Упрощенная система налогообложения

Памятка для налогоплательщика

Упрощенная система налогообложения

Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) введена в действие с 01.01.2003 Федеральным законом -ФЗ.

Упрощённая система налогообложения (далее - УСН) применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Принцип налогообложения при применении УСН

Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Налогового кодекса.

Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Налогового кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Налогового кодекса.

Налогоплательщики, перешедшие на УСН, обязаны уплачивать иные налоги и сборы, установленные статьями 13,14,15 Налогового кодекса.

Налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов (ст. 24 Налогового кодекса), а также от обязанностей по ведению кассовых операций и представления статистической отчетности (ст. 346.11 Налогового кодекса).

Организации, перешедшие на УСН, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учёта. Исключение составляет ведение бухгалтерского учета в отношении основных средств и нематериальных активов (п.3 ст. 4 Федерального закона -ФЗ «О бухгалтерском учете»).

В обязанности налогоплательщиков, применяющих УСН, входит ведение Книги учёта доходов и расходов, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Форма Книги учета доходов и расходов утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации н.

Условия и порядок начала и прекращения применения УСН

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев года, в котором она подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса, не превысил 15 млн. рублей (п.2 ст.346.12 Налогового кодекса). Указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на УСН, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 2, пунктом 4 статьи 3 Федерального закона -ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон -ФЗ) указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на УСН, в период с 22 июля 2009 года до 1 октября 2012 года будет составлять 45 млн. рублей. Также, согласно пункта 2 статьи 2 и пункта 2 статьи 4 вышеуказанного закона, с 22 июля 2009 года до 1 января 2013 года приостанавливается действие абзаца 2 пункта 2 статьи 346.12 Налогового кодекса.

Учитывая изложенное, указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на УСН, в период с 22 июля 2009 года до 1 октября 2012 года будет составлять 45 млн. рублей.

В соответствии со статьей 346.12 Налогового кодекса не вправе применять УСН:

1) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек. Уполномоченным органом в данном случае является Федеральная служба государственной статистики (Росстат).

Для расчета средней численности работников следует руководствоваться Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения: № П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", № П-2 "Сведения об инвестициях", № П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", № П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", № П-5(М) "Основные сведения о деятельности организации", утв. Приказом Росстата .

2) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса;

3) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

4) банки;

5) страховщики;

6) негосударственные пенсионные фонды;

7) инвестиционные фонды;

8) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

9) ломбарды;

10) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

11) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

12) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

13) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

14) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса;

15) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется:

на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации;

на учрежденные в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике" бюджетными научными учреждениями и созданными государственными академиями наук научными учреждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям;

на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 01.01.01 года N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, и созданными государственными академиями наук высшими учебными заведениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным высшим учебным заведениям;

16) казенные и бюджетные учреждения;

17) иностранные организации.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, установленная пунктом 2 статьи 346.12 Налогового кодекса, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организациям и индивидуальным предпринимателям, изъявившим желание перейти на УСН, необходимо в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) подать заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН. Форма заявления о переходе на УСН (форма № 26.2-1) утверждена в качестве Приложения 1 к Приказу ФНС России от 01.01.2001 № ММВ-7-3/182@.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Согласно пункту 1 статьи 346.13 Налогового кодекса выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена УСН. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН.

Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе отказаться от её применения до окончания налогового периода.

Вместе с тем, если по итогам отчётного (налогового) периода полученные налогоплательщиком доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 Налогового кодекса и пунктом 3 ст.346.14 Налогового кодекса, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

В соответствии с пунктом 3 статьи 2, пунктом 4 статьи 3 Федерального закона -ФЗ размер доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН, в период с 1 января 2010 года по 31 декабря 2012 года увеличен с 20 до 60 млн. рублей. С 22 июля 2009 года до 1 января 2013 года приостанавливается действие абзаца 2 пункта 2 статьи 346.12 Налогового кодекса.

Тем самым величина предельного размера доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН, в период с 1 января 2010 года по 31 декабря 2012 года будет составлять 60 млн. рублей.

Уведомление о переходе с УСН на иной режим налогообложения представляется налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения. Налогоплательщик, перешедший на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.

Налоговая база. Налоговая ставка.

