Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций

В Главу 30 Налогового Кодекса РФ внесены следующие изменения и дополнения, вступающие в силу с 1 января 2010 года:

1) Федеральным Законом -ФЗ в ст. 373 Налогового Кодекса РФ внесено изменение, в соответствии с которым налогоплательщиками признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.

Данный Федеральный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций.

Таким образом, начиная с отчетности за 1 квартал 2010 г. организации при отсутствии объектов налогообложения (движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве основных средств) освобождены от обязанности представлять налоговую отчетность по налогу на имущество организаций.

2) Федеральным Законом -ФЗ введена дополнительно статья 385.2 «Особенности исчисления и уплаты налога в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения (ЕСГ), в соответствии с которой налог на имущество организаций по всему имуществу (движимому и недвижимому) исчисляется исходя из налоговой базы, определенной в целом по субъекту Российской Федерации и уплачивается в бюджет субъекта Российской Федерации по фактическому месту нахождения этого имущества.

Таким образом, начиная с расчетов за 1 квартал 2010 года в отношении движимого и недвижимого имущества, входящего в ЕСГ, налог на имущество организаций будет уплачиваться в бюджет того региона, в котором оно фактически находится. Прежде такой порядок применялся только в отношении недвижимого имущества. Налог на движимое имущество, находящееся на территории Республики Татарстан, должен был перечисляться по месту нахождения головной организации.

3) Федеральным Законом -ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесено изменение в пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ, в соответствии с которым с 1 января 2010 г. не облагается налогом на имущество организаций имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Таким образом, с 1 января 2010 г. имущество, принадлежащее данным органам государственной власти на праве хозяйственного ведения, будет облагаться налогом.

Приказом Минздравсоцразвития России от 01.01.2001 N 317 утвержден Перечень федеральных органов власти, в которых предусмотрена военная и приравненная к ним служба. Это Министерство внутренних дел РФ, Министерство обороны РФ, Федеральная служба безопасности РФ, Федеральная служба охраны РФ, Служба внешней разведки РФ, Федеральная служба исполнения наказаний и Министерство РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий.

При проведении контрольных мероприятий необходимо определить вид права, на котором принадлежит имущество предприятиям, подведомственным вышеперечисленным федеральным органам власти, согласно их учредительных документов.

4) Законом Республики Татарстан от 26.11.09 г. внесены изменения и дополнения в Закон Республики Татарстан от 01.01.2001 г. «О налоге на имущество организаций», анализ которых изложен в приложении № 1 к настоящему письму.

Транспортный налог

1) Федеральным Законом -ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесено изменение в. п.6 п.2 ст.358 Налогового Кодекса, в соответствии с которым с 1 января 2010 г. не облагаются транспортным налогом транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемые этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Таким образом, с 1 января 2010 г. транспортные средства, принадлежащие перечисленным выше органам государственной власти на праве хозяйственного ведения, будут облагаться транспортным налогом. Транспортные средства, принадлежащие этим органам на праве оперативного управления, как и раньше, облагаться указанным налогом не будут.

2) Законом Республики Татарстан от 01.01.2001 г. 53-ЗРТ внесены изменения в статью 5 Закона Республики Татарстан от 01.01.2001 г. «О транспортном налоге» в части повышения налоговых ставок для всех видов транспортных средств, кроме автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 200 лошадиных сил, для мотоциклов и мотороллеров с мощностью двигателя свыше 38 лошадиных сил.

Земельный налог

1) Федеральным законом от 01.01.2001 N 283-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения в п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которыми с 1 января 2010 г. плательщиками земельного налога будут являться организации и физические лица, обладающие земельными участками, которые признаются объектами налогообложения на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Напомним, что не признаваемые объектом налогообложения земельным налогом участки перечислены в п. 2 ст. 389 НК РФ. Ими, в частности, являются земли из состава лесного фонда и некоторые участки, ограниченные или изъятые из оборота в соответствии с российским законодательством.

Таким образом, с 1 января 2010 г. организации не признаются плательщиками земельного налога, если у них есть только такие земельные участки. Следовательно, эти лица не будут подавать декларации (расчеты) по земельному налогу, так как представление деклараций (расчетов) является обязанностью налогоплательщиков (п. 1 ст. 398 НК РФ).

