Особенности расчета и уплаты налога на прибыль в строительстве на примере ООО "ХХХ"

Особенности расчета и уплаты налога на прибыль в строительстве на примере ООО "ХХХ"

РЕФЕРАТ

Тема дипломной работы – «Особенности расчета и уплаты налога на прибыль в строительстве на примере -Строй». Работа состоит из введения, трех глав и заключения, выполнена на 90 страницах А4, содержит 3 рис., 10 табл., 39 информационных иточника в списке литературы.

Настоящая работа имеет своей целью выявление направлений оптимизации платежей по налогу на прибыль на основе изучения методики его исчисления и уплаты на -Строй».

Объектом исследования явилось общество с ограниченной ответственностью (ООО) «КС-Строй».

Методологической базой исследования явились налоговое законодательство, труды специалистов в области налогообложения и налогов: , , и других, а так же Налоговый Кодекс РФ, другие нормативные акты.

В работе использованы системный подход, метод сравнений и группировок.

Основные результаты работы.

В первой главе дипломной работы дано понятие налога на прибыль и раскрыта его роль в социально-экономическом развитии России. Рассмотрены изменения в налоговом кодексе по налогу на прибыль в гг. Во второй главе изучен порядок расчета налога на прибыль на примере -Строй», выявлены недостатки налогового учета. Третья глава работы посвящена оптимизации налогообложения прибыли исследуемого предприятия и перспективам налогообложения прибыли в РФ по направлениям:

·  Оптимизация налогообложения прибыли на основе применения специальных налоговых режимов;

·  Оптимизация налогообложения на основе создания резервов;

·  Совершенствование налогообложения прибыли за счет увеличения амортизационной премии.

Содержание

Введение. 4

Глава 1. Теоретические основы налогообложения прибыли в РФ 6

1.1. Сущность прибыли и необходимость ее налогообложения. 6

1.2. Методика исчисления и уплаты налога на прибыль. 12

1.3. Изменения по вопросам исчисления и уплаты налога на прибыль в г. г. 20

Глава 2. Анализ исчисления и уплаты налога на прибыль -Строй». 40

2.1. Экономическая характеристика предприятия. 40

2.2. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. 48

2.3. Анализ динамики налогообложения прибыли. 57

Глава 3. Совершенствование системы налогообложения прибыли в -Строй» и в РФ в целом.. 66

3.1. Налоговое планирование на предприятии. 66

3.2. Оптимизация налогообложения прибыли на основе применения специальных налоговых режимов. 70

3.3. Оптимизация налогообложения на основе создания резервов. 75

3.4. Совершенствование налогообложения прибыли за счет увеличения амортизационной премии. 81

Заключение. 85

Список литературы.. 90

Приложение 1. Бухгалтерский баланс -Строй» за 2007 г.

Приложение 2. Отчет о прибылях и убытках -Строй» за 2007 г.

Приложение 3. Учетная политика -Строй» на 2007 год для целей налогового учета

Приложение 4. Налоговые декларации по налогу на прибыль -Строй» за гг.

Введение

Государственное регулирование является необходимым условием существования и развития любой страны на современном этапе. Одним из наиболее действенных механизмов государственного регулирования экономики страны являются налоги. Эффективность налоговой системы находится в прямой зависимости от соответствия порядка налогообложения фактическим реалиями экономической ситуации в стране.

Налоги – основа финансовой системы государства, основной источник формирования доходной части государственного бюд­жета. При этом из общей суммы налоговых платежей, посту­пающих в федеральный бюджет РФ, на долю только двух налогов - налога на прибыль предприятий и организаций и налога на добавленную стоимость приходится около 70%. Поэтому можно с уверенностью констатировать, что в со­временных ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ились труды специалистов в области налогообложения и налогов: , , и других, а так же Налоговый Кодекс РФ, другие нормативные акты.

Глава 1. Теоретические основы налогообложения прибыли в РФ

1.1. Сущность прибыли и необходимость ее налогообложения

Финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия является прибыль. Прибыль, как экономическая категория, отражает чистый доход, созданный в сфере ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ позволяет контролировать деятельность предприятий. Расчет налогооблагаемой базы создает условия для оценки эффективности предприятий и экономики в целом. Этот налог помогает следить за размером финансовых ресурсов, их изменением. При временной и полной оплате налога на прибыль регулируется налоговая дисциплина.

