Руководство по основанному на оценке риска подходу для бухгалтеров (стр. 3 )

96. Тем не менее, может случиться, что недостаточное обнаружение отдельных сделок, имеющих высокий риск со стороны покупателей/клиентов, будет само по себе значительным, например, сделок, где суммы являются значительными или где типология ОД/ФТ является хорошо известной или где схемы оставались необнаруженными в течение продолжительного периода времени. Такой случай должен указывать на накопление слабой практики управления рисками или неудачное регулирование в отношении выявления высоких рисков, мониторинга, обучения персонала и внутреннего контроля и, следовательно, может само по себе оправдать действия по обеспечению соответствия требованиям ПОД/ФТ.

97. Уполномоченные компетентные органы власти и СРО могут и должны использовать свое знание рисков, связанных с продуктами, услугами, клиентами и географическими местностями, что должно помощь им в осуществлении оценки риска ОД/ФТ. При этом необходимо понимать, однако, того, что они могут располагать информацией, которая не была доступна бухгалтерам и, следовательно, бухгалтеры не могли бы принять такую информацию в расчет, развивая и применяя основанный на риске подход. Будет поощряться использование уполномоченными компетентными органами власти и СРО (и другими соответствующими заинтересованными сторонами) этих знаний для того, чтобы разработать руководства для помощи бухгалтерам в управлении их рисками. В случаях, когда бухгалтерам будет разрешено определять степень мер НДК на основе чувствительности к рискам, это должно быть приведено в соответствие с руководствами, принятыми назначенными компетентными органами власти и СРО[3]. Руководство, принятое специально для бухгалтеров, скорее всего будет наиболее эффективным. Оценка основанного на риске подхода позволит, например, помочь выявить случаи, когда бухгалтеры используют слишком узкие категории риска, которые не позволяют уловить все существующие риски, или принять критерии, которые ведут к выявлению большого числа взаимоотношений с высоким риском, но без предоставления соответствующих дополнительных мер по обеспечению надлежащей осмотрительности.

98. В контексте основанного на риске подхода первостепенной задачей для уполномоченных компетентных органов власти и СРО должно быть определение адекватности мер, принимаемых бухгалтерами по ПОД/ФТ, и того, обеспечивает ли программа управления риском: (a) выполнение минимальных требований законодательства и нормативных актов; и (b) надлежащее и эффективное снижение рисков. Целью мониторинга является не запретить деятельность с высоким риском, но скорее быть уверенным в том, что фирмы адекватно и эффективно выполняют стратегии по снижению рисков.

99. В соответствии с Рекомендацией 24 уполномоченные компетентные органы власти и СРО должны иметь соответствующие полномочия для того, чтобы выполнять свои функции, включая полномочие на применение соответствующих санкций за несоблюдение уставных требований и требований законодательства и нормативных актов по ПОД/ФТ. Штрафы и денежные взыскания не всегда являются подходящими мерами в рамках мер по регулированию, для того, чтобы исправить или устранить недостатки ПОД/ФТ. Однако уполномоченные компетентные органы власти и СРО должны иметь полномочия и желание для применения штрафов и денежных взысканий в случаях, когда имеют место существенные недостатки. Действия могут также принять форму исправительной программы, выполняемой в ходе нормального процесса мониторинга.

100. Исходя из рассмотренных выше факторов ясно, что пропорциональный мониторинг должен основвываться на двух центральных факторах:

a) Прозрачность регулирования

101. Для осуществления пропорциональных действий прозрачность регулирования будет иметь исключительную важность. Уполномоченные компетентные органы власти и СРО осознают, что бухгалтеры, стремясь к оперативной свободе для того, чтобы формулировать свои собственные суждения о риске, будут также испытывать потребность в руководстве, касающемся обязательств по регулированию. В этой связи, уполномоченный компетентный орган власти или СРО, имеющие обязанности надзора/мониторинга ПОД/ФТ, должны стремиться быть прозрачным при выработке установок относительно того, что он ожидает и ему необходимо рассматривать соответствующие механизмы передачи этих посланий. Например, это может осуществляться в форме требований высокого уровня, основанных скорее на желаемых результатах, чем на детализированных процессах.

102. Не играет роли, какая процедура принята в отдельном случае, руководящим принципом будет являться то, что существует осознание ответственности перед законом и ожиданий в области регулирования. При отсутствии этой прозрачности существует опасность того, что мониторинг действий может быть организован или как диспропорциональный, или как непредсказуемый, что может подорвать даже наиболее эффективное использование основанного на риске подхода бухгалтерами.

b) Подготовка персонала назначенных компетентных органов, СРО и правоохранительных органов

103. В контексте основанного на риске подхода, невозможно указать точно, что должны делать бухгалтеры, во всяком случае, для выполнения своих обязательств в области регулирования. Тем не менее, руководящим соображением будет то, как наилучшим образом обеспечить постоянное выполнение предсказуемых и пропорциональных действий в области надзора/мониторинга. Эффективность обучения проведению надзора/мониторинга явится важным условием успешного обеспечения осуществления пропорциональных действий в области надзора/мониторинга.

