лица за один и тот же период. Зачёт по пересортице бухгалтерской проводкой не оформляется.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности в том месяце, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

Вывод: в первой главе выпускной квалификационной работы изучены особенности учёта поступления материалов, транспортно-заготовительных расходов. Рассмотрен порядок учета на складах, отпуска в производство материалов. Определены особенности инвентаризации материалов.

Глава 2. Экономический анализ ДРСУ»

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

ДРСУ» создано в 1998 году, является правопреемником товарищества с ограниченной ответственностью.

Общество обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, действует на основе полной хозяйственной самостоятельности, самофинансирования и самоокупаемости.

Общество имеет расчетный счет, печать, штампы и бланки со своим наименованием.

ДРСУ» осуществляет работы по ремонту, содержанию, строительству и реконструкции автомобильных дорог общего пользования.

Основным заказчиком является Главное управление дорожного хозяйства Челябинской области, которое предоставляет дорожную технику в аренду для осуществления ремонтно – строительных работ.

Повышение экономической эффективности производства требует систематического изучения технико-экономических показателей предприятия.

Рассмотрим технико-экономические показатели работы ДРСУ» за период с 2007 года по 2009 год.

Основные показатели по ДРСУ», их состав, темпы роста приведены в таблице 4 и представлены на рисунке 1, рисунке 2.

По приведённым данным в таблице 4 и рисунке 1, рисунке 2 видно, что в 2008 – 2009 гг. наблюдается значительный рост выпуска дорожного покрытия по сравнению с 2007 годом.

Таблица 4

Вырезано.

Для приобретения полной версии работы перейдите по ссылке.

В 2009г. материалоемкость снизилась по сравнению с 2007г. на 2%, а по сравнению с 2008г. произошло увеличение на 3,5%, что говорит о том, что в 2008 и в 2009 годах на производство 1 тонны дорожного покрытия потребовалось меньше материальных затрат, чем в 2007 году.

Коэффициент соотношения темпов роста объёмов производства и материальных затрат определяется отношением индекса валовой или товарной продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы её роста.

Рассчитаем коэффициент соотношения темпов роста объёмов производства и материальных затрат. Для этого найдем индекс объёма производства продукции и индекс материальных затрат в формуле 1 и в формуле 2:

, (1)

, (2)

где Iвп, Iмз – индексы выпуска продукции и материальных затрат соответственно;

ВПф, ВПпл – выпуск продукции в отчётном и предыдущем периодах соответственно;

МЗф и МЗпл – материальные затраты в отчётном и предыдущем периодах соответственно;

Коэффициент соотношения темпов роста объёмов производства и материальных затрат определяется по формуле 3:

, (3)

где Iвп, Iмз – индексы выпуска продукции и материальных затрат соответственно.

Коэффициент материальных затрат рассчитывается по формуле 4:

, (4)

где Кмз - коэффициент материальных затрат;

МЗед - материальные затраты предыдущего периода на единицу продукции;

МЗф - материальные затраты на весь выпуск отчётного периода;

ВП - объём производства.

Таблица 11

Расчет обобщающих показателей за гг.

Показатели	2008 г.	2009 г.
В сравнении с 2007 г.	В сравнении с 2008 г.
индекс выпуска продукции	1,03	1,07	1,03
индекс материальных затрат	0,97	1,21	1,24
коэффициент соотношения темпов роста объемов производства материальных затрат	1,062	0,884	0,831
коэффициент материальных затрат	0,94	1,13	1,20

Таким образом, в 2009 году по сравнению с 2008 годом при увеличении объёма производства на одну тонну материалоотдача уменьшается, а в 2008 году по сравнению с 2007 годом материалоотдача увеличивается в 1,062 раза.

В случае, когда коэффициент материальных затрат больше единицы – это свидетельствует о перерасходе сырья, а если меньше, то об экономии.

В 2009 году коэффициент составлял 1,20, что свидетельствует о том, что сырьё расходовалось менее экономно, чем в 2008 году (Кмз = 0,94 ).

Частные показатели материалоёмкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеёмкость, топливоёмкость, энергоёмкость), а также для характеристики уровня материалоёмкости отдельных изделий.

При анализе статей калькуляции мы выяснили, что наибольший удельный вес в себестоимости дорожного покрытия занимают затраты на сырьё и материалы. Общая сумма затрат по этой статье%, поэтому более подробно остановимся на этой статье расходов.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции (дорожного покрытия) исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведённой продукции.

Динамика этого показателя характеризует изменение материалоёмкости продукции.

Из года в год процентное соотношение использования сырья различно, это зависит от времени поставок, конъюнктуры рынка сырья.

Цена в данном случае определяется договором о поставках, который заключается между ДРСУ» и поставщиком.

В нём оговариваются качественные показатели руды, цена и расходы по транспортировке и хранению сырья.

Вырезано.

Для приобретения полной версии работы перейдите по ссылке.

В результате применения прогрессивных конструкторских решений, совершенствования технологических процессов, внедрения заменителей, улучшения организации производства, устранения потерь должна быть обеспечена экономия материальных и топливно-энергетических ресурсов. Это возможно при условии более полного вовлечения в хозяйственный оборот внутренних резервов снижения материальных и топливно-энергетических ресурсов, максимального сокращения потерь и отходов, рационального использования материалов.

Эффективное использование материалов во многом зависит от правильного определения потребности в оборотных средствах, поэтому необходимо формировать оборотные средства в установленном размере, что позволит предприятию с минимальными издержками получать прибыль, запланированную при данном объёме производства.

