Подходы к распределению затрат в комплексном производстве

ПОДХОДЫ К РАСПРЕДЕЛЕНИЮ ЗАТРАТ В КОМПЛЕКСНОМ ПРОИЗВОДСТВЕ

,

к. э.н., доцент,

Институт управления, бизнеса и права,

г. Донецк, Россия

Производство считается комплексным, если в едином технологическом процессе, а зачастую и в едином агрегате (печи, реакторе, ректификационной колонне, и т. п.), из одного и того же сырья одновременно изготавливается несколько продуктов, причем производство одного продукта неизбежно ведет к производству других.

Проблематика распределения комплексных затрат относится к попередельному методу калькулирования себестоимости полуфабрикатов или конечных продуктов, поскольку именно этот метод применяется в производствах с комплексным использованием сырья при условии, что существует возможность определения величины затрат по переделам

С начала производства на стадии единого технологического процесса производимые продукты не существуют по отдельности. Следовательно, отдельный учет затрат по каждому продукту на этом этапе невозможен. Затраты, связанные с единым технологическим процессом, учитываются в целом по всем продуктам комплексного производства и называются затратами комплексного производства (или комплексными затратами).

Продукты комплексного производства можно идентифицировать как отдельные продукты только тогда, когда наступает определенный момент в технологическом процессе. Такой момент называется точкой раздела.

После точки раздела продукты комплексного производства могут быть либо реализованы, либо подвергнуты дальнейшей обработке. В последнем случае любые затраты на последующую обработку легко можно отнести на определенный продукт, и такие затраты называют раздельными.

Продукты комплексного производства бывают двух типов:

Совместно производимые продукты – это основные продукты (два и более), которые не существуют отдельно до точки раздела и имеют самостоятельную (примерно одинаковую) цену реализации за единицу продукции.

Побочные продукты – это продукты, которые производятся в едином технологическом процессе вместе с основным продуктом (продуктами), но цена их реализации за единицу существенно ниже, чем у остальных продуктов.

Цена реализации единицы продукции является главным критерием того, к какому типу будет отнесен продукт. При этом общий объем реализации каждого продукта (в натуральных или стоимостных показателях) значения не имеет.

Кроме совместно производимых и побочных продуктов в ходе комплексного производства могут оставаться отходы:

– возвратные – отходы, которые могут быть реализованы на сторону или использованы в производстве;

– безвозвратные – отходы, не подлежащие дальнейшему использованию или реализации.

Главная проблема, которая возникает при учете затрат комплексного производства: каким образом распределить комплексные затраты между отдельными продуктами?

Порядок распределения таких затрат подробнее рассмотрим на конкретном примере хлебопродуктов».

Пример. Из исходного сырья – зерна пшеницы комбинат хлебопродуктов производит несколько видов продукции.

Исходные данные: комплексные затраты на производство продукции за отчетный период составили руб.

Дополнительная информация приведена в виде таблицы 1.:

Таблица 1 - Исходная информация для распределения косвенных затрат

хлебопродуктов».

Продукция	Количество продукции, кг	Раздельные затраты, руб.	Возможная цена реализации за 1 кг продукта в точке раздела*, руб.	Цена реализации за 1 кг**, руб.
1	2	3	4	5
Мука в/сорт	45 688	6000	6,25	6,75
Мука 1-й сорт	33 340	4000	5,75	6
Мука 2-й сорт	12 348	2250	5,4	5,5
Манная крупа	1 235	1750	10	11
Отруби	28 589	2150	1,75	1,75
Отходы 1-й кат.	5400	580	0,5	0,5
Отходы 2-й кат.	820	-	-	-
Всего	127420	16730	х	х

* Возможная цена реализации продукта в том состоянии, в котором он пребывает после завершения единого технологического процесса в точке раздела (т. е. прежде чем такой продукт будет подвергнут дальнейшей отдельной обработке).

** Цена реализации готового продукта, прошедшего все стадии обработки.

Этап 1. Из общей суммы комплексных затрат вычитается стоимость побочных продуктов и возвратных отходов.

Стоимость побочных продуктов и возвратных отходов определяется по плановым ценам или по чистой стоимости реализации (это разница между ценой реализации продукта и затратами на завершение производства и реализацию продукта).

Безвозвратные отходы не признаются активом (их стоимость равна нулю), их учет ведется только в количественном выражении.

Определим чистую стоимость реализации побочных продуктов и возвратных отходов для условий нашего примера.

Стоимость побочных продуктов (отрубей):

х 1,75 – 2150) =руб.

Стоимость возвратных отходов:

(5 400 х 0,= 2120 руб.

Тогда сумма комплексных затрат, подлежащая распределению между совместно производимыми продуктами, составит:

–– 2120 = руб.

Этап 2. Комплексные затраты, подлежащие распределению, распределяются между основными совместно производимыми продуктами.

При этом метод распределения предприятие выбирает самостоятельно. На основе результатов распределения определяется себестоимость 1 кг каждого продукта.

1. Метод использования натуральных показателей

Распределение комплексных затрат производится пропорционально доле каждого совместно производимого продукта в общем объеме производства продукции в натуральном выражении (метры, килограммы, штуки и т. п.). При этом предполагается, что каждый продукт приносит одинаковый доход (таблицы 2).