1.2. Методика исчисления и уплаты налога на прибыль

Правовой основой уплаты налога на прибыль является Глава 25 ст. ст. 246-333 НК РФ.

Налог на прибыль предприятий и организаций - основной вид налога юридических лиц. Ныне действующий налог на прибыль предприятий и организаций введен с 1.01.92 г.

Плательщиками налога на прибыль являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников Российской Федерации. ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ющий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Начиная с 2007 года, в налоговый кодекс были внесены некоторые изменения, касающиеся уплаты налога на прибыль.

1.3. Изменения по вопросам исчисления и уплаты налога на
прибыль в г. г.

В "Российской газете" 1 августа 2007 года был опубликован Федеральный закон от 01.01.2001 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (Закон N 216-ФЗ). Все вносимые Законом N 216-ФЗ поправки в порядок исчисления налога на прибыль вступают в силу с 1 января 2008 года. Но действие некоторых из них распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года и даже с 1 января 2005 года. [20]

Кроме того, с текущего 2008 года ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ый перечень налоговых льгот, которые постоянно дополняются и изменяются.

Глава 2. Анализ исчисления и уплаты налога на прибыль
-Строй»

2.1. Экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью учреждено на основании Решения Учредителя Общества от 01.01.2001 года, принятого в соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью .

Сокращенное фирменное наименование Общества: -Строй».

Во внешнем обороте Общество вправе использовать любое из указанных наименований.

Местонахождение Общества: г. Нижний Новгород, ул. 50- летия Победы, д. 22.

Учредителем -Строй» является (паспорт серии№ выдан района города Нижнего Новгорода 04.02.2003 г.), состоящий на регистрационном учете по месту жительства в городе Нижний Новгород,

С момента государственной регистрации -Строй» учредитель становится его единственным Участником. Срок деятельности Общества не ограничен.

-Строй» является юридическим лицом, правовое положение которого определяется законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

В своей деятельности -Строй» руководствуется Гражданским кодексом Российской Федерации, Законом Российская Федерация «Об обществах с ограниченной ответственностью», нормами действующего законодательства Российской Федерации, международного права и настоящим Уставом.

-Строй» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

-Строй» имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения Общества. Печать Общества может содержать также фирменное наименование Общества на любом языке народов Российской Федерации и (или) иностранном языке.

-Строй» может создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации и за ее пределами с соблюдением требований законодательства Российской Федерации, а так же соответствующего законодательства иностранных государств по месту нахождения филиалов и представительств, если иное не предусмотрено международными договорами. Филиалы и представительства осуществляют свою деятельность от имени Общества, которое несет ответственность за их ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ьно-технической базой, ведёт работы по повышению прибыльности предприятия, контроль за работой административно-управленческого аппарата, а также обслуживающего персонала.

ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ

Рис.2.1. Краткая организационная структура -Строй»

Так в его подчинении находится бухгалтерия, в обязанности которой входит бухгалтерский отчёт и отчётность, аудит, проведение ревизий, т. е. экономического анализа внутрихозяйственной деятельности. По данным бухгалтерского учёта и отчётности в целях выявления текущих резервов, предупреждения потерь, оформление документов, связанных с движением, перемещением товаров, списанием их с отчётности филиалов, ведёт расчёт ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ биться большего эффекта, чем при телефонном разговоре. С этой целью менеджеры нередко выезжают в командировки по разным регионам, стараясь посетить как можно больше предприятий в посещаемом городе или области.

2.2. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

Учет данного налога ведется главным бухгалтером -Строй» единолично и самостоятельно.

При изучении положений учетной политики, имеющих отношение к организации учета налога на прибыль, было установлено следующее.

Согласно разделу I Учетной политики для целей бухгалтерского учета -Строй», при расчете налога на прибыль, применяется Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.01.2001г.№ 000н.

По налоговому учету при расчете налога на прибыль применяется Раздел II Учетной политики для целей налогообложения -Строй» на 2008 г. (Приложение 3). ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ения и уплату авансовых платежей по налогу на прибыль в установленные налоговым законодательством сроки.

2.3. Анализ динамики налогообложения прибыли

Итак, поскольку -Строй» является плательщиком налога на прибыль, то на анализируемом предприятии используется «традиционная» система налогообложения. Все налоги предприятие выплачивает ежемесячно в бюджет и внебюджетные фонды в соответствии с действующим законодательством.

