Порядок составления налоговой декларации по прибыли предприятия
Начиная с отчетности за I квартал 2012 года, налогоплательщики представляют в налоговые органы новые формы отчетности по налогу на прибыль. Подробнее вопрос о формах отчетности, а также сроках и способах ее представления в налоговый орган рассмотрен в теме Особенности представления отчетности по прибыли.
Новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия (далее - декларация) утверждена приказом Минфина от 01.01.2001 г. № 1213 (далее - Приказ № 1213) с изменениями, внесенными приказом Минфина от 01.01.2001 г. № 1684.
Приказ № 1213, утверждающий форму декларации, не содержит порядка ее заполнения. Однако в конце каждой формы приведен ряд примечаний, поясняющих взаимосвязь между строками того или иного приложения друг с другом и декларацией в целом.
Декларация заполняется в гривнях без копеек с соответствующим округлением в общеустановленном порядке. Незаполненные строки прочеркиваются, а приложения, на основании которых они заполняются, не представляются.
Декларация содержит 13 приложений, детализирующих некоторые виды доходов и расходов, которые предоставляются в зависимости от заполнения той или иной строки декларации.
№ | Наименование приложения | Строка декларации (приложения) | Примечание | Основные нормы НКУ |
1 | приложение ІД | к строке 03 декларации | Данное приложение содержит информацию по прочим доходам, а также отражает данные перерасчета дохода в связи с изменением суммы компенсации стоимости товаров (работ, услуг) или в случае возврата товаров. Кроме этого, данные строки 03.11 должны соответствовать приложению СБ, а данные строк 03.20 и 03.21 - приложению ЦП. | п. 135.5 ст. 135, |
2 | приложение СБ | к строке 03.11 приложения ІД к строке 06.4.24 приложения ІВ к декларации | Данное приложение содержит информацию по урегулированию безнадежной задолженности отдельно по каждой операции (каждому договору). При возникновении дохода сумма переносится в строку 03.11 приложения ІД, а при возникновении расхода - в строку 06.4.24 приложения ІВ к декларации. | п. 159.1 ст. 159, |
3 | приложение ЦП | к строкам 03.20 и 03.21 приложения ІД к декларации | Данное приложение отражает финансовый результат по операциям с ценными бумагами (отдельно по каждому виду) путем уменьшения доходов на расходы отчетного периода и отрицательный финансовый результат предыдущих периодов. Причем положительные результаты переносятся в строку 03декларации, а отрицательные участвуют в уменьшении финансовых результатов следующих отчетных периодов. При этом необходимо учитывать, что согласно п. 4 подраздела 4 раздела XX НКУ операции с ценными бумагами, приобретенными до 1 апреля 2011 года, отражаются в учете по правилам, действовавшим на момент их приобретения, то есть по правилам Закона о прибыли. Дополнительно следует отметить письмо от 01.01.2001 г. № 4807/6/15-1415, № 150/2/15-1410, в котором ГНСУ разъяснила порядок определения расходов при продаже ценных бумаг на первичном и вторичном рынках. | п. 153.8 ст. 153 |
4 | приложение АМ | к строке 06.4.27 приложения ІВ к декларации | Приложение содержит три расчетных таблицы по начислению амортизации, расходов на ремонт и улучшение основных средств, а также на реконструкцию, модернизацию и другие улучшения скважин общей суммой без расшифровки по видам затрат. Данные суммы в разрезе по видам расходов (общепроизводственных, административных, прочих расходов и расходов на сбыт) должны включаться в соответствующие строки декларации. Например, амортизационные расходы по основным средствам, относящимся к административным расходам, подлежат включению в строку 06.1 декларации. Кроме этого, необходимо учитывать, что амортизация по временной налоговой разнице отражается в графе 5 таблицы 1, которая переносится в строку 06.4.27 приложения ІВ (дополнительно см. письмо ГНАУ от 01.01.2001 г. № 14218/7/15-0317). Порядок выбора амортизационного метода и отражения амортизационных расходов в учете рассмотрен в теме Методы начисления амортизации основных средств. | ст. 144, |