В соответствии со статьей 346.14 Налогового кодекса объектом налогообложения признаются:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщик вправе выбрать один из двух вариантов объектов налогообложения, за исключением налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Порядок признания доходов и расходов определен статьями 346.15, 346.16, 346.17 Налогового кодекса.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

1 вариант - объект налогообложения доходы:

Налоговая база

 

*

Ставка налога 6%

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. На основании п.2 ст.346.20 Налогового кодекса на территории Пермского края Законом Пермской области от 01.01.2001 № "О налогообложении в Пермском крае" налоговая ставка устанавливается в размере 5 процентов для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и осуществляющих деятельность в сфере образования, здравоохранения и предоставления социальных услуг. Указанная налоговая ставка (5 процентов) применяется налогоплательщиками, у которых за предыдущий отчетный (налоговый) период доход от осуществления данных видов экономической деятельности составил не менее 70 процентов в общем объеме полученных доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса.

2 вариант - объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов:

 

*

Ставка налога 15%

Порядок исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (далее – единый налог).

1. Единый налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому налогу, исходя из ставки единого налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по единому налогу.

Сумма единого налога (авансовых платежей по единому налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Указанное ограничение не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

При выборе объекта налогообложения доходы применяется порядок уплаты единого налога, отражённый в схеме приложения № 1.

2. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому налогу, исходя из ставки единого налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по единому налогу.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном п.6 ст.346.18 Налогового кодекса.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущие налоговые периоды.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 Налогового кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса.

При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

При выборе объекта налогообложения доходы за минусом расходов применяется схема, отражённая в приложении № 2.

Сроки представления налоговой отчетности при применении УСН

Налоговым периодом при применении УСН установлен календарный год, а отчетными периодами признаются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 346.19 Налогового кодекса).

1. Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

3. Форма налоговой декларации и порядок её заполнения утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения и порядка её заполнения».

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346.23 Налогового кодекса.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Полная информация по теме на Интернет-сайте

УФНС России по Пермскому краю www. *****

Приложение

к памятке для налогоплательщиков «Упрощённая система налогообложения»

Порядок исчисления налога для объекта налогообложения доходы

Налоговая база = сумма учитываемых доходов за отчетный (налоговый) период

Общая сумма исчисленного налога = Налоговая база х 6%

Общая сумма налога, подлежащая уплате за отчётный (налоговый) период = Общая сумма исчисленного налога минус Страховые взносы на ОПС, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Указанное ограничение не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Приложение

к памятке для налогоплательщиков «Упрощённая система налогообложения»

Порядок исчисления налога, взимаемого для объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговая база, определяемая в налоговом периоде = Сумма учитываемых доходов за Минус Сумма учитываемых расходов за налоговый период за налоговый период

Если по итогам налогового периода налоговая база < 0, то исчисляется и уплачивается минимальный налог Сумма годового дохода ´ 1% (минимальный налог)

Если по итогам налогового периода налоговая база > 0

А Налоговая база ´ 15%

Б Сумма годового дохода ´ 1% (минимальный налог )

Если сумма исчисленного в общем порядке налога больше суммы исчисленного минимального налога, тогда к уплате в бюджет подлежит сумма исчисленного налога (А) Если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то к уплате в бюджет подлежит сумма минимального налога (Б)

 

Платежные реквизиты для зачисления УСН на территории Пермского края:

«ИНН», «КПП» получателя – значения ИНН, КПП налогового органа (соответствует месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика);

Получатель - УФК по Пермскому краю и в скобках указывается сокращенное наименование налогового органа;

Банк получателя: ГРКЦ ГУ Банка России по Пермскому краю, г. Пермь

Расчетный счет: ;

БИК

Код ОКАТО муниципального образования (соответствует месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика);

Код бюджетной классификации (КБК): …………………………………………

Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы	1 0000 110
Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года)	1 0000 110
Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов	1 0000 110
Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года)	1 0000 110
Минимальный налог, зачисляемый в бюджеты государственных внебюджетных фондов (уплаченный (взысканный) за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года)	1 0000 110
Минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации	1 0000 110

При перечислении налога 14-17 разряды КБК принимают значение 1000,

При перечислении пени 14-17 разряды КБК принимают значение 2000,

При перечислении штрафа 14-17 разряды КБК принимают значение 3000