Для анализа динамики налогообложения прибыли -Строй» использовались данные налоговых деклараций анализируемого предприятия за г. г. (Приложение 4).

Динамика состава прибыли до налогообложения -Строй» за г. г. представлена в табл.1. ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ г. повлекло за собой снижение налога на прибыль на 178,5 тыс. руб., а в 2007 г. рост налоговой базы для начисления в бюджет налога на прибыль повлек за собой увеличение суммы налога на прибыль на 16295 тыс. руб.

Таблица 1

Динамика состава прибыли -Строй» за
г. г.

Показатели	2005, тыс. руб.	2006, тыс. руб.	2007, тыс. руб.	Откл (+,-) 2006 к 2005	Откл (+,-) 2007 к 2006
Доходы от продажи продукции (работ, услуг)	3	2	0	7	96204,0
ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ
ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ
ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ
ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ
ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ
ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ
ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ
ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ
ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ
ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ

Положительной тенденцией 2007 года можно назвать рост чистой прибыли предприятия в связи с большим ростом доходов от продажи по сравнению с ростом расходов. Хотя в 2006 г. прибыль предприятия -Строй» значительно снизилась (на 566,3 тыс. руб.), рост ее в 2007 г. оказался более значительным (51600,9 тыс. руб.).

Для учета доходов и расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли -Строй» применяет метод начисления. При этом методе доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ доходов -Строй» в г. г. представлена в табл.2.

Таблица 2

Динамика темпа роста доходов -Строй» в г. г.

Показатель	Сумма, тыс. руб.	Темп роста, %
2005 г.	2006 г.	2007 г.	2006 г. к 2005 г.	2007 г. к 2006 г.
ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ

Таким образом, доходы от продажи продукции в 2006 г. составили 2 тыс. руб. Они увеличились по сравнению с 2005 г. на 29,8%. В
2007 г. сумма доходов от продажи продукции -Строй» увеличилась на 21,9% и составила 535593 тыс. руб.

В целом можно сделать вывод, что в 2006 г. в -Строй» произошло значительное увеличение выручки от продажи по сравнению с 2005 г., это произошло в первую очередь за счет открытия нового цеха и расширения межрегиональных рынков сбыта ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ учитываемых в целях налогообложения -Строй» за г. г. представлена в табл.3.

Таблица 3

Структура расходов, учитываемых в целях налогообложения -Строй» за г. г.

Наименование статей затрат	2005 г.	2006 г.	2007 г.
Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
Затраты на оплату труда	12520	3.85	15240	3.71	16850	3.77
ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО
ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО
ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО
ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО
ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО

Наибольший удельный вес в структуре расходов предприятия за г. г. занимает статья прямых материальных расходов - 75,06, 77,23 и 89,81% соответственно, что связано с материалоемким характером производства предприятия.

Расходы на оплату ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ельный вес занимают расходы на отчисления от заработной платы и амортизация основных средств предприятия.

Среди прочих расходов основную их долю составляют расходы на рекламу и сбыт производимой продукции. В г. г. их доля была значительно высока (19,99% и 17,92% соответственно), что дало ощутимый эффект только в 2007 году. В связи с расширением хозяйственных связей предприятие снизило эти расходы в 2007 году: их удельный ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ мику расходов -Строй», учитываемых с целью налогообложения прибыли, которая представлена в табл. 4.

Таблица 4

Динамика расходов, учитываемых в целях налогообложения
-Строй» за г. г.

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.	Отклонение 2006 к 2005 г.	Отклонение 2007 к 2006 г.
сумма, тыс. руб.	сумма, тыс. руб.	сумма, тыс. руб.	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %
Затраты на оплату труда	12520	15240	16850	2720	3.16	1610	4.53
ЕСН	3255,2	3962,4	4381	707,2	0.82	418,6	1.18
Материальные затраты	244070	317650	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО
Амортизация	320	760	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО
Прочие расходы	64983	73700,3	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО
Итого	2	7	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО

Как видно из данной табл.4, наибольшее изменение произошло именно в динамике прочих расходов: их рост в 2006 г. составил 8717,3 тыс. руб., (10,12% в общем изменении удельного веса расходов), а в 2007 г. они снизились на 49051,5 тыс. руб. (-138,07% в общем изменении удельного веса расходов). Однако, как уже было сказано выше, рост прочих расходов, которые были связаны в основном с межрегиональной сбытовой деятельностью предприятия -Строй», дал свои положительные результаты в 2007 году, способствуя значительному росту доходов от продажи и соответственно чистой прибыли.

