Налогообложение выплат материальной, спонсорской помощи, оказываемой благотворительными и некоммерческими организациями в пользу физических лиц и предоставление социального вычета по расходам на благотворительные цели и пожертвования

Налогообложение выплат материальной, спонсорской помощи, оказываемой благотворительными и некоммерческими организациями в пользу физических лиц и предоставление социального вычета по расходам на благотворительные цели и пожертвования

1.Общие положения

В настоящее время многие организации и физические лица оказывают помощь детским домам, медицинским и образовательным учреждениям, а также отдельным гражданам. От того будет ли эта помощь благотворительностью или спонсорством будет зависеть не только отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете, но и налоговые последствия такой помощи как для передающей, так и для принимающей стороны.

Благополучателями могут быть и физические лица. В этом случае важно определить, является ли полученная физическим лицом благотворительная помощь доходом, облагаемым НДФЛ. Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло. Оплата за налогоплательщика (полностью или частично) организациями товаров (работ, услуг) в его интересах, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме. Но в то же время главой 23 НК РФ установлены виды доходов, которые освобождаются от налогообложения, в целях стимулирования благотворительной деятельности.

Благотворителем может быть не только юридическое, но и физическое лицо. Так, физические лица при осуществлении ими определенных общественно значимых действий, таких как благотворительность, пожертвования могут воспользоваться социальным налоговым вычетом. Так, подпункт 1 п. 1 ст. 219 НК РФ предоставляет налогоплательщику право при определении основной налоговой базы, в которую включаются доходы, подлежащие налогообложению с использованием налоговой ставки в размере 13%, уменьшить эти доходы на расходы, направленные на благотворительные цели и пожертвования в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

2. Порядок налогообложения материальной помощи, оказываемой благотворительными организациями

В соответствии с правовыми нормами ст. 217 НК РФ предусмотрены специальные нормы, по которым доходы физических лиц, полученных в виде материальной помощи, освобождаются от налогообложения (п. п. 8, 11, 26), но все они рассчитаны на то, что помощь будет оказываться специализированными благотворительными организациями и по особым причинам.

2.1. В соответствии с абз. 4 п. 8 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм единовременных выплат (в том числе материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности в Российской Федерации.

Согласно Федеральному закону -ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" благотворительная помощь осуществляется в целях социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы, а также оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам и т. д.

Таким образом, благотворительная помощь не подлежит обложению НДФЛ только в том случае, если она оказана в соответствии с Законом благотворительной организацией, зарегистрированной в установленном порядке, физическому лицу, не состоящему с ней в трудовых отношениях, не более одного раза в налоговом периоде по одному основанию в целях улучшения материального положения малообеспеченных, а также безработных, инвалидов и иных граждан, которые в силу своих физических особенностей не способны самостоятельно реализовать свои права. Ограничений по сумме таких выплат не установлено.

Если выплаты денежной помощи физическим лицам не отвечают критерию единовременности, а носят постоянный характер, то они подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. При этом в отношении таких выплат могут быть предоставлены стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 Кодекса, если они не были получены физическим лицом по иным доходам.

Пример 1. Благотворительный фонд, зарегистрированный в установленном порядке, планирует оказать благотворительную помощь вдовам погибших (умерших) шахтеров и членам их семей в форме единовременной безвозмездной денежной выплаты для приобретения в собственность жилого помещения, находящегося за пределами районов Крайнего Севера. Целью оказания данного вида благотворительной помощи является социальная поддержка вдов и членов их семей. Будет ли обязано физическое лицо уплатить НДФЛ с дохода в виде указанной помощи? Должен ли благотворительный фонд как налоговый агент представлять сведения в налоговый орган по месту своего учета о произведенных выплатах благотворительной помощи?

На основании абз. 4 п. 8 ст. 217 НК РФ, суммы благотворительной помощи, оказываемой членам семей погибших шахтеров благотворительным фондом, зарегистрированным в установленном порядке, в форме единовременной денежной выплаты для приобретения жилого помещения, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.

Согласно п. 1 ст. 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. В связи с тем, что при получении физическими лицами от благотворительного фонда вышеуказанных доходов, освобождаемых от налогообложения, обязанности по уплате налога на доходы физических лиц не возникает, фонд не признается налоговым агентом в отношении таких доходов и на него не возлагаются обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. ст. 226 и 230 Кодекса. По мнению Министерства финансов РФ, в случае получения налогоплательщиками доходов, полностью освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 217 Кодекса, в том числе в виде единовременной материальной благотворительной помощи, эти доходы при заполнении налоговой отчетности по формам и 2-НДФЛ не учитываются. (Письмо Минфина РФ от 01.01.2001 года № /6-83).