104. Обучение будет иметь целью позволить персоналу уполномоченных компетентных органов власти/СРО сформулировать обоснованные суждения относительно систем ПОД/ФТ и контроля для их сравнения. Важным является при проведении оценок то, чтобы уполномоченные компетентные органы власти и СРО имели возможность выносить суждения относительно управленческого контроля в свете рисков, как они оценены бухгалтерами и их фирмами и с учетом существующей в отрасли практики. Уполномоченные компетентные органы власти и СРО должны также найти полезным осуществление сравнительных оценок, для того, чтобы сформировать суждения относительно сравнительных сильных и слабых сторон различных мероприятий бухгалтерских фирм и бизнеса.

105. Обучение должно включать инструктирование уполномоченных компетентных органов и СОР относительно того, как оценить, осуществило ли высшее руководство надлежащие мероприятия в области управления риском, и определить, имеют ли место необходимые процедуры и контроль. Обучение должно также включать обращение к специальным руководствам, коль скоро они имеются. Уполномоченные компетентные органы власти и СРО должны также быть удовлетворены объемом ресурсов, которые привлечены для обеспечения эффективного управления риском, находя их достаточными.

106. С тем, чтобы осуществляющий мониторинг персонал уполномоченных компетентных органов власти и СРО выполнял эти обязанности должно проводиться его обучение, что должно позволить ему адекватно оценивать:

a. Качество внутренних процедур, включая текущие программы подготовки наемных работников, осуществления внутреннего аудита, соответствия законодательным нормам и управления рисками.

b. Являются ли политика и процессы по управлению рисками надлежащими в свете оценок параметров рисков, сделанных бухгалтерами, и изменяются ли они периодически, приспосабливаясь к изменению характеров и величин риска.

с. Участие высшего руководства для подтверждения того, что было осуществлено надлежащее управление риском и что необходимые процедуры и контроль имеют место.

Раздел 3. Руководство для бухгалтеров

по осуществлению основанного на оценке риска подхода

Глава 1. Категории риска

107. Часто функцией бухгалтеров частной практики является помогать клиентам управлять их делами в сложном мире, предоставляя индивидуальным образом спланированные услуги. Во многих обстоятельствах они столкнутся (или будут рекомендовать) с необычными или сложными структурами как средством получения коммерческой выгоды или наиболее целесообразных действий в сложных ситуациях или при наличии рисков, и при этом не будет криминальных или других скрытых мотивов. Многие факторы со стороны могут рассматриваться как показатели риска ОД/ФТ (ОД/ФТ), но при дальнейшем рассмотрении оказывается, что они имеют коммерческое обоснование и риск ОД/ФТ в действительности является скорее нормальным, чем высоким. Тем не менее, бухгалтеры будут сталкиваться с ситуациями высокого риска ОД/ФТ, которые они должны принимать во внимание в своей работе. В теории риски ОД/ФТ могут быть подразделены на три категории: географический риск, клиентский риск и риск услуг. Однако на практике эти риски могут подпадать под более, чем одну категорию и должны рассматриваться не как отдельные и различные, но как взаимосвязанные риски.

108. В разделе «Клиентский риск» ключевыми факторами, связанными с основной категорией клиентского риска, являются следующие:

a.  Факторы, указывающие на то, что клиент пытается затруднить понимание его занятий, собственности или природы его сделок.

b.  Факторы, указывающие на некоторые сделки, организационные структуры, географические местности, международную деятельность или другие факторы, которые не сочетаются с пониманием бухгалтером бизнеса клиента или экономической ситуации. Или

c.  Области, отрасли, сектора и категории деятельности клиента, в которых имеются особенно значительные возможности для ОД/ФТ занимают особо важное место в деятельности клиента.

109. Клиенты, попадающие в эту категорию, могут быть клиентами высокого риска, хотя после надлежащего изучения бухгалтер может установить, что они преследуют законные цели. Если будет получено ясное экономическое обоснование для организационной структуры подразделений и сделок клиента, тогда бухгалтер может показать, что клиент осуществляет законные операции, которые являются целесообразными и которые имеют некриминальные цели.

110. Имеются также некоторые категории услуг, предоставляемых практикующими бухгалтерами, которые могут использоваться теми, кто отмывает деньги, для их собственных целей, и которые являются, таким образом, объектом высокой степени риска. Эти категории перечислены под названием «Риск услуг».

