Курс лекций «Налоговый учет» (стр. 1 )

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное БЮДЖЕТНОЕ образовательное учреждение высшего пРофессионального образования Красноярский государственный аграрный университет

Хакасский филиал

Кафедра бухгалтерского учета и финансов

КУРС ЛЕКЦИЙ

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

для подготовки ____бакалавров_______________ по программе

(магистров/бакалавров)

ФГОС ВПО (СПО) 3-го поколения № 000 от 01.01.01 года

Направление 080100.62 - Экономика

(шифр – название)

Профиль Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Курс 4, 5

Семестры 8, 9

Форма обучения заочная (срок освоения ООП 5 лет)

Квалификация выпускника бакалавр

Абакан, 2012

СОДЕРЖАНИЕ

Модуль 1	Принципы и организация налогового учета в коммерческих организациях	3
МЕ 1	Понятие и принципы налогового учета	3
МЕ 2	Учетная политика для целей налогообложения	9
Модуль 1	Налоговый учет доходов и расходов	14
МЕ 3	Налоговый учет доходов и расходов организации	14
МЕ 4	Налоговый учет материальных расходов	17
МЕ 5	Налоговый учет расходов на оплату труда	23
МЕ 6	Налоговый учет амортизируемого имущества. Порядок начисления амортизации	42
МЕ 7	Расходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли	56

Модуль 1. Принципы и организация налогового учета в коммерческих организациях

Модульная единица 1. Понятие и принципы налогового учета

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

В налоговом учете могут использоваться первичные учетные документы бухгалтерского учета.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Их содержание является налоговой тайной.

Аналитические регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

наименование регистра;

период (дату) составления;

измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

наименование хозяйственных операций;

подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

Налоговый учет доходов и расходов осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в налоговом периоде, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога на прибыль.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года, и должен содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).

2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде.

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации.

4. Прибыль (убыток) от реализации.

5. Сумма внереализационных доходов и расходов, прибыль (убыток) от внереализационных операций.

6. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Объектом налогообложения является прибыль по основной деятельности, полученная субъектом малого бизнеса и облагаемая по ставке 20%. Ниже приведены основные элементы налога на прибыль, установленные на 01г.

Таблица 1 -Налог на прибыль организаций (Глава 25 НК РФ)

Элемент налога	Характеристика	Основание
Налогоплательщики	1.  Российские организации; 2.  Иностранные организации, которые o  осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) o  получают доходы от источников в РФ. 3.  Организации, которые являются ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков,- в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе Не признаются налогоплательщиками: ·  организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи ·  организации, являющиеся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением Игр. ·  организации, являющиеся официальными вещательными компаниями, в отношении доходов от операций по производству и распространению продукции СМИ в период проведения Игр. ·  организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов согласно ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" - в течение 10 лет со дня получения статуса участников. Участник проекта утрачивает право на освобождение от обязанностей налогоплательщика в следующих случаях (с 1-го числа налогового периода, в котором это произошло): 1.  при утрате статуса участника проекта; 2.  если полученный годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) превысил 1 млрд. руб. Сумма налога за налоговый период, в котором произошла утрата статуса участника проекта или получен совокупный размер прибыли свыше 300 миллионов рублей, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней.	Ст.246, 246.1 НК РФ
Объект налогообложения	Прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль - это: 1.  для российских организаций, которые не являются участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; 2.  для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов; 3.  для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ. 4.  для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника. Методы учета доходов и расходов: ·  Метод начисления ·  Кассовый метод	Ст.247 НК РФ
Налоговая база	Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке . Особенности определения налоговой базы: 1.  по доходам, полученным от долевого участия в других организациях 2.  налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств 3.  участников договора доверительного управления имуществом 4.  по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда) 5.  по доходам, полученным участниками договора простого товарищества 6.  при уступке (переуступке) права требования 7.  по операциям с ценными бумагами 8.  по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков  9.  по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества  Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.	Ст.274, 313 НК РФ
Налоговая ставка	Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль. При этом: ·  часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет; ·  часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %, если иное прямо не предусмотрено в законе.  Для организаций - резидентов особой экономической зоны- может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль в части бюджета субъекта РФ, которая не может быть выше 13,5 % (при условии ведения раздельного учета доходов(расходов), полученных(понесенных) на территории этой зоны и за ее пределами.)	Ст.284 НК РФ
Налоговый (отчетный) период	Налоговым периодом признается календарный год. Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.	Ст.285 НК РФ
Исчисление и уплата налога	Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом. В консолидированной группе налогоплательщиков сумма авансового платежа по этой группе (сумма налога по итогам налогового периода) исчисляется и уплачивается ответственным участником по правилам, установленным законом.  В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа: ·  в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года. ·  во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал ·  в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала). ·  в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия) Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода. В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают: ·  организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, ·  бюджетные учреждения, автономные учреждения, ·  иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, ·  некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации, ·  участники простых товариществ, инвестиционных товариществ,  ·  инвесторы соглашений о разделе продукции, ·  выгодоприобретатели по договорам доверительного управления. Налог по итогам года уплачивается не позднее 28 марта следующего года. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли , уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог. Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Особенности исчисления и уплаты налога: ·  организациями, имеющими обособленные подразделения ·  резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области ·  особенности по уплате налога (авансовых платежей) ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков	Ст.286, 287 НК РФ
Отчетность по налогу	Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации. По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца. Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года. Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с ФЗ "Об инновационном центре "Сколково", и осуществляющие в соответствии с законом расчет совокупного размера прибыли, вместе с налоговой декларацией представляют расчет совокупного размера прибыли. Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков в указанные выше сроки обязан представлять налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в налоговый орган по месту регистрации договора о создании такой группы. Такая декларация составляется на основе данных налогового учета и консолидированной налоговой базы в целом по консолидированной группе только в части исчисления налога в отношении консолидированной налоговой базы. Участники консолидированной группы налогоплательщиков при этом не представляют налоговых деклараций в налоговые органы по месту своего учета, если они не получают доходов, не включаемых в консолидированную налоговую базу этой группы. А в случае, если участники консолидированной группы получают доходы, не включаемые в консолидированную налоговую базу этой группы, то они представляют в налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации только в части исчисления налога в отношении таких доходов.