Расширение географии ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ а 82330 тыс. руб. (составляя 231,74% изменений в удельном весе изменений расходов).

Динамика других расходов (на оплату труда, ЕСН) была незначительной.

В табл.5 представлена динамика темпа роста расходов -Строй» в г. г.

Таблица 5

Динамика темпа роста расходов -Строй» в гг.

Показатели	Темп роста, %
2006 г. к 2005 г.	2007 г. к 2006 г.
Затраты на оплату труда	121,73	110,56
ЕСН	121,73	110,56
Мат. затраты	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ
Амортизация	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ
Прочие расходы	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ
Итого	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ

Из этой таблицы видно, что наиболее быстрыми темпами росли амортизационные отчисления (237,5 и 128,95% соответственно), однако, как было показано выше, их доля в структуре расходов -Строй» невелика.

Наиболее низкими темпами росли прочие (в основном коммерческие) расходы в 2007 г. – всего на 33,44%.

В итоге рост расходов 2006 г. по сравнению с 2005 г. составил 125,5%, а в 2007 г. по сравнению с 2006. г. – 108,64%.

ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯНа рис 2.2 наглядно представлена проанализированная динамика и структура расходов данного предприятия графически.

Рис 2.2. Динамика и структура расходов -Строй» за г. г.

Таким образом, анализируя полученные данные, видно, что расходы предприятия с каждым годом увеличиваются. Как показывает диаграмма, произошло увеличение почти всех статей расходов в анализируемой динамике.

Далее перейдем непосредственно к анализу платежей по налогу на прибыль -Строй» за г. г.

В табл. 6 рассмотрим структуру и динамику платежей -Строй» по налогу на прибыль в бюджеты разных ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ 05 г. на 1176,6 тыс. руб. в связи с проанализированным выше ростом расходов, в 2007 г. налоговая база увеличилась по сравнению с 2006 г. на 67946,7 тыс. руб. в связи со значительным ростом доходов предприятия.

Таблица 6

Структура и динамика платежей по налогу на прибыль
-Строй» в г. г.

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.	Отклонение (+,-)
Сумма, тыс. руб.	Сумма, тыс. руб.	Сумма, тыс. руб.	2006 г. к 2005 г.	2007 г. к 2006 г.
Налоговая база для исчисления налога в бюджет	11105,1	9928,5	77875,2	-1176,6	67946,7
Сумма налога на прибыль, уплаченная в федеральный бюджет (6,5%)	721,8	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ
Сумма налога на прибыль, уплаченная в бюджет субъекта РФ (17,5%)	1943,4	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ
Налог на прибыль, всего	2665,2	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ

Сумма налога на прибыль исчисленного в Федеральный Бюджет РФ в 2006 г. по сравнению с 2005 г. снизилась на 76,5 тыс. руб. за счет снижения налоговой базы. По сравнению с 2006 г., в 2007 г. налог на прибыль, исчисляемый в Федеральный бюджет РФ, увеличился на 4416,5 ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ я в бюджет субъекта Российской Федерации, снизилась в 2006 году на 205,9 тыс. руб. из за снижения налоговой базы с 11105,1 тыс. руб. до 9928,5 тыс. руб. В 2007 году по сравнению с 2006 годом сумма налога на прибыль -Строй», зачисляемая в бюджет субъекта Федерации, возросла на 11890,6 тыс. руб. за счет роста налоговой базы (на 67946,7 тыс. руб.) и соответственно роста доходов предприятия.

В целом можно сказать, что на предприятии динамика роста налога на прибыль -Строй» в г. г. была ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ на прибыль сокращает чистую прибыль предприятия.

При этом -Строй» не использует схемы минимизации налога на прибыль путем налогового планирования.

Глава 3. Совершенствование системы налогообложения прибыли в ООО
«КС-Строй» и в РФ в целом

3.1. Налоговое планирование на предприятии

На уровне предприятия для минимизации налоговых платежей должно проводиться налоговое планирование.

Налоговое планирование представляет собой ряд мероприятий, направленных на уменьшение налоговых выплат. Эти мероприятия состоят, в первую очередь, в структурировании бизнеса. В отличие от уклонения от уплаты налогов, налоговое планирование является ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ мизационного налогового планирования для анализируемого предприятия – -Строй».