2.2. Пунктом 11 ст.217 НК РФ предусмотрен ряд видов стипендий, не подлежащих налогообложению. Так, освобождаются стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

2.3. В соответствии с п. 26 ст. 217 НК РФ доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций освобождаются от налогообложения.

3. Порядок налогообложения налогом на доходы физических лиц суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями

Согласно п. 22 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов.

При этом налоговым законодательством понятие «реабилитация инвалидов» не определено. В таком случае в силу ст.11 НК РФ необходимо обратиться к понятиям и терминам других отраслей законодательства, а именно ст.9 Федерального закона -ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации".

В соответствии со ст. 9 указанного Федерального Закона реабилитация инвалидов - это система и процесс полного или частичного восстановления способностей инвалидов к бытовой, общественной и профессиональной деятельности. При этом к основным направлениям реабилитации инвалидов относятся, в частности, восстановительные медицинские мероприятия, реконструктивная хирургия, протезирование и ортезирование, санаторно-курортное лечение, профессиональная ориентация, обучение и образование, содействие в трудоустройстве, производственная адаптация, социально-средовая, социально-педагогическая, социально-психологическая и социокультурная реабилитация, а также социально-бытовая адаптация.

Реализация основных направлений реабилитации инвалидов включает использование инвалидами технических средств реабилитации, создание необходимых условий для беспрепятственного доступа инвалидов к объектам инженерной, транспортной, социальной инфраструктур и пользование средствами транспорта, связи и информации, а также обеспечение инвалидов и членов их семей информацией по вопросам реабилитации инвалидов.

Пример 2. Благотворительный фонд является некоммерческой организацией, оказывающей помощь малоимущим слоям пенсионеров и инвалидов, а также детям из малоимущих семей согласно критериям, установленным спонсором (филиалом фонда).

Подопечным фонда оказываются следующие виды помощи:

- уход на дому (лежачие, малоподвижные и не выходящие из дома подопечные фонда обеспечиваются жизненно необходимой помощью);

- бесплатный прокат реабилитационного оборудования;

- оплата необходимых лекарственных препаратов;

- питание (поставка горячих обедов подопечным, не способным посещать благотворительную столовую, перечисление денежных средств на социальные карты для приобретения продуктов в магазинах, имеющих терминалы).

Подлежат ли доходы подопечных фонда налогообложению НДФЛ?

Оплата благотворительным фондом оборудования, в том числе протезно-ортопедических изделий, для создания необходимых для жизнедеятельности условий инвалидам, которое может быть отнесено к системе реабилитации инвалидов, подпадает под действие п. 22 ст. 217 Кодекса и освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.

С учетом аб.4 п. 8 ст. 217 НК РФ, положений Федерального закона -ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" единовременные выплаты, осуществляемые в виде благотворительной помощи зарегистрированным в установленном порядке благотворительным фондом в целях улучшения материального положения малообеспеченных, инвалидов, а также детей малоимущих семей, которые в силу своих физических особенностей не способны самостоятельно реализовать свои права, освобождаются от обложения НДФЛ.

Относительно перечисления денежных средств на социальные карты малоимущих и социально незащищенных категорий граждан для приобретения ими продуктов питания в магазинах, имеющих терминалы, следует иметь в виду, что если такие выплаты не отвечают критерию единовременности, а носят системный (периодический) характер, то такие выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном п. 4 ст. 226 НК РФ. При этом в отношении таких выплат могут быть предоставлены стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 НК РФ, если они не были получены данными гражданами по иным доходам. (Письмо Минфина РФ от 01.01.2001 N /8-187).

4. Порядок налогообложения налогом на доходы спонсорской помощи, оказываемой в пользу физических лиц

Спонсоры могут оказывать помощь не только юридическим, но и физическим лицам. В п. 1 ст. 207 НК РФ сказано, что физические лица - налоговые резиденты РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в России, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, признаются плательщиками НДФЛ.

Обращаем внимание на исчисление налога на доходы в случае оказания возмездной спонсорской помощи в пользу физических лиц. Если предприятие оказывает спонсорскую помощь, имеющую признаки расходов на рекламу, физическому (частному) лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, то эта помощь для спонсируемого лица является доходом, следовательно, возникает вопрос о начислении и уплате НДФЛ. Договор об оказании спонсорской помощи можно расценивать как разновидность договора возмездного оказания услуг. А так как вознаграждения по договорам такого рода являются доходами, подлежащими обложению налогом на доходы физических лиц, то и спонсорская помощь, оказанная на возмездной основе, будет являться объектом, облагаемым НДФЛ. Перечень облагаемых доходов приведен в ст. 208 НК РФ. Доходом физического лица признаются вознаграждения, выплачиваемые ему по договорам возмездного оказания услуг (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ), в этом случае спонсорский взнос является платой за распространение рекламы, а значит, считается доходом физического лица и облагается НДФЛ в соответствии с нормами гл. 23 НК РФ.

В этом случае, в соответствии с нормами ст.226 НК РФ в обязанности спонсора, от которого гражданин (физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем) получил вознаграждение, признаваемое доходом физического лица, исчисление, удержание из доходов налогоплательщика и уплату в бюджет суммы налога на доходы физических лиц. Удержание спонсором НДФЛ производится в момент фактической выплаты спонсорской помощи (вознаграждения) физическому лицу независимо от того, производится эта выплата до проведения спонсируемого мероприятия или после. Ставка НДФЛ при получении дохода от возмездной спонсорской помощи составляет на данный момент 13%. Таким образом, не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, организация-спонсор обязана представить сведения о физическом лице, получившем указанный доход, в налоговые органы.

Если спонсор не удержит НДФЛ, то у получателя спонсорской помощи - физического лица возникнет обязанность самостоятельно уплатить налог и представить декларацию. Таким образом, физические лица, получившие спонсорскую помощь, при получении которой не был удержан НДФЛ спонсорами - налоговыми агентами, самостоятельно исходя из сумм такой помощи исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет в порядке, установленном ст. 225, пп. 4 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ. При этом в силу п. 1 ст. 229 НК РФ у таких спонсируемых возникает обязанность представить в налоговый орган по месту своего жительства налоговую декларацию.

Пример 3. Строительная организация (застройщик) проводит рекламную акцию, в соответствии с условиями которой в период с 1 мая по 31 декабря 2010 г. каждому участнику долевого строительства, первым в понедельник подписавшему договор участия в долевом строительстве, вручается приз в виде сертификатов на ужин в ресторане на двух человек (участника долевого строительства и члена его семьи) на сумму 6000 руб. (2 сертификата по 3000 руб., из расчета один сертификат на одного человека). Указанная акция проводится в соответствии с приказом генерального директора строительной организации (все условия утверждены приказом). В целях приобретения сертификатов между застройщиком и рестораном заключен договор на приобретение сертификатов и оказание услуг по ресторанному обслуживанию (питанию) клиентов застройщика по приобретенным картам.

Проведение указанной рекламной акции направлено на стимулирование интереса к квартирам, расположенным в строящихся многоквартирных домах застройщика, целью рекламной акции является повышение спроса на квартиры и, как следствие, повышение уровня продаж. Проведение рекламной акции необходимо самому застройщику и производится застройщиком для собственных нужд, а не для нужд потенциальных участников долевого строительства. Подлежит ли налогообложению НДФЛ стоимость подарочных сертификатов, полученных участниками долевого строительства? Признается ли организация налоговым агентом по НДФЛ в отношении указанных доходов участников долевого строительства в виде стоимости подарочных сертификатов? При приобретении подарочного сертификата организация приобретает не товар, а обязательство продавца предоставить выбранный владельцем сертификата товар (работы, услуги) на определенную сумму.

Под термином "подарочный сертификат" принято понимать документ, удостоверяющий право его владельца на получение товаров (работ, услуг) у указанного в сертификате лица (продавца), в том числе с оплатой за товар (работы, услуги) его стоимости за вычетом указанной в сертификате суммы (номинальной стоимости сертификата).

Денежные средства, уплаченные организацией - покупателем сертификатов компании - агенту продавцов товаров (работ, услуг), фактически являются авансами, уплаченными за товары (работы, услуги).

