ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ В ТОРГОВО-СНАБЖЕНЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ АПК
,
ФГОУ ВПО Кабардино-Балкарская государственная сельскохозяйственная
академия им.
Важное значение для построения учета, а также правильности планирования, совершенствования качества информации имеет группировка издержек обращения по элементам и статьям затрат. Группировка издержек обращения по элементам затрат основывается на принципе их участия в образовании стоимости продукта. Однако поэлементная группировка не может полностью удовлетворить потребности управления в информации о затратах по их целевому назначению, местам возникновения и носителям с разграничением по отдельным видам торговых услуг, а также при осуществлении контроля за рациональным и экономным расходованием ресурсов. Поэтому для торгово-снабженческих организаций АПК первостепенное значение имеет подразделение издержек обращения по калькуляционным статьям затрат и организация по ним аналитического учета. Согласно п.8 ПБУ 10/99 для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Причем перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
При учете издержек обращения следует руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Роскомторгом и Минфином России 20.04.1995 №1-550/32-2. Хотя Методические рекомендации и были разработаны на основе Положения о составе затрат (утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2001 N 552), которое с 1 января 2002 г. утратило силу, их можно применять в части, не противоречащей последним нормативным актам по бухгалтерскому учету. Это положение следует из Письма Минфина России от 01.01.2001 №/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)», согласно которому до завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета, как и ранее, организациям надлежит руководствоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми во исполнение указанной Программы нормативными документами по бухгалтерскому учету.
Методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для торгово-снабженческих организаций АПК, а также порядок формирования финансовых результатов. Они применяются в организациях от форм собственности.
В соответствии с Методическими рекомендациями в целях планирования, учета и отчетности издержек обращения рекомендуется применять следующую номенклатуру статей издержек обращения и производства (номера и наименования статей приведены с учетом требований последних нормативных актов по бухгалтерскому учету):
Номер статьи | Наименование статьи |
1. | Транспортные расходы |
2. | Расходы на оплату труда |
3. | Отчисления на социальные нужды |
4. | Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря |
5. | Амортизация основных средств |
6. | Расходы на ремонт основных средств |
7. | Расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом |
8. | Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд |
9. | Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров |
10. | Расходы на текущее и перспективное изучение (исследование) конъектуры рынка, сбор и анализ информации, непосредственно связанные с производством и продажей товаров (работ, услуг) |
11. | Расходы на рекламу |
12. | Расходы на страхование |
13. | Потери товаров и технологические отходы |
14. | Расходы на тару |
15. | Прочие расходы |
В Методических рекомендациях номенклатура затрат включает 14 статей, в том числе статью «Затраты по оплате процентов за пользование займом». Согласно ПБУ 10/99 затраты по оплате процентов за пользование займом относятся к операционным расходам и поэтому учитываются в составе прочих расходов. В связи с этим данный вид расходов в настоящее время не учитывается в составе издержек обращения. Статью «Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов» более правильно было бы назвать «Расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом», так как в соответствии в соответствии с п. п. 3 п.1 ст. 254 НК РФ стоимость имущества по данной статье включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию и списывается на издержки обращения в корреспонденции со счетом 10 «Материалы».
Развитие рыночной экономики в России привело к усилению конкуренции в сфере сельскохозяйственной торговли, что вызвало возникновение затрат связанных с изучением конъюнктуры рынка и мер направленных на продвижение товаров к потребителям. Проведение маркетинговых исследований и анализ рынков сбыта и продаж по видам товаров позволяет торгово-снабженческим организациям АПК разрабатывать и осуществлять реальную сбытовую и ценовую политику по удовлетворению потребностей покупателей. В условиях рыночной экономики, покупатели в этой системе играют решающую роль. Основным экономическим законом рынка является взаимодействие между ценой товара и спросом на него и объясняется двумя экономическими принципами (законом спроса и ценовой эластичностью). Все это говорит об актуальности и первоочередном значении для торгово-снабженческих организаций АПК изучения рынка в различных аспектах. Поэтому на наш взгляд целесообразно данный вид затрат выделить в самостоятельную статью «Расходы на текущее и перспективное изучение (исследование) конъектуры рынка, сбор и анализ информации, непосредственно связанный с производством и продажей товаров (работ, услуг)».
Сегодня Российский рынок предъявляет серьезные требования к страхованию в сфере торгового обращения. Данный инструмент рыночной экономики приобретает актуальное значение и выходит на первый план в условиях растущей конкуренции между торгово-снабженческими организациями АПК. Это обуславливает необходимость выделения страхования в отдельную статью затрат для использования в учетной работе в торгово-снабженческих организациях АПК.
Страховую деятельность в торгово-снабженческих организациях АПК необходимо осуществлять в следующих направлениях:
1. страхование имущества организации;
2. страхование товаров в пути, на складе и торговом зале;
3. страхование от несчастных случаев работников организации;
4. страхование гражданской ответственности за вред, причиненный по его вине жизни, здоровью и имуществу третьих лиц (потребителей) в результате продажи некачественной продукции;
5. комбинированное страхование автотранспорта.
6. страхование торговых кредитов.
Для учета затрат на страхование предлагаем к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыть субсчет «Расчеты по страхованию», а к нему аналитические счета по вышеприведенным направлениям страховой деятельности торгово-снабженческих организаций АПК.
Анализ действующей типовой номенклатуры элементов и статей затрат позволяет сделать вывод о том, что большинство затрат в ней носят комплексный характер, т. е. здесь больше присутствует поэлементная классификация затрат (расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд, расходы на ремонт основных средств и т. д.), нежели их группировка по калькуляционным статьям. Она приспособлена в основном для учета затрат в целом по торгово-снабженческой организации АПК и не полностью учитывает технологические и организационные особенности торговли. Затраты сгруппированные по элементам и статьям в типовой номенклатуре, приспособлены в основном для исчисления полной производственной себестоимости реализованных товаров в конце отчетного периода, что не отвечает современным принципам управления торговлей в агропромышленной сфере по модели «затраты - продажа - результат», а также не отвечает принципам маржинализма, т. е. анализа окупаемости переменных затрат и выявления результатов на стадии реализации товаров. Номенклатура калькуляционных статьей затрат и их содержание не отражают в полной мере действие внутрихозяйственного расчета и коллективных форм организации и оплаты труда в торговле. Естественно, что в торгово-снабженческих организациях АПК различных регионов страны в товарных отчетах хозрасчетных подразделений, а также в сводных товарных отчетах по этим подразделениям не ведут учет затрат по типовой номенклатуре статей. В каждой конкретной торгово-снабженческой организации АПК данный вопрос решается самостоятельно, а это приводит к тому, что статьи затрат на продажу одного и того же вида товара в отдельных организациях строятся в учете не идентично и часто методически не обоснованно.
Отсутствие единого порядка построения номенклатуры статей затрат, не обеспечивает сопоставимость показателей себестоимости в торгово-снабженческих организациях АПК, даже имеющих одинаковую организационную структуру и технологию реализации товаров. Указанный недостаток имеет место не только в отдельных организациях, но и в их хозрасчетных подразделениях, что не позволяет сопоставлять отдельные статьи затрат между подразделениями и выявлять резервы их использования по структурным подразделениям торгово-закупочных организаций АПК, а также организовывать систематический контроль за уровнем издержек по отдельным статьям затрат.