5 | приложение ВО | к строкам 06.4.37 приложения ІВ и 06.4 декларации | Данное приложение заполняется в случае осуществления операций с нерезидентами, имеющими офшорный статус (см. Перечень офшорных зон по периодам действия). В примечании к форме декларации указано, что это приложение представляется исключительно по итогу отчетного (налогового) года. | п. 161.2 ст. 161 |
6 | приложение АВ | к строке 20 декларации | В этом приложении расшифровываются данные относительно сумм выплаченных дивидендов и уплаченного авансового взноса по налогу на прибыль, рассчитанного в строке 5 этого приложения. При этом общая сумма выплаченных дивидендов указывается в строке 1, а в строках 1.1, 1.2, 1.3, 1.4 и 2 приводятся данные относительно дивидендов, при выплате которых авансовый взнос не уплачивается согласно п. п. 153.3.5 п. 153.3 ст. 153 НКУ. Дополнительно следует отметить письмо от 01.01.2001 г. № 2625/7/15-1217, в котором ГНСУ разъясняет, что согласно п. 153.3 ст. 153 НКУ эмитент корпоративных прав имеет право начислять дивиденды независимо от наличия облагаемой налогом прибыли, рассчитанной по правилам, определенным ст. 152 НКУ. При этом эмитент корпоративных прав, который принимает решение о выплате дивидендов своим акционерам (владельцам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль, начисленный на сумму дивидендов, которые фактически выплачиваются, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов. Кроме этого, главный налоговый орган отмечает, что в отдельных случаях авансовый взнос при выплате дивидендов не уплачивается. В частности, с 1 января 2012 года такой платеж не перечисляется в бюджет в случае выплаты дивидендов налогоплательщиком, прибыль которого освобождена от налогообложения в соответствии с положениями НКУ, в размере прибыли, освобожденной от налогообложения в периоде, за который выплачиваются дивиденды (см. также тему Порядок начисления и выплаты дивидендов). Кроме этого, отметим, что согласно примечанию к этому приложению его строки 1, 1.1, 1.2, 1.3, 1.4 и 2 заполняются материнской компанией нарастающим итогом, начиная с 1 апреля 2011 года. Напомним, что материнские компании - это юридические лица, являющиеся владельцами других юридических лиц или осуществляющие контроль над такими юридическими лицами, как связанные лица (п. п. 14.1.103 п. 14.1 ст. 14 НКУ). | п. 153.3 ст. 153 |
7 | приложение ІВ | к строке 06.4 декларации | Данное приложение содержит информацию по расходам обычной деятельности и прочим операционным расходам, а также содержит данные перерасчета расходов в связи с изменением суммы компенсации стоимости товаров (работ, услуг) или в случае возврата товаров. Кроме этого, данные некоторых строк этого приложения должны соответствовать данным других приложений, а именно приложению СБ в случае возникновения расхода при списании безнадежной задолженности (строка 06.4.24), приложению АМ при указании в графе 5 таблицы 1 амортизации временной налоговой разницы (строка 06.4.27), приложению ВО при осуществлении операций с нерезидентами, имеющими офшорный статус, в части прочих расходов (общее значение графы 6 приложения ВО) из общей суммы 85-процентной стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (строка 06.4.37). | п. п. 138.10.4 и 138.10.6 п. 138.10 ст. 138, |
8 | приложение ТП | к строкам 08 и 12 декларации | Данное приложение отражает учет деятельности, подлежащей патентованию (отдельно по каждой деятельности), с учетом отрицательного значения результата объекта налогообложения. При этом в строку 8 декларации переносится значение строки 08 этого приложения, отражающее данные относительно объекта налогообложения от деятельности, подлежащей патентованию, а в строку 12 декларации переносится значение строки 12 этого приложение, отражающее налог на прибыль, от такой деятельности. Перечень плательщиков сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, а также процедура его уплаты и администрирования рассмотрены в теме Сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности. | ст. 267 с учетом п. 152.2 ст. 152 и п. 150.1 ст. 150 |