Организация в данном случае приобрела подарочные сертификаты для передачи их участникам долевого строительства в качестве подарков. В рассматриваемой ситуации дарение третьим лицам сертификатов, которые удостоверяют право требования приобретения товаров (работ, услуг), осуществляется с соблюдением правил, предусмотренных п. п. 1, 2 ст. 382, ст. 384 Гражданского кодекса Российской Федерации (п. 3 ст. 576 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса оплата за налогоплательщика организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав относится к доходам налогоплательщика, полученным в натуральной форме.

По мнению Минфина РФ, при получении от организации физическими лицами - участниками рекламной акции подарочных сертификатов у таких лиц образуется доход в натуральной форме в виде оплаты права на получение соответствующих товаров (работ, услуг). (Письмо Минфина РФ от 01.01.2001 N /1/207).

Отнесение доходов, полученных налогоплательщиками в виде стоимости подарочных сертификатов, к подаркам либо к иным видам доходов зависит от документального оформления выплаты (выдачи) доходов.

Пунктом 28 ст. 217 Кодекса предусмотрено освобождение от обложения доходов налогоплательщиков в виде подарков, полученных от организаций, стоимость которых не превышает 4000 руб. за налоговый период.

Таким образом, если выдача подарочных сертификатов физическим лицам оформлена в качестве подарков, то стоимость подарочного сертификата в сумме до 4000 рублей освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.

Сумма указанного дохода в размере, превышающем ограничение 4000 руб., подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. Соответственно, организация, от которой физические лица получают указанные доходы, признается налоговым агентом в отношении указанных доходов и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 Кодекса.

Если организация, от которой физические лица получают указанные сертификаты, не выплачивает физическим лицам каких-либо доходов в денежной форме, с которых можно было бы удержать налог с доходов в натуральной форме, применяются положения п. 5 ст. 226 Кодекса, в соответствии с которыми при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

5. Порядок налогообложения доходов физических лиц, полученных в виде материальной помощи, оказываемой работодателями

Отдельные доходы, полученные от организаций, НДФЛ не облагаются. Это распространяется на подарки и иные доходы, указанные в п. 28 ст. 217 НК РФ.

Согласно п. 28 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

- суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов.

Указанные в п.28 ст.217 НК РФ доходы освобождаются от НДФЛ только в случае, если их стоимость не превышает 4000 руб. по каждому основанию на одного плательщика за налоговый период. У физического лица, получившего такой подарок (доход), облагаемый доход возникает, только если его стоимость превышает указанный лимит. Причем это правило действует вне зависимости от формы выплаты дохода - в виде денежной суммы или в виде натуральном виде (конкретной вещи).

Так, в письме Минфина РФ от 01.01.01 г. № /302 разъяснено следующее. На основании п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Согласно ст. 128 и п. 2 ст. 130 ГК РФ деньги относятся к категории движимых вещей. Таким образом, положения п. 28 ст. 217 НК РФ об освобождении от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов налогоплательщика, не превышающих 4000 руб., полученных им за налоговый период в виде подарков от организаций, применяются независимо от того, в какой форме (денежной или натуральной) осуществлено дарение в пользу физического лица.

Как указано выше в соответствии с п. 28 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы материальной помощи, не превышающие 4000 руб. за налоговый период, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту. Выплаты материальной помощи бывшему работнику, который уволился по иным основаниям, чем указанные в ст. 217 Кодекса, подлежат налогообложению (письмо МФ РФ от 1 апреля 2011 г. № /9-66).

При выплате физическому лицу материальной помощи в виде пожертвований некоммерческими организациями следует отметить, что в силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Следовательно, при получении материальной помощи и виде пожертвований у физического лица возникает доход, с которого по правилам ст. 226 НК РФ необходимо удержать НДФЛ. Однако в силу п. 28 ст. 217 НК РФ, если в течение года размер пожертвований одному налогоплательщику не превышает 4000 руб., обязанностей налогового агента не возникает. В противном случае, если нет других оснований для освобождения от обложения НДФЛ, с суммы, превышающей указанный размер, нужно удержать и уплатить налог.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога (например, в случае оказания помощи в не денежной форме) налоговый агент обязан не позднее месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Пример 4: У родителей, работающих в одной организации, в марте 2011 г. родился ребенок. Принято решение о выплате и матери, и отцу ребенка материальной помощи при рождении ребенка в размере 50 тыс. руб. каждому. Надо ли с этих сумм удержать НДФЛ?