3.2. Оптимизация налогообложения прибыли на основе применения специальных налоговых режимов

Рассмотрим вкратце специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства.

Малые предприятия в добровольном порядке могут применять упрощенную систему налогообложения (УСН).

Упрощенная система налогообложения (УСН) регламентируется главой 26.2 части 2 НК РФ и соответствующими методическими рекомендациями. В соответствии с указанными законодательными и нормативными актами сущность УСН заключается в замене основных налогов, уплачиваемых при общем режиме налогообложения, единым налогом, и ведении учета финансово-хозяйственной деятельности по упрощенной форме. ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ «КС-Строй» в 2008 году будет уже равна 72262,7 тыс. руб., что больше чистой прибыли -Строй» в 2007 году на 13077,5 тыс. руб. (72262,7 – 59185,2).

3.3. Оптимизация налогообложения на основе создания
резервов

Для -Строй», признающей доходы и расходы от реализации товаров, работ, услуг по методу начисления имеет смысл рассмотреть вариант создания резервов, тем более, что гл. 25 Налогового кодекса РФ предоставляет нам широкий выбор резервов. Для ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ вности);

1)  равномерный учет расходов с начала налогового периода, позволяющий сглаживать колебания прибыли предприятия.

Далее рассмотрим варианты законодательного совершенствования налогообложения прибыли.

3.4. Совершенствование налогообложения прибыли за счет увеличения амортизационной премии

В п.1.2 было сказано, что налогоплательщики с 2006 года имеют право единовременно включать в состав расходов отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости амортизируемых основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), которые уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ то может привести к техническому перевооружению на действующих предприятиях.

Заключение

Итак, налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.

В настоящее время плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также филиалы и другие обособленные подразделения этих предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет.

Объектом обложения налогом на прибыль, является валовая прибыль, включающая в себя прибыль (убыток) от продажи продукции, выполненных работ и услуг, основных фондов и другого имущества предприятий и организаций, ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов и доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним;

Ставка налога на прибыль предприятий и организаций в настоящее время устанавливается в размере 24% и зачисляется:

¾  в федеральный бюджет - в размере 6,5% налогооблагаемой базы;

¾  в бюджеты субъектов РФ с 17% до 17,5% налогооблагаемой базы.

В Российской Федерации на данный момент действует разнообразный перечень налоговых льгот при обложении прибыли, которые постоянно дополняются и изменяются.

В соответствии с действующим законодательством рассматриваемое в данной работе предприятие -Строй» является плательщиком налога на прибыль и предоставляет налоговые декларации, заполненные в соответствии с законодательством РФ и в установленные Налоговым кодексом сроки.

Проведенный анализ динамики налогов и налоговой нагрузки на -Строй» показал следующие результаты.

Так, доходы от продажи продукции -Строй» в 2006 г. увеличились на 7 тыс. руб. по сравнению с 2005 г., в 2007 г. произошло увеличение суммы выручки уже на 96204 тыс. руб. Расходы, уменьшающие сумму доходов от продажи продукции, выросли в 2006 г. – на 5 тыс. руб., а в 2007 г. – только на 28308,1 тыс. руб. Вследствие большего темпа расходов налогооблагаемая прибыль в 2006 г. снизилась по сравнению с 2005 г. на 743,8 тыс. руб., и наоборот, в 2007 г. сумма налогооблагаемой прибыли увеличилась на 67895,9 тыс. руб.

Наибольший удельный вес в структуре расходов предприятия за г. г. занимает статья прямых материальных расходов - 75,06%, 77,23% и 89,81% соответственно, что объясняется материалоемким характером производства предприятия.

Наибольшее изменение произошло именно в динамике прочих расходов: их рост в 2006 г. составил 8717,3 тыс. руб., а в 2007 г. они снизились на 49051,5 тыс. руб.. Однако рост прочих расходов, которые были связаны в основном с межрегиональной сбытовой деятельностью предприятия -Строй», дал свои положительные результаты в 2007 году, способствуя значительному росту доходов от продажи и чистой прибыли предприятия.

В целом можно сказать, что на предприятии очевидна динамика роста налога на прибыль -Строй». С одной стороны – это положительная тенденция, т. к. предприятие значительно активизировало свою деятельность, выросли его доходы. Однако увеличение размера налога на прибыль сокращает чистую прибыль предприятия.