9 | приложение ПЗ | к строке 09 декларации | Данное приложение состоит из двух таблиц. Таблица 1 содержит расчет прибыли, освобожденной от налогообложения. В таблице 2 указывается основание для применения льготы. В случае осуществления нескольких видов деятельности, не подлежащих налогообложению, прибыль определяется по каждому из видов отдельно с отражением в таблице 2 основания для их применения. | п. 152.11 ст. 152, |
10 | приложение ЗП | к строке 13 декларации | Данное приложение состоит из двух таблиц. В таблице 1 отражаются данные по платежам, на которые налогоплательщик имеет право уменьшить начисленную сумму налога на прибыль. В частности, к таким платежам относятся суммы налога, начисленного при консолидированной уплате налога по местонахождению обособленных подразделений. При этом расчет налога отдельно по каждому подразделению приводится в таблице 2 этого приложения и должен соответствовать данным расчета налоговых обязательств об уплате консолидированного налога на прибыль предприятия, которое обособленное подразделение представляет налоговому органу по своему местонахождению (см. также тему Консолидированная уплата налога на прибыль). | п. 152.4 ст. 152, |
11 | приложение ПН | к строке 17 декларации | Данное приложение состоит из двух таблиц и составляется отдельно по каждому нерезиденту, которому выплачиваются доходы. Напомним, что согласно п. 160.2 ст. 160 НКУ доход, выплачиваемый резидентом в пользу нерезидента, с источником его происхождения из Украины, облагается налогом по ставке 15 %. Исключением является фрахт, который облагается по ставке 6 % (п. 160.5 ст. 160 НКУ), услуги нерезидента по производству и распространению рекламы, которые облагаются по ставке 20 % (п. 160.7 ст. 160 НКУ), прибыль от операций с беспроцентными облигациями и казначейскими обязательствами (таблица 2), которая облагается по основной ставке налога на прибыль (п. 160.3 ст. 160 НКУ), а также выплата процентов, указанных в п. 160.4 ст. 160 НКУ, которая налогом не облагается, но в приложении указывается. Например, при выплате нерезиденту процентов по кредиту заполняется строка 1 таблицы 1 этого приложения (см. также тему Особенности отражения в учете операций по привлечению кредитных средств от нерезидентов), а при фрахте - строка 4 таблицы 1 (см. также тему Налог на фрахт). Кроме этого, необходимо учитывать, что вышеуказанные ставки применяются только в случае, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины. Если же международным договором установлены другие правила, чем те, которые предусмотрены НКУ, применяются правила международного договора (п. 3.2 ст. 3 НКУ). Порядок применения норм международных договоров об избежании двойного налогообложения установлен ст. 103 НКУ (см. перечень международных договоров в теме Международные договоры Украины об избежании двойного налогообложения). В случае применения международного договора внизу приложения указывается его название и норма, в соответствии с которой начисляется налог. | ст. 160 |
12 | приложение ВП | Данное приложение представляется в случае исправления ошибки отдельно за каждый отчетный период, в котором она выявлена. | п. 50.1 ст. 50 | |
13 | приложение ОК | Данное приложение состоит из двух таблиц отдельно по доходам и расходам в разрезе каждого контрагента - единоналожника с указанием их данных (отдельно по физическим и юридическим лицам). | п. 152.3 ст. 152 |
Вступительная часть декларации
Вступительная часть декларации содержит сведения о:
- - типе декларации (отчетная, отчетная новая, консолидированная, уточняющая);
- - периоде, за который она представляется;
- - налогоплательщике (наименование, местонахождение, код ЕГРПОУ и пр.).