Если работникам организации (матери и отцу) выплачена материальная помощь при рождении ребенка по 50 тыс. руб., у одного из родителей сумма материальной помощи при рождении ребенка, выплаченная в течение первого года после рождения, не будет облагаться налогом на доходы физических лиц в размере 50 тыс. руб., у другого родителя - в сумме, не превышающей 4 тыс. руб.

В соответствии с п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы физических лиц в виде единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемых в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.

Минфином России в Письме от 01.01.2001 № /9-36 даны разъяснения по данному вопросу: не подлежит обложению НДФЛ единовременная материальная помощь при рождении ребенка, предоставляемая в сумме, не превышающей 50 тыс. руб., одному из родителей по их выбору либо двум родителям исходя из расчета общей суммы 50 тыс. рублей.

Пример 5: Работнику компенсирована стоимость путевки. Все подтверждающие документы есть (договор, лицензия, отрывной талон, чек). Выплаты производятся за счет чистой прибыли организации. При этом в приказе прописано, что работнику оказана материальная помощь в целях компенсации данных расходов. Нужно ли начислить НДФЛ на стоимость путевки?

При рассмотрении данного вопроса важно как во внутренних документах организации оформлена данная выплата. Если в соответствии с локальными актами компании сотруднику была предоставлена материальная помощь, то ее налогообложение осуществляется с учетом положений п. 28 ст. 217 НК РФ, т. е. налогом не облагается материальная помощь, не превышающая 4000 руб. за календарный год.

Иной подход применяется, когда в соответствии с локальными актами организации работникам оплачивается частично или полностью стоимость путевок в санаторно-курортные учреждения, находящиеся на территории Российской Федерации. Если расходы на оплату путевки не учитываются при исчислении налога на прибыль, она не облагается НДФЛ (п. 9 ст. 217 НК РФ). В приведенной ситуации работнику выплачена материальная помощь, а не компенсация. В связи с этим налогообложение материальной помощи должно производиться с учетом положений п. 28 ст. 217 Налогового кодекса.

6. Предоставление социального вычета по расходам на благотворительные цели и пожертвования

При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в размере фактически произведенных расходов на благотворительные цели и пожертвования, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде. На основании пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ право на получение социального налогового вычета имеет налогоплательщик, перечисливший денежные средства на следующие цели:

- на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов;

- на благотворительные цели в виде денежной помощи физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;

- в виде пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 01.01.2001 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

В силу ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.

Следует обратить внимание, что не любые расходы на благотворительность могут быть учтены в составе социального вычета. Учесть можно только те из них, которые осуществлены для нужд организаций, прямо указанных в пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ.

На основании ст. 6 Бюджетного кодекса РФ бюджетным учреждением является государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.

Для применения социального вычета не имеет значения, кем финансируются физкультурно-спортивные организации, образовательные и дошкольные учреждения (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ). Они могут финансироваться как за счет бюджетных средств, так и за счет частных лиц.

Согласно п. 1 ст. 50 ГК РФ юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации) либо не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации).

На основании п. 2 ст. 2 Федерального закона от 01.01.2001 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

В ст. 219 НК РФ не установлен перечень документов, необходимых для подтверждения права налогоплательщика на получение социального налогового вычета в суммах, перечисляемых им на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов.

Документами, подтверждающими право на получение вычета, и прилагаемыми к налоговой декларации по НДФЛ могут быть следующие документы:

1) договор на оказание благотворительной помощи или пожертвование;

2) копия устава организации, которой оказана благотворительная помощь (для подтверждения финансирования из средств соответствующего бюджета);

3) платежные документы, подтверждающие расходы на благотворительные цели;

4) справка о доходах по форме N 2-НДФЛ, подтверждающая суммы дохода, полученного за налоговый период, и величину налога на доходы физических лиц, удержанного налоговым агентом.

К таким документам также относятся документы, подтверждающие статус организации, например учредительные документы, бюджетная смета, справка из органов казначейства о получении бюджетных средств, а также лицензия, при отсутствии которой невозможно осуществление той или иной деятельности.

В качестве основания (назначение платежа) для принятия сумм пожертвований следует указывать, что данные суммы направлены на осуществление уставной деятельности.

Перечисление денежных средств может производиться в безналичном порядке на основании письменного заявления налогоплательщика, представляемого в организацию, выплачивающую этому налогоплательщику доход. В этом случае документами, подтверждающими произведенные налогоплательщиком расходы, являются справка организации о произведенных по его заявлению перечислениях и платежное поручение на перечисление указанных в справке сумм с отметкой банка об исполнении.