Таблица 2 - Распределение комплексных затрат методом использования

натуральных показателей

Продукция	Количество произведенной продукции, кг	Удельный вес произведенной продукции в общем объеме производства, %	Комплексные затраты, руб.	Раздельные затраты, руб.	Себестоимость 1 кг продукта, руб.
1	2	3	4	5	6
Порядок расчета	-	-	374999* х графа 3	-	(графа 4 + графа 5) : графа 2
Мука в/сорт	45 688	49,33%		6 000	4,18
Мука 1-й сорт	33 340	36%		4000	4,17
Мука 2-й сорт	12 348	13,33%	49 987	2250	4,23
Манная крупа	1 235	1,34%	5 025	1750	5,49
Всего	92 611	100%		14 000	х

* Сумма комплексных затрат, подлежащая распределению между совместно производимыми продуктами.

2. Метод стоимости продаж в точке раздела

При этом методе комплексные затраты распределяются между совместно производимыми продуктами пропорционально возможной выручке от их реализации в точке раздела (таблица 3)

3. Метод чистой стоимости реализации

Базой для распределения комплексных затрат выступает чистая стоимость реализации, которая рассчитывается как разница между выручкой от реализации готовой продукции и раздельными затратами по каждому наименованию продукции (таблица 4)

4. Метод постоянной доли валовой прибыли

При этом методе затраты комплексных производств распределяются таким образом, чтобы общий процент валовой прибыли был одинаков для каждого вида продукции.

Вначале необходимо рассчитать процент валовой прибыли в целом для предприятия за отчетный период.

Выручка от реализации готовой продукции: 589 933 руб.

минус Комплексные затраты: 374999 руб.

минус Раздельные затраты:руб.

Валовая прибыль: 200934 руб.

Процент валовой прибыли: 200934 : 589933 = 34,06 %. (таблица 5).

Таблица 3 - Распределение комплексных затрат методом стоимости продаж в точке раздела

Продукция	Количество произведенной продукции, кг	Возможная цена реализации за 1 кг продукта в точке раздела, руб.	Возможная выручка от реализации в точке раздела, руб.	Удельный вес выручки от реализации каждого продукта в общей сумме выручки, %	Комплексные затраты, руб.	Раздельные затраты, руб.	Себестоимость 1 кг, руб.
Порядок расчета	-	-	графа 2 х графа 3	-	374999* х графа 5	-	(графа 6 + графа 7) : графа 2
Мука в/сорт	45 688	6,25		51,33%		6 000	4,34
Мука 1-й сорт	33 340	5,75		34,46%		4 000	4,00
Мука 2-й сорт	12 348	5,4	66 679	11,99%	49 987	2 250	3,82
Манная крупа	1 235	10	12 350	2,22%	5 025	1 750	8,16
Всего	92 611	х		100%		14 000	х

* Сумма комплексных затрат, подлежащая распределению между совместно производимыми продуктами.

Таблица 4 - Распределение комплексных затрат методом чистой стоимости реализации

Продукция	Количество произведенной продукции, кг	Цена реализации за 1 кг, руб.	Выручка от реализации, руб.	Раздельные затраты, руб.	Чистая стоимость реализации, руб.	Удельный вес чистой стоимости реализации каждого продукта в общей сумме чистой стоимости реализации, %	Комплексные затраты, руб.	Себестоимость 1 кг, руб.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Порядок расчета	-	-	графа 2 х графа 3		графа 4 - графа 5	-	374999* х графа 7	(графа 8 + графа 5) : графа 2
Мука в/сорт	45 688	6,75		6 000		52,51%		4,44
Мука 1-й сорт	33 340	6		4 000		34,04%		3,95
Мука 2-й сорт	12 348	5,5	67 914	2 250	70 164	11,40%	42 750	3,64
Манная крупа	1 235	11	13 585	1 750	15 335	2,05%	7 687	7,64
Всего	92 611	х		14 000		100%		х

Таблица 5 - Распределение комплексных затрат методом постоянной доли валовой прибыли

Продукция	Количество произведенной продукции, кг	Цена реализации за 1 кг, руб.	Выручка от реализации, руб.	Валовая прибыль, руб.	Общие затраты, руб.	Раздельные затраты, руб.	Комплексные затраты, руб.	Себестоимость 1 кг, руб.
Порядок расчета	-	-	графа 2 х графа 3	графа 4 х 34,06 %*	графа 4 – графа 5	–	графа 6 – графа 7	графа 6 : графа 2
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Мука в/сорт	45 688	6,75				6 000		4,45
Мука 1-й сорт	33 340	6		68 134		4 000		3,96
Мука 2-й сорт	12 348	5,5	67 914	23 132	44 782	2 250	42 532	3,63
Манная крупа	1 235	11	13 585	4 627	8 958	1 750	7 208	7,25
Всего	92 611	х				14 000		х

При разных методах распределения комплексных затрат получается различная себестоимость отдельных наименований продукции, выпускаемой в совместном производственном цикле (таблица 6).

Таблица 6 - Сравнение методов

Продукция	Себестоимость 1 кг, руб.
Метод использования натуральных показателей	Метод стоимости продаж в точке раздела	Метод чистой стоимости реализации	Метод постоянной доли валовой прибыли
Мука в/сорт	4,18	4,34	4,44	4,45
Мука 1-й сорт	4,17	4,00	3,95	3,96
Мука 2-й сорт	4,23	3,82	3,64	3,63
Манная крупа	5,49	8,16	7,64	7,25

При выборе метода распределения затрат предприятию нужно принимать во внимание особенности процесса производства и конъюнктуру рынка на различные виды продукции. Сложившаяся конъюнктура рынка имеет большое значение. Ведь выбор метода, сделанный на основе информации о цене реализации и уровне спроса на отдельные продукты комплексного производства, позволяет эффективно управлять рентабельностью каждого «комплексного» продукта.