Кроме этого, вступительная часть содержит специальную графу 9, в которой проставляются отметки теми налогоплательщиками, которые ведут специальный учет в связи с определенным видом деятельности (к примеру, производство сельскохозяйственной продукции, космическая деятельность и пр.).
Доходная часть декларации
ПОКАЗАТЕЛИ | Код строки | Сумма |
Доходы, которые учитываются при определении объекта налогообложения | 01 | |
Доход от операционной деятельности (доход от реализации товаров (работ, услуг)) | 02 | |
Прочие доходы | 03 ІД |
Строка 01 является расчетной и заполняется на основании приведенной формулы. В ней указывается совокупный доход, полученный налогоплательщиком за отчетный период, включая:
- - доход от операционной деятельности, отражаемый в строке 02, то есть доход от реализации товаров (работ, услуг), определяемый на основании п. 135.4 ст. 135 НКУ. Напомним, что доход от реализации товаров (выполненных работ, предоставленных услуг) признается в размере договорной стоимости, но не менее суммы компенсации, полученной в любой форме, в том числе при уменьшении обязательств. Такой доход признается доходом согласно п. 137.1 ст. 137 НКУ по дате перехода права собственности на товар к покупателю;
- - прочие доходы, отражаемые в строке 03, состав которых в частности определен п. 135.5 ст. 135 НКУ. Значение этой строки должно быть равно итоговому значению строки 03 приложения ІД.
Расходная часть декларации
ПОКАЗАТЕЛИ | Код строки | Сумма |
Расходы, которые учитываются при определении объекта налогообложения | 04 | |
Расходы операционной деятельности, в том числе: | 05 | |
Себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг) | 05.1 | |
Прочие расходы (сумма строк 0 | 06 | |
Административные расходы | 06.1 | |
Расходы на сбыт | 06.2 | |
Финансовые расходы в соответствии с подпунктом 138.10.5 пункта 138.10 статьи 138 раздела III Налогового кодекса Украины, в том числе: | 06.3 | |
проценты, которые включаются в расходы с учетом ограничений, установленных пунктом 141.2 статьи 141 раздела III Налогового кодекса Украины | 06.3.1 | |
Прочие расходы обычной деятельности и прочие операционные расходы | 06.4 ІВ | |
Отрицательное значение объекта налогообложения предыдущего отчетного (налогового) года (отрицательное значение строки 07 Налоговой декларации за предыдущий отчетный (налоговый) год) | 06.5 |
Строка 04 является расчетной и заполняется согласно приведенной формуле. В ней указывается общая сумма расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения за отчетный период, включая:
- - расходы операционной деятельности, отражаемые в строке 05.
- - прочие расходы, отражаемые в строке 06.
Строка 05 заполняется на основании п. п. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 НКУ, согласно которому расходы операционной деятельности включают:
- - себестоимость реализованных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг) и другие расходы для определения объекта налогообложения с учетом п. 138.2 и 138.11 ст. 138, п. 14ст. 140, ст. 142 и 143 и других статей НКУ, которые прямо определяют особенности формирования расходов налогоплательщика. Таким образом, по сути, данная строка дублирует значение строки 05.1 декларации;
- - расходы банковских учреждений согласно приведенному перечню. Напомним, что банковские учреждения представляют в налоговый орган специальную форму декларации.
Напомним, что расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от их реализации (п. 138.4 ст. 138 НКУ).
Строка 06 - расчетная, в ней отражается общая сумма прочих расходов, перечень которых приведен в п. 138.10 ст. 138 НКУ (строки 0с учетом отрицательного значения объекта налогообложения за прошлый отчетный год (отрицательное значение строки 07 декларации за 2011 год переносится в строку 06.5 декларации за I квартал 2012 года) согласно п. 150.1 ст. 150 НКУ (см. также письмо ГНАУ от 01.01.2001 г. № 2517/7/15-1217).