Если денежные средства перечислены непосредственно налогоплательщиком с его банковского счета, то произведенные им расходы подтверждаются банковской выпиской.

В случае внесения налогоплательщиком денежных средств наличными в кассу организации подтверждающим документом является квитанция к приходному кассовому ордеру. В назначении платежа должно быть указано, что данные средства направлены на осуществление уставной деятельности религиозной организации.

В соответствии с п.2 ст.219 НК РФ социальные налоговые вычеты, указанные в пункте 1 статьи 219, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. Если в одном налоговом периоде (в течение календарного года) социальные налоговые вычеты не могут быть использованы полностью, то на следующие налоговые периоды остаток вычетов не переносится (п.3 ст.210 НК РФ).

Следует отметить, что социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде и облагаемого по ставке 13%. Ограничение вычета 25% суммы дохода распространяется в целом на все расходы, связанные с благотворительностью и пожертвованиями. Т. е., предел в 25% применяется не по каждому основанию (благотворительные цели и пожертвования) (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ).

На основании п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки, отличные от указанных в п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. НК РФ, не применяются.

Например, физическое лицо (резидент РФ) в налоговом периоде получило доходы по трудовому, гражданско-правовому договорам на оказание услуг, а также в виде денежного приза, полученного в конкурсе, проводимом в целях рекламы товара. В налоговом периоде физическим лицом перечислен благотворительный взнос в кадетскую школу (частично финансируемую из бюджета субъекта РФ).

В отношении доходов, полученных по трудовому и гражданско-правовому договорам на оказание услуг, применяется налоговая ставка 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка установлена в размере 35% в отношении доходов, в частности, в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ.

Таким образом, в отношении дохода в виде денежного приза, полученного в конкурсе в целях рекламы товаров, социальный налоговый вычет не применяется, поскольку ставка НДФЛ для данного вида дохода составляет 35%. Следовательно, на сумму социального налогового вычета налогоплательщик может уменьшить исключительно доходы по трудовому и гражданско-правовому договорам на оказание услуг.

Например, сумма доходов, полученных в налоговом периоде по трудовому и гражданско-правовому договорам, составила руб. Благотворительная помощь кадетской школе оказана в суммеруб. Предельная сумма социального налогового вычета составит: руб. x 25% =руб. В этом случае налогоплательщик будет иметь право на получение социального налогового вычета в сумме фактических расходов на благотворительность, то есть в суммеруб. Если в налоговом периоде расходы на благотворительность составили, к примеру, руб., то социальный налоговый вычет может быть предоставлен только в суммерублей.

Воспользоваться данным вычетом налогоплательщик может при условии, что расходы на благотворительные цели и пожертвования осуществлены им в виде денежных средств. Если налогоплательщик передал указанным субъектам иное имущество, например оргтехнику, строительные материалы и т. д., то воспользоваться данным вычетом он не вправе (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /8-78).

Нередко граждане оказывают благотворительную помощь непосредственно нуждающимся - старикам, больным, детям. Однако на суммы, затраченные на эти виды помощи, налоговую базу по НДФЛ уменьшить нельзя, поскольку такие получатели помощи не поименованы в пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ. Аналогичная ситуация складывается с оказанием помощи образованиям, не имеющим статуса юридического лица.

Пример 6. Согласно договору об оказании пожертвований образовательному учреждению (школе) жертвователь (физлицо) передает в дар школе денежные средства, которые используются для ведения уставной деятельности. Денежные средства были предоставлены образовательному учреждению на благотворительные цели на указанную в договоре программу. Вправе ли в этом случае физлицо получить социальный вычет по НДФЛ?

Согласно п. 1 ст. 2 вышеуказанного закона от 01.01.2001 N 135-ФЗ благотворительная деятельность осуществляется, в частности, в целях содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности. Статьей 5 Закона определено, что благотворителями являются лица, осуществляющие благотворительные пожертвования, в частности, в форме бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств.

В соответствии со ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 данного Кодекса.

Учитывая изложенное, налогоплательщики, осуществляющие благотворительную помощь образовательным учреждениям в виде добровольных пожертвований денежных средств на осуществление ими уставной деятельности, имеют право на получение социального налогового вычета в случае, если образовательное учреждение частично или полностью финансируется из средств соответствующих бюджетов (письмо МФ РФ от 11 февраля 2011 г. N /7-78).