Таким образом, налоговый учет ведется с целью исчисления налога на прибыль на основе положений главы 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса РФ.

Модульная единица 2. Учетная политика для целей налогообложения

Как было отмечено выше, для целей исчисления налога на прибыль на малом предприятии необходимо сформировать налоговую учетную политику в соответствии с требованиями гл.25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя малого предприятия.

По мнению автора, учетная политика для целей налогообложения или ведения налогового учета составляется для целей исчисления налога на прибыль, так как по иным уплачиваемым налогам отсутствует вариантность методов оценки и признания объектов налогообложения. Кроме этого с целью расчета налога на прибыль необходимо утвердить налоговые регистры, что также является одной из причин утверждения учетной политики.

Как указывает данная статья гл.21 НК РФ принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения вновь созданной организации утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации. Учетная политика организации для целей налогообложения обязательна для всех обособленных подразделений организации.

После принятия гл.25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ к понятию «учетная политика для целей налогообложения» добавились такие новые, как «налоговый учет», «система налогового учета», «аналитические регистры налогового учета».

Ниже приведен пример содержания учетной политики налогоплательщика налога на прибыль.

Учетная политика организации[1]

Учетная политика - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации на основании и в соответствии с ПБУ 1/08 "Учетная политика организации" и требованиями Налогового кодекса РФ.

Методика формирования Приказа об учетной политике организации.

Общество с ограниченной ответственностью "Актив" почтовый адрес, номер телефона, факса и т. п. ОКПО, ОКУД, ИНН, КПП

У Т В Е Р Ж Д А Ю (должность руководителя) (подпись) (число) (месяц) (год)

ПРИКАЗ № ____

"Об учетной политике на 2012 год"

Руководствуясь требованиями бухгалтерского и налогового законодательства с целью соблюдения в организации единой методики ведения бухгалтерского и налогового учета ПРИКАЗЫВАЮ: Принять с 01 января 2012 года учетную политику для целей бухгалтерского учета и налогообложения следующего содержания.