К составу прочих расходов относятся:
- - административные расходы (п. п. 138.10.2), отражаемые в строке 06.1;
- - расходы на сбыт (п. п. 138.10.3), отражаемые в строке 06.2;
- - финансовые расходы (п. п. 138.10.5), отражаемые в строке 06.3. При этом в отдельную строку 06.3.1 выделяются суммы процентов, которые включаются в расходы с учетом ограничений, установленных п. 141.2 ст. 141 НКУ. Порядок расчета этого ограничения приведен в теме Особенности отражения в учете операций по привлечению кредитных средств от нерезидентов. При этом напомним, что согласно изменениям, внесенным Законом № 3609 в НКУ расходы на оплату процентов, соответствующие требованиям п. п. 5.5.1 п. 5.5 ст. 5 Закона о прибыли, но до 1 апреля 2011 года не отнесенные в состав расходов согласно положениям п. п. 5.5.2 п. 5.5 ст. 5 Закона о прибыли, подлежат переносу на результаты будущих налоговых периодов с учетом ограничений, предусмотренных ст. 141 НКУ (п. 25 подраздела 4 раздела XX НКУ);
- - прочие операционные расходы (п. п. 138.10.4) и прочие расходы обычной деятельности (п. п. 138.10.6), отражаемые в строке 06.5 с обязательной расшифровкой по видам затрат в приложении ІВ.
Определение объекта налогообложения
ПОКАЗАТЕЛИ | Код строки | Сумма |
Объект налогообложения от всех видов деятельности (строка 01 - строка 04) (+, -) | 07 | |
Объект налогообложения от деятельности, подлежащей патентованию (+, -) | 08 ТП | |
Прибыль, освобожденная от налогообложения, или убыток от деятельности, освобожденной от налогообложения (+, -) | 09 ПЗ |
Строка 07 является расчетной и отражает полученный в отчетном периоде объект налогообложения в соответствии с приведенной формулой.
Строка 08 отражает информацию по суммарному объекту налогообложения от деятельности, подлежащей патентованию в соответствии со ст. 267 НКУ (см. тему Сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности).
Напомним, что согласно данной норме налогоплательщики получают патенты при осуществлении следующих видов предпринимательской деятельности:
- - торговой деятельности в пунктах продажи товаров;
- - деятельности по предоставлению платных бытовых услуг в соответствии с перечнем, утвержденным постановлением КМУ от 01.01.2001 г. № 1258;
- - торговли валютными ценностями в пунктах обмена иностранной валюты;
- - деятельности в сфере развлечений (кроме проведения государственных денежных лотерей).
При этом согласно п. 152.2 ст. 152 НКУ налогоплательщики, осуществляющие деятельность, подлежащую патентованию, обязаны отдельно определять налог от каждого вида такой деятельности и отдельно от деятельности, не подлежащей патентованию. С этой целью ведется отдельный учет доходов, полученных от деятельности, подлежащей патентованию, и расходов, связанных с ведением деятельности, с учетом отрицательного значения результата объекта налогообложения.
Налог, полученный от деятельности, подлежащей патентованию, подлежит уплате в бюджет в сумме, уменьшенной на стоимость приобретенных торговых патентов на право осуществления определенного вида деятельности. Отрицательное значение результата объекта налогообложения, полученного от деятельности, подлежащей патентованию, возмещается за счет доходов, полученных в будущих налоговых периодах от такой деятельности (п. 150.1 ст. 150 НКУ).
Приведенный порядок учета результатов деятельности, подлежащей патентованию, отражается в приложении ТП (отдельно по каждому виду деятельности). Суммарный результат от ведения всех видов патентованной деятельности отражается в строке 08 приложения ТП с переносом в строку 08 декларации.
Строка 09 отражает прибыль, освобожденную от налогообложения (убыток от деятельности, освобожденной от налогообложения), расчет которой осуществляется в таблице 1 приложения ПЗ.