2) Согласно п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база в отношении каждого земельного участка определяется как его кадастровая стоимость на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Как определить налоговую базу по участку, если он был образован в течение налогового периода, Кодекс не разъяснял. Федеральным законом от 01.01.2001 N 283-ФЗ п. 1 ст. 391 НК РФ дополнен новым положением, согласно которому налоговая база по земельному участку, образованному в течение налогового периода, будет определяться как его кадастровая стоимость на дату постановки участка на кадастровый учет.

3) В соответствии с действующими положениями НК РФ индивидуальные предприниматели - плательщики земельного налога самостоятельно определяют налоговую базу, исчисляют подлежащую уплате сумму налога и представляют соответствующие декларации (расчеты) только в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 391, п. 2 ст. 396, п. п. 1, 2 ст. 398 НК РФ).

Если предприниматель не использует участок в своей деятельности, то земельный налог уплачивается им на основании налоговых уведомлений, направляемых ему инспекцией (п. 4 ст. 397 НК РФ). Налоговую декларацию (расчет авансовых платежей) по таким участкам он также не представляет.

С 1 января 2010 г. данный порядок будет изменен. Названным Законом внесены поправки в п. 3 ст. 391, п. 2 ст. 396, п. п. 1 и 2 ст. 398 НК РФ. Теперь предприниматели будут самостоятельно определять налоговую базу, исчислять сумму налога и представлять декларацию (расчеты) по земельным участкам, предназначенным для использования в предпринимательской деятельности, независимо от фактического использования их в такой деятельности.

4) В соответствии с п.15 ст.396 НК РФ физические и юридические лица по земельным участкам, предназначенным для жилищного строительства, уплачивают земельный налог в повышенном размере.

В течение трех лет - в двойном размере, а за период строительства, превышающий данный срок, - в четырехкратном размере вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Данное правило не применяется, если участок приобретен для индивидуального жилищного строительства.

С 1 января 2010 г. это исключение будет уточнено: повышающие коэффициенты не будут применяться, только если индивидуальное жилищное строительство ведется физическими лицами.

Соответствующие поправки внесены в п. 15 ст. 396 НК РФ. Значит, организации, у которых в собственности есть предназначенные для индивидуального жилищного строительства участки, также будут уплачивать налог в повышенном размере.

Акцизы (глава 22 НК РФ)

1) С 1 января 2010 г. в среднем на 20 процентов повысились ставки акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно. Ставки на табак, сигары и сигариллы выросли на 40 процентов. Изменилась фиксированная часть ставки на сигареты и папиросы. Также увеличилась ставка на моторные масла и автомобильный бензин. Но самое значительное повышение ставок коснулось пива с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6 процента - они возросли почти в три раза. Соответствующие изменения внесены в ст. 193 НК РФ. (Федеральный закон от 01.01.2001 N 282-ФЗ).

2) Суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, которые в дальнейшем использованы в качестве сырья для производства подакцизных товаров, подлежат вычетам (п. 2 ст. 200 НК РФ). С 1 января 2010 г. указанная норма дополнена: вычет акциза при производстве алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта более 9 процентов исчисляется в пределах суммы акциза на этиловый спирт (независимо от того, какой вид сырья использовался для производства крепкой алкогольной продукции) (Федеральный закон от 01.01.2001 N 282-ФЗ).

3) С 1 января 2010 г. при реализации (передаче) произведенных подакцизных товаров акциз необходимо уплатить в полном объеме не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 204 НК РФ). Напомним, что до указанной даты акциз уплачивался равными долями не позднее 25-го числа первого месяца и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вывод: При реализации (передаче) произведенных подакцизных товаров акциз уплачивается в полном объеме не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 204 НК РФ) (Федеральный закон от 01.01.2001 N 282-ФЗ).

ЕНВД

В соответствии со статьей 346.27 НК РФ во исполнение распоряжения Правительства Российской Федерации от 01.01.01г. (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, № 52 (ч. II), ст.5275):

Согласно приказа МИНЭКОНОМРАЗВИТИЯ РФ от 01.01.01 г. № 000 установлен коэффициент – дефлятор К1 на 2010 г., равный 1,295