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 1.1. В настоящем приказе определяется учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета ООО "Актив", которой устанавливаются принципы отражения в бухгалтерском и налоговом учете всех фактов хозяйственной деятельности и их оценки. 1.2. Характеристика организации: полное название, дата государственной регистрации, реквизиты расчетного счета, юридический и почтовый адреса и т. д. 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ
Выбор одного из вариантов	Основание
2.1. Способ ведения учета: · учет ведет лично руководитель, · учреждается бухгалтерская (налоговая) служба как отдельные подразделения, · учет ведет бухгалтер (бухгалтера по налоговому учету), · учет ведет по договору специализированная организация или бухгалтер-специалист.	пункт 2 ст. 6 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313 НК РФ
2.2. Уровень централизации учета: · централизованный, · децентрализованный	пункт 3 ст. 5 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313 НК РФ
2.3. Организационная структура учета: · линейная, · функциональная, · линейно-функциональная	пункт 3 ст. 5 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313 НК РФ
2.4. Формы первичных учетных документов: · не установленные законодательно разрабатываются самостоятельно и утверждаются как приложения к учетной политике, · операции оформляются первичными документами, предусмотренными в альбомах унифицированных форм.	пункт 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, статья 313 НКРФ, пункт 2 ст.9 ФЗ о бухгалтерском учете
2.5. Перечень лиц, имеющих право подписи в первичных учетных документах: · законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике	статьи 9,17 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313 НК РФ
2.6. Перечень документов составляемых в момент совершения операции и после завершения операций: · законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике	статьи 9,17 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313 НК РФ
2.7. График документооборота: · законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике	статьи 9,17 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313 НК РФ
2.8. Форма учета бухгалтерского: · журнально-ордерная, · мемориально-ордерная, · упрощенная, · автоматизированная. налогового: · ручная · автоматизированная	пункты 8,19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, пункт 5 ПБУ 1/98, статьи 313, 314 НК РФ
2.9. Рабочий план счетов · для бухгалтерского учета формируется на основании типового плана счетов, утверждается в приложении · для налогового - формируется самостоятельно или не применяется	пункт 3 ст. 6 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313, 314 НК РФ
2.10 Обработка учетной информации: · ручная, · автоматизированная	пункт 3 ст.6 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313, НК РФ
2.11 Реестр форм регистров для бухгалтерского учета: · законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике для налогообложения: · разрабатывается на основе данных бухгалтерского учета, · используются рекомендованные формы, · регистры формируются самостоятельно.	пункты 8, 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, пункт 5 ПБУ 1/98, статья 313, 314 НК РФ
2.12. Инвентаризация состав инвентаризационной комиссии, сроки проведения инвентаризации, перечень имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, количество инвентаризаций · законодательно не установлены, формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике	статья 12 ФЗ о бухгалтерском учете, пункты 26-28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, пункт 5 ПБУ 1/98
2.13. Внутренний контроль · организация создает контрольные службы или · передает контрольные функции отдельным работникам.	пункт 3 ст. 6 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313 НК РФ
2.14. Формы отчетности · типовые · разработанные организацией	Приказ Минфина № 67н
2.15 Способ представления отчетности · лично · по доверенности · по почте · в электронном виде	пункт 6 ст. 13 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313 НКРФ
3. МЕТОДИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ
Выбор одного из вариантов	Основание
3.1 Амортизация основных средств Способ амортизации основных средств: ·  для бухгалтерского учета - линейный, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет, пропорционально стоимости продукции, ·  для налогового - линейный или нелинейный Учет активов стоимостью до ХХ 000 рублей. Установить стоимость, в пределах которой активы подлежат учету в составе материально-производственных запасов (не более ХХ 000 р. для целей бухгалтерского учета) Применение льготы по амортизации для целей налогообложения Установить, будут ли разрешенные 10% от первоначальной стоимости включаться в состав расходов периода или будут амортизироваться в обычном порядке.	пункт 18 ПБУ 6/01, статья 259 НК РФ
3.2. Способ амортизации НМА · для бухгалтерского учета - линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально стоимости продукции, · для налогового - линейный или нелинейный	пункт 15 ПБУ 14/2000, статья 259 НК РФ
3.3.Способ отражения амортизации НМА · с использованием счета 05 "Амортизация НМА" · на счете 04 "НМА"	пункты 20, 21 ПБУ 14/2000
3.4. Переоценка основных средств · проводить переоценку, · не проводить переоценку	пункт 15 ПБУ 6/01
3.5. Ремонт основных средств · решение о создании ремонтного фонда, · единовременное списание затрат.	пункт 3 ст. 260, 324 НК РФ
3.6. Учет затрат по кредитам и займам · решение о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную	пункт 6 ПБУ 15/01
3.7. Оценка финансовых вложений при выбытии · по первоначальной стоимости · по средней стоимости · способ ФИФО	пункт 26 ПБУ 19/02
3.8. Учет материальных ценностей · с использованием счетов 15 и 16 · без использования счетов 15 и 16	Инструкция по применению плана счетов
3.9. Способ оценки запасов при отпуске в производство · по себестоимости единицы · по средней себестоимости · способ ФИФО	пункт 27 ПБУ 5/01, пункт 8 ст. 254 НК РФ
3.10 Учет транспортно-заготовительных расходов · учет на счете 15 · включение затрат в фактическую себестоимость ценностей · учет на субсчете к счету 10	пункт 83 Методических указаний по учету материально-производственных запасов
3.11. Оценка приобретаемых товаров · по покупным ценам · по фактической себестоимости · по продажным ценам для налогообложения ·ФИФО · средней себестоимости · стоимости единицы	пункты 6, 13 ПБУ 5/01, подпункт 3 пункта 1 ст. 268 НК РФ
3.12. Оценка тары · по фактической себестоимости · по покупным ценам · по учетным ценам	пункты 166, 182 Методических указаний по учету материально-производственных запасов
3.13. Оценка незавершенного производства · по фактической себестоимости · по плановой себестоимости · по прямым статьям затрат · по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов	пункт 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
3.14. Порядок признания выручки · в бухгалтерском учете - по мере готовности продукции или в целом по работе, · в налоговом - метод начислений и кассовый метод	Инструкция по применению Плана счетов, статьи 271-273 НК РФ
3.15. Момент реализации товаров · по мере отгрузки	статья 167 НК РФ
3.16. Учет выпуска готовой продукции · с использованием счета 40 · без использования счета 40	Инструкция по применению Плана счетов
3.17 Формирование резервов · резервы создаются (по видам) · резервы не создаются	пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, статья 324(п.1), 265, 266, 267 НК РФ
3.18. Перечень прямых расходов организация самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).	статья 318 НК РФ

Ответственность за осуществление учетной политики возложить на главного бухгалтера.