Расчетная часть декларации
ПОКАЗАТЕЛИ | Код строки | Сумма |
Ставка налога на прибыль в процентах | 10 | |
Налог на прибыль от деятельности, не подлежащей патентованию | 11 | |
Налог на прибыль от деятельности, подлежащей патентованию, уменьшенный на стоимость торговых патентов | 12 ТП | |
Уменьшение начисленной суммы налога | 13 ЗП | |
Налог на прибыль за отчетный (налоговый) период (строка 11 + строка 12 - строка 13) | 14 | |
Налог на прибыль по результатам предыдущего отчетного (налогового) периода текущего года с учетом уточнений (строка 14 Налоговой декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период) | 15 | |
Налог на прибыль, начисленный по результатам последнего календарного квартала (отчетного) налогового периода (строка 14 - строка 15) (+, -) | 16 |
В строке 10 указывается ставка налога в соответствии со ст. 151 НКУ и с учетом положений п. 10 подраздела 4 раздела XX НКУ, которым установлено постепенное уменьшение ставки налога на прибыль.
В течение 2012 года действует ставка - 21 %, на 2013 год - 19 %, с 1 января 2014 года - 16 %.
В строке 11 указывается налог на прибыль от деятельности, не подлежащей патентованию, рассчитанный по приведенной формуле.
В строку 12 переносится значение строки 12 приложения ТП, рассчитанное как сумма налога от патентованной деятельности, уменьшенная на стоимость торговых патентов.
В строку 13 переносится значение строки 13 таблицы 1 приложения ЗП, рассчитанное как сумма платежей, на которую согласно НКУ налогоплательщик имеет право уменьшить начисленную сумму налога на прибыль, а именно:
- - строка 13.1 приложения ЗП - сумма налога на полученную из иностранных источников прибыль, уплаченная за рубежом (п. 161.4 ст. 161 НКУ);
- - строка 13.2 - сумма налога, начисленного налогоплательщиком при консолидированной уплате налога по местонахождению обособленных подразделений (п. 152.4 ст. 152 НКУ);
- - строка 13.5.1 - сумма уплаченных авансовых взносов при выплате дивидендов (п. 153.3 ст. 153 НКУ);
- - строка 13.6 - налог на землю, используемую в сельскохозяйственном производственном обороте производителей сельскохозяйственной продукции (ст. 155 НКУ).
Строка 14 - расчетная, отражает общую сумму налога, полученную от обычной деятельности и деятельности, подлежащей патентованию, уменьшенную на суммы платежей, которые в соответствии с НКУ налогоплательщик имеет право поставить в уменьшение начисленного налога на прибыль.
В строку 15 переносится значение строки 14 декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период. То есть в декларации за I квартал 2012 года эта строка будет с прочерком, а в декларации за I полугодие в эту строку следует перенести значение строки 14 за I квартал 2012 года.
Строка 16 - расчетная, отражает налог, подлежащий уплате в бюджет, с учетом налога уже уплаченного по результатам предыдущих кварталов текущего отчетного года.
ПОКАЗАТЕЛИ | Код строки | Сумма |
Сумма налогов, которые удерживаются при выплате доходов (прибыли) нерезидентам за отчетный период | 17 ПН | |
Сумма налогов, которые удерживаются при выплате доходов (прибыли) нерезидентам по результатам предыдущего отчетного (налогового) периода текущего года с учетом уточнений (строка 17 Налоговой декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период) | 18 | |
Сумма налогов, которые удерживаются при выплате доходов (прибыли) нерезидентам, начисленная по результатам последнего календарного квартала отчетного (налогового) периода (строка 17 - строка 18) | 19 |
В строку 17 переносится значение итоговой строки 20 графы 6 таблицы 1 приложения ПН, которое заполняется отдельно по каждому нерезиденту, которому выплачиваются доходы.