Кроме того, -Строй» не использует различные схемы минимизации налога на прибыль путем налогового планирования. Поэтому недостатком деятельности -Строй» в части уплаты налога на прибыль является отсутствие схем оптимизации налогообложения прибыли.

Налоговая база для исчисления налога на прибыль в -Строй» уменьшилась в 2006 г. по сравнению с 2005 г. на 1176,6 тыс. руб. в связи с ростом расходов, в 2007 г. налоговая база увеличилась по сравнению с 2006 г. на 67946,7 тыс. руб. в связи с ростом доходов предприятия.

Сумма налога на прибыль исчисленного в Федеральный Бюджет РФ в 2006 г. по сравнению с 2005 г. снизилась на 76,5 тыс. руб. за счет снижения налоговой базы. По сравнению с 2006 г., в 2007 г. налог на прибыль, исчисляемый в Федеральный бюджет РФ, увеличился на 4416,5 тыс. руб. вследствие роста доходной части предприятия.

Сумма налога на прибыль, уплаченная в бюджет субъекта Российской Федерации, снизилась в 2006 году на 205,9 тыс. руб. из за снижения налоговой базы. В 2007 году сумма налога на прибыль -Строй», зачисляемая в бюджет субъекта Федерации, возросла на 11890,6 тыс. руб. за счет уже роста налоговой базы.

В целом можно сказать, что на предприятии динамика роста налога на прибыль -Строй» в г. г. была очевидна. С одной стороны – это положительная тенденция, т. к. предприятие значительно активизировало свою деятельность, выросли его доходы. Но с другой стороны, рост величины налога на прибыль сокращает чистую прибыль предприятия.

Поэтому для исследуемого предприятия актуальным становится поиск различных схем минимизации налога на прибыль.

Так, в работе для данного предприятия была предложена схема минимизации налогов с применением специальных налоговых режимов. В данной схеме -Строй» становится лишь собственником имущества, сдаваемого в аренду субъекту малого бизнеса – ресурсы», которое, в свою очередь, снова сдает арендованное оборудование в аренду уже новому юридическому лицу – катализаторы-1», осуществляющего производство на территории, принадлежащей -Строй». Схема минимизации налогов с использованием арендодателей с упрощенной системой налогообложения, вывод к ним всех внеоборотных активов по договорам купли-продажи и договорам аренды и получение от них этих активов по договорам аренды позволит увеличить прибыль предприятия, остающаяся в его распоряжении. Так, при реализации предложенной схемы общая прибыль корпорации -Строй» станет равной 72262,7 тыс. руб., что больше чистой прибыли -Строй» в 2007 году на 13077,5 тыс. руб.

Также с целью увеличения расходов и уменьшения налоговой базы для исчисления налога на прибыль в учетной политике -Строй» для целей налогообложения необходимо установить возможность создания резервов. Создание резервов позволяет производить учет расходов равномерно с начала налогового периода, сглаживая тем самым колебания прибыли, путем увеличения расходов и уменьшения налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль. Организация может осуществить выбор в создании следующих резервов:

1)  на предстоящую оплату отпусков работникам;

2)  на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

3)  под предстоящие ремонты основных средств;

4)  на формирование расходов по сомнительным долгам.

Экономический эффект предлагаемой схемы будет равен 24% от созданного резерва. Это та величина, на которую уменьшится налогооблагаемая прибыль предприятия. Для -Строй» экономический эффект создания резервов по сомнительным долгам будет равен 68400 руб.

Нуждается в совершенствовании и законодательная база налогообложения прибыли:

1. Для устранения имеющихся противоречий относительно возможности применения амортизационной премии в отношении стоимости имущества, передаваемого по договору лизинга, которое учитывается на балансе лизингодателя, и неотделимых улучшений арендованных основных средств с согласия арендодателя необходимо п.1.1 ст.259 Налогового Кодекса РФ добавить перечень этих объектов с целью применения к ним амортизационной премии.

2. Следует увеличить размер амортизационной премии, с помощью которой уменьшаются выплаты по налогу на прибыль, что приведет к техническому перевооружению на действующих предприятиях. Это положительный фактор и для вновь создаваемых организаций, поскольку за счет такого размера амортизационной премии снижаются налоговые обязательства по налогу на прибыль в период становления производства.

Список литературы

1.  ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ оведение: от реформы к реформе. М.: Инфра-М, 200с.

Всего 39