Для снижения материальных затрат необходимо постоянно совершенствовать нормативную базу предприятия. Нормы расхода сырья, материалов, электроэнергии, топлива должны соответствовать достижениям научно-технического прогресса, а поэтому систематически пересматриваться.

Например, нормы для сырья устанавливаются в зависимости от его расхода по годовой смете затрат на производство. Обычно эти нормы устанавливаются в днях. Нормы должны учитывать условия производства, снабжения и сбыта продукции. Они должны учитывать, с одной стороны, прогрессивные тенденции организации производства, материально-технического снабжения и сбыта, а с другой – способствовать обеспечению нормальной деятельности предприятия.

Величина норматива производственных запасов предприятия, во многом зависит от совершенства системы материально-технического снабжения и сбыта продукции. Материально-техническое снабжение представляет собой процесс планомерного обеспечения предприятия всеми средствами производства – оборудованием, сырьём, материалами, полуфабрикатами и т. д.. Очень важно определить оптимальную величину расходов на создание производственных запасов, которая обеспечивала бы эффективное функционирование производства при минимальном объёме затрат на его материально-техническое снабжение.

Экономия на материальных затратах позволяет увеличить выпуск продукции из сэкономленного сырья.

Возможные источники и пути снижения норм расхода и экономии сырья, предусматриваются следующие основные направления разработки организационно-технических мероприятий по снижению норм расхода и экономии сырья на производство дорожного покрытия:

- внедрение экономического вида сырья.

- внедрение заменителей.

- совершенствование технологических процессов.

- совершенствование конструкций продукции.

- внедрение организационных мероприятий по расширению передового опыта рационального использования и экономии сырья.

Каждое мероприятие требует всестороннего сопоставления затрат на его реализацию с получаемым эффектом. Кроме того, комплексная оценка внедрения этих мероприятий предполагает анализ различных их вариантов и отбор наиболее эффективных.

При определении экономической эффективности мероприятий по экономии производственных запасов необходимо предусматривать материальное поощрение работником за экономное расходование, выполнение норм и нормативов расхода этих запасов, за внедрение мероприятий по экономии.

Глава 3. Аудит учета материалов ДРСУ»

3.1. Планирование аудиторской проверки

Цель аудиторской проверки учета материалов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей.

Кроме того. цель проверки также заключается в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, 11, 14, 15, 16 и 19.

Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета по группам материальных ценностей.

Общие данные по учету материальных ценностей и материалов проверяются по статьям раздела II «Оборотные активы» актива баланса (ф.1.) по строкам 210,211,212,213,218 и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы – ордера №№ 6,10,10/1, вспомогательная ведомость № 10 при мемориально-ордерной форме учета или соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах.

Основными источниками информации являются первичные документы по учету материалов и различные аналитические и синтетические регистры.

Вырезано.

Для приобретения полной версии работы перейдите по ссылке.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем ДРСУ», за исключением случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Годовой инвентаризации подлежит имущество организаций, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

При проведении инвентаризации и оформлении ее результатов руководствуются Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

При проверке материалов инвентаризации установлено, что издавался приказ об учреждении постоянно действующих инвентаризационных комиссий, а также рабочих инвентаризационных комиссий, организацией проводились контрольные проверки правильности проведения инвентаризации, соблюден порядок регулирования инвентаризационных разниц, проверена правильность оформления инвентаризационных описей.

Проверена правильность оформления сличительных ведомостей в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации утверждены Постановлением Госкомстата России от 01.01.2001 N 88.

Результаты инвентаризации своевременно отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, и в годовом бухгалтерском отчете.

Существенной статьей расходов материалы.

Хозяйственные операции по учету материалов в повышенным уровнем аудиторского риска. Это связано со следующими факторами:

- велика вероятность хищения материалов;

- разнообразие и большой объем операций и первичной документации обуславливают:

- отсутствие оправдательных документов,

- существует вероятность искажения учетных данных вследствие технических ошибок при подсчете на этапе регистрации информации.

Для изучения системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля обоснованности списания материалов на затраты производства использован тест средств контроля, который представлен в табл.17.

Таблица 17

Тест проверки движения материалов ДРСУ»

Содержание вопроса	Ответы	Выводы аудитора
Да	Нет
1	2	3	4
Существуют ли определенные графики получения материалов производственными цехами		+	Низкий уровень контроля за движением материалов
Определены ли лимиты отпуска расходных материалов		+	Возможен перерасход материалов
Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию	+		Риск необнаружения может быть снижен
Фиксируются ли документы (доверенности, требования - накладные) в журналах регистрации		+	Возможность мошенничества с операциями по списанию материалов
Делятся ли материалы на классификационные группы по маркам, типам	+		Уменьшение риска пересортицы
Применяются ли при отпуске и приемке материалов измерительные приборы и инструменты	+		Отсутствует риск ошибок при определении количества материалов
Сверяются ли данные первичных документов с отчетами материально ответственных лиц	+		Обеспечен контроль за расходованием материалов
Сверяются ли данные использования материалов из наряд-заказов с количеством материалов, переданных мастеру		+	Недостаточный контроль за движением материалов в производственных цехах
Регулярно ли проводятся инвентаризации материальных ценностей на складах, в производственных цехах		+	Не обеспечен контроль за сохранностью материалов

Оценка системы внутреннего контроля за поступлением и списанием материалов позволяет определить необходимые процедуры проверки и характер возможных нарушений. Слабая система внутреннего контроля требует проведения дополнительных процедур, в том числе и неучетного характера. Это позволит сформировать мнение аудитора о достоверности информации, касающейся материалов, с учетом влияния следующих факторов.