В строку 18 переносится значение строки 17 декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период. То есть в декларации за I квартал 2012 года эта строка будет с прочерком, а в декларации за I полугодие в эту строку следует перенести значение строки 17 за I квартал 2012 года.
Строка 19 - расчетная и отражает налог, удерживаемый при выплате доходов (прибыли) нерезидентам, начисленных по результатам последнего календарного квартала отчетного (налогового) периода.
ПОКАЗАТЕЛИ | Код строки | Сумма |
Сумма авансового взноса при выплате дивидендов, которая должна быть оплачена в отчетном (налоговом) периоде по местонахождению юридического лица | 20 АВ | |
Сумма авансового взноса при выплате дивидендов, которая должна была быть оплачена в предыдущем отчетном (налоговом) периоде текущего года по местонахождению юридического лица с учетом уточнений (строка 20 Налоговой декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период) | 21 | |
Сумма авансового взноса при выплате дивидендов, начисленная по результатам последнего календарного квартала отчетного (налогового) периода, который должен быть оплачен по местонахождению юридического лица (строка 20 - строка 21) | 22 |
Строка 20 отражает значение строки 5.1 приложения АВ, расшифровывающее данные относительно сумм выплаченных (полученных) дивидендов и уплаченного авансового взноса по налогу на прибыль в соответствии с требованиями п. 153.3 ст. 153 НКУ.
В строку 21 переносится значение строки 20 декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период. То есть в декларации за I квартал 2012 года эта строка будет с прочерком, а в декларации за I полугодие в эту строку следует перенести значение строки 20 за I квартал 2012 года.
Строка 22 - расчетная, отражает итоговую сумму авансового взноса, которая должна быть оплачена по местонахождению юридического лица в этом отчетном периоде.
Раздел по самостоятельному исправлению ошибок
Согласно п. 50.1 ст. 50 НКУ в случае, если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) налогоплательщик самостоятельно обнаруживает ошибки, которые содержатся в ранее поданной им декларации (кроме таможенной декларации или ограничений, определенных этой статьей), он обязан представить в налоговый орган уточняющий расчет либо отразить соответствующие уточненные показатели в составе налоговой декларации за любой последующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно обнаружены.
Таким образом, при самостоятельном обнаружении ошибок налогоплательщик подает в налоговый орган декларацию с заполнением соответствующих строк следующего раздела декларации, а также приложение ВП (за каждый отчетный (налоговый) период, в котором выявлена ошибка).
ПОКАЗАТЕЛИ | Код строки | Сумма |
Самостоятельное исправление ошибок | ||
Увеличение налогового обязательства отчетного (налогового) периода (ов), который (ые) уточняется (ются) (положительное значение (строка 16 - строка 16 Налоговой декларации, которая уточняется) + положительное значение (строка 22 - строка 22 Налоговой декларации, которая уточняется) или строка (сумма строк) 23 из приложения(ий) ВП к Налоговой декларации) | 23 | |
Сумма штрафа при отражении недоимки в составе Налоговой декларации, которая подается за отчетный период, следующий за периодом, в котором обнаружен факт занижения налогового обязательства (должна равняться строке (сумме строк) 24 приложения(ий) ВП к Налоговой декларации) | 24 | |
Пеня, начисленная во исполнение требований подпункта 129.1.2 пункта 129.1 статьи 129 раздела II Налогового кодекса Украины (в случае исправления ошибки(ок) в составе отчетной/отчетной новой/консолидированной Налоговой декларации должна равняться строке (сумме строк) 25 приложения(ий) ВП к Налоговой декларации) | 25 | |
Уменьшение налогового обязательства отчетного (налогового) периода (ов), который (ые) уточняется (ются) (отрицательное значение (строка 16 - строка 16 Налоговой декларации, которая уточняется) + отрицательное значение (строка 22 - строка 22 Налоговой декларации, которая уточняется) или строка (сумма строк) 26 из приложения(ий) ВП к Налоговой декларации) | 26 | |