111. Не существует универсально приемлемого набора категорий риска, но примеры, представляемые в настоящем Руководстве, даются для содействия в выявлении тех, которые могут применяться в условиях отдельных фирм или клиентских взаимоотношений. Не существует одной единой методологии, которая может применяться для этих категорий риска, и использование этих категорий риска нацелено всего лишь на то, чтобы представить примерные рамки для подхода к управлению потенциальными рисками.

Страновой/Географический риск

112. Нет универсально согласованного определения, которое предписывало бы, как установить, имеет ли отдельная страна или географическая область более высокий риск. Географический риск в сочетании с другими факторами риска может представлять полезную информацию относительно потенциальных рисков ОД/ФТ. Хотя необходимо иметь ввиду, что коммерческие предприятия, имеющие более низкий риск и являющиеся законопослушными, могут быть расположены в странах с высоким риском. Тем не менее, может быть расценено, что клиентам необходимо задать более высокий, чем нормальный риск, в случаях, когда они или источники их ресурсов или направления, в которых эти ресурсы направляются, расположены в стране, которая является:

- Объектом санкций, эмбарго или аналогичных мер, принятых, например, Организацией Объединенных Наций («ООН»). В некоторых обстоятельствах, это будет касаться стран, которые являются объектом санкций или мер, аналогичных тем, которые приняты такими организациями как ООН.

- Названа надежными источниками информации[4] как та, в которой отсутствуют надлежащее законодательство, нормативные акты и другие меры, касающиеся ПОД/ФТ.

- Названа надежными источниками информации как та, которая представляет средства для или оказывает поддержку деятельности террористов, которая имеет названные террористические организации, действующие в рамках этих видов деятельности.

- Названа надежными источниками как та, в которой имеется значительный уровень коррупции или другой криминальной деятельности.

Клиентский риск

Сокращенная прозрачность

113. Факторы, которые могут указывать на более высокий, чем нормальный риск ОД/ФТ включают:

- Отсутствие личного знакомства с клиентом.

- Последующее отсутствие контактов в моменты, когда это нормально ожидается.

- Не ясно, кто является собственником-бенефициаром.

- Положение посредников является не ясным.

- Необъяснимые изменения в собственности.

- Виды деятельности компании не ясны.

- Юридическая структура клиента менялась много раз (изменение названия, передача собственности, изменение местонахождения).

- Создается впечатление, что администрация действует в соответствии с инструкциями неизвестного и не надлежащего лица или лиц.

- Слишком сложная клиентская структура, в чем нет необходимости.

- Причина выбора клиентом фирмы является не ясной, учитывая размер фирмы, местонахождение или специализацию.

- Частые или неожиданные изменения профессионального консультанта или профессиональных консультантов или членов руководства.

- Клиент неохотно предоставляет всю необходимую информацию или бухгалтер имеет разумные основания для сомнения в том, что представленная информация является полной или достаточной.

Сделки или структуры, которые не соответствуют характеру бизнеса

114. Факторы, которые могут указывать на более высокий, чем нормальный риск ОД/ФТ включают следующие:

- Инструкции клиентам или фондам за пределами профиля их личного вида деятельности или сферы их бизнеса.

- Отдельные сделки или виды сделок имеют место за пределами установленной сферы бизнеса и не ясно, какие виды деятельности/сделки ожидаются.

- Число наемных работников или организационная структура не соответствуют размерам или характеру бизнеса (например, оборот компании неразумно большой по сравнению с числом наемных работников и размером использованных активов).

- Внезапная активность ранее «спящего» клиента.

- Клиент запускает или развивает предприятие с неожиданным направлением деятельности и быстрым получением результатов.

- Признаки того, что клиент не желает получить необходимые государственные разрешения/регистрации и т. д.

- Клиенты предлагают произвести слишком большие платежи за услуги, которые обычно не заслуживают такого вознаграждения.

- Платежи, получаемые от несвязанных или неизвестных третьих сторон и платежи наличными в случаях, когда это не является типичным способом оплаты.

Сектора и операционные структуры с более высоким риском

115. Ряд клиентских секторов и операционных структур представляют более высокий, чем нормальный риск ОД/ФТ. Такие факторы риска могут включать:

- Организации с высоким уровнем сделок наличными или готовые к переводу активов, среди которых могут скрываться незаконные средства.

- Подверженные действию политических факторов лица.

- Инвестиции в недвижимость по более высоким/низким ценам, чем ожидается.

- Большие международные платежи, не целесообразные с точки зрения бизнеса.

- Необычные финансовые сделки с неизвестным источником.

- Клиенты с операциями, имