Разъяснения

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Вышеуказанными положениями Кодекса в редакции Федерального закона от 01.01.2001 года (далее – Закон) предусмотрено, что имущественный налоговый вычет не может превышать 2 млн. рублей без учета сумм, направленных на погашение по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 2 млн. рублей, в случае, если право на такой вычет возникло, начиная с 1 января 2008 года, в то время как расходы на приобретение или строительство жилого объекта могли быть понесены до этой даты.

Право на получение вычета в размере не более 2 млн. рублей возникает в налоговом периоде, в котором соблюдены все условия, определенные положениями подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет, не превышающем 2 млн. рублей, налогоплательщик представляет:

при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем, возникшее начиная с 1 января 2008 года;

при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них на основании договора купли-продажи – документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату, долю (доли) в них, возникшее начиная с 1 января 2008 года;

при приобретении прав на квартиру (долей в ней) в строящемся доме - договор долевого участия в строительстве (соинвестирования), а также акт о передаче квартиры, доли (долей) в них налогоплательщику, оформленный после 1 января 2008 года.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

При этом уменьшение налоговой базы на вышеуказанный имущественный налоговый вычет может производиться, только начиная с налогового периода в котором возникло право на такой вычет.

Таким образом, налогоплательщики, у которых право на вышеуказанный имущественный налоговый вычет возникло, начиная с 1 января 2008 года, обратившиеся за получением такого вычета до даты вступления Закона в силу, могут реализовать свое право на его получение с учетом увеличенного предельного размера путем дополнительного обращения в налоговый орган по месту жительства.

Предусмотренная главой  26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом, который вводится в действие на территории муниципальных образований нормативными правовыми актами представительных органов соответствующих муниципальных образований.

Особенностью применения системы налогообложения в виде ЕНВД является исчисление налога не с фактически полученной прибыли, а исходя из значений базовой доходности, установленных в Налоговом кодексе для каждого вида деятельности, в отношении которого возможно применение ЕНВД.

Учитывая, что значения базовой доходности, закрепленные в Налоговом кодексе, являются усредненными общероссийскими значениями, а условия осуществления деятельности в разных субъектах Российской Федерации, как и в разных муниципальных образованиях, могут разительно отличаться от усредненных значений, Налоговым кодексом предусмотрено применение корректирующего (понижающего) коэффициента базовой доходности К2, который учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности (статья 346.27 Налогового кодекса).

При этом значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно (пункт 7 статьи 346.29 Налогового кодекса).

Таким образом, корректирующий коэффициент базовой доходности К2 позволяет снизить итоговую сумму ЕНВД до 0,5 процентов от общеустановленной (т. е. в 200 раз).

Действующей редакцией Налогового кодекса предусмотрено, что значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающие конкретные факторы влияния на результаты ведения предпринимательской деятельности, определяют представительные органы муниципальных образований.

Исходя из изложенного, сообщаем, что в случае, если налогоплательщики считают, что размер налоговой нагрузки при осуществлении вида деятельности, в отношении которого в муниципальном образовании введен ЕНВД, является чрезмерно высоким и (или) не соответствующим размеру получаемых налогоплательщиком доходов, налогоплательщик вправе обратиться в представительные органы муниципальных образований с предложениями о внесении поправок в нормативные правовые акты муниципальных образований, предусматривающие снижение налоговой нагрузки, путем корректировки коэффициента базовой доходности К2.

ОБЗОР МАТЕРИАЛОВ ЖУРНАЛА «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР»

ЕСН. С 1 января 2009 года не облагается вся сумма выплаченных суточных.

Как известно, не облагаются ЕСН суточные, выплачиваемые командировочным работникам в пределах норм, установленных законодательством (подпункт 2 пункт 1 статьи 238 Налогового кодекса). В то же время в Налоговом кодексе указанные нормы для целей исчисления ЕСН не определены. Поэтому финансовое ведомство ранее в своих разъяснениях рекомендовало организациям использовать нормы расходов на выплату суточных для целей исчисления базы по налогу на прибыль, утвержденные постановлением Правительства РФ .

Однако в письме от 01.01.2001 № /6 Минфин России напомнил, что с 1 января 2009 года это постановление утратило силу, а значит, его нельзя применить не только в целях налогообложения прибыли, но и в целях уплаты ЕСН. Одновременно финансовое ведомство отметило, что согласно новой редакции статьи 264 НК РФ, действующей с этого года, организация вправе списывать в расходы по налогу на прибыль фактические затраты на выплату суточных (а не в пределах норм).

Таким образом, согласно указанному положению статьи 238 НК РФ с 1 января 2009 года не облагаются ЕСН суточные в размере, установленном локальным нормативным актом организации.

Также в письме сообщается, что в пункте 3 статьи 217 НК РФ установлен размер суточных, не облагаемый именно НДФЛ (700 и 2500 руб. за день нахождения в командировке на территории РФ и за ее пределами), поэтому в целях исчисления ЕСН положения данной нормы применять не следует.

КРАТКО.

Суммы премий за производственные результаты, выплаченные работникам в натуральной форме, облагаются ЕСН в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 01.01.2001 № /7).

С 1 января 2009 года стандартный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Понятие «единственный родитель» означает отсутствие второго родителя у ребенка (в частности, по причине смерти). С месяца, следующего за вступлением единственного родителя в брак, удвоенный вычет не предоставляется независимо от того, усыновлен (удочерен) ребенок супругом (супругой) родителя ребенка или нет (письмо Минфина России от 01.01.2001 № /374).