Сумма штрафа от недоимки при представлении уточняющей Налоговой декларации (строка 23 х 3 %) | 27 | |
Самостоятельное исправление ошибок по налогу на прибыль, который удерживается при выплате доходов (прибыли) нерезидентов | ||
Увеличение налогового обязательства отчетного (налогового) периода (ов), который (ые) уточняется (ются) (положительное значение (строка 19 - строка 19 Налоговой декларации, которая уточняется) или строка (сумма строк) 28 из приложения(ий) ВП к Налоговой декларации) | 28 | |
Сумма штрафа при отражении недоимки в составе Налоговой декларации, которая подается за отчетный период, следующий за периодом, в котором обнаружен факт занижения налогового обязательства (должна равняться строке (сумме строк) 29 приложения(ий) ВП к Налоговой декларации) | 29 | |
Пеня, начисленная во исполнение требований подпункта 129.1.2 пункта 129.1 статьи 129 раздела II Налогового кодекса Украины (в случае исправления ошибки(ок) в составе отчетной/отчетной новой/консолидированной Налоговой декларации должна равняться строке (сумме строк) 30 приложения(ий) ВП к Налоговой декларации) | 30 | |
Уменьшение налогового обязательства отчетного (налогового) периода, который уточняется(ются) (отрицательное значение (строка 19 - строка 19 Налоговой декларации, которая уточняется) или строка (сумма строк) 31 из приложения(ий) ВП к Налоговой декларации) | 31 | |
Сумма штрафа от недоимки при представлении уточняющей Налоговой декларации (строка 28 х 3 %) | 32 |
Дополнительно отметим, что при самостоятельном выявлении налогоплательщиком занижения суммы налогового обязательства пеня насчитывается на сумму занижения и за весь период занижения, - со дня наступления срока погашения налогового обязательства в соответствии с п. 57.1 ст. 57 НКУ по налоговой декларации, в которой обнаружено занижение налоговых обязательств, и за весь период по день фактической уплаты (включительно) суммы заниженного налогового обязательства. Пеня рассчитывается из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день занижения. На это также обращает внимание ГНСУ в письме от 01.01.2001 г. № 15691/6/.
Подробнее этот вопрос рассмотрен в теме Пеня за нарушение сроков погашения денежного обязательства.
Заключительная часть декларации
Приложение к Налоговой декларации (заполняется и подается в соответствии с пунктом 46.4 статьи 46 раздела II Налогового кодекса Украины) | лист | ||||||||||||||
Наличие приложений | ІД | СБ | ЦП | ІВ | АМ | ВО | ТП | ПЗ | ЗП | ПН | АВ | ВП | ОК | ||
В заключительной части декларации указывается:
- - количество листов приложений. Отметим, что в примечании к форме декларации не указано, какие именно листы следует учитывать при определении общего количественного показателя. На наш взгляд, в данной графе следует указывать цифровое обозначение общего количества листов приложений;
- - наличие предоставленных приложений путем проставления в соответствующих графах значка "х". Обращаем внимание, что в примечании к форме декларации указано, что значок "х" проставляется при наличии соответствующего приложения, за исключением граф "ВП", "ПН" и "СБ", где проставляется количество (цифровое обозначение) поданных приложений.
Напомним, что согласно п. 48.3 ст. 48 НКУ к обязательным реквизитам налоговой декларации, в частности, относятся:
- - дата представления отчета;
- - инициалы, фамилии и регистрационные номера учетных карточек должностных лиц налогоплательщика;
- - подписи плательщика налога - физического лица и/или должностных лиц налогоплательщика, заверенные печатью налогоплательщика (при наличии).
Таким образом, декларация должна быть в обязательном порядке датирована и подписана ответственными лицами с указанием инициалов, фамилий и регистрационных номеров учетных карточек таких лиц. При этом в случае отсутствия регистрационного номера (по религиозным соображениям) указываются паспортные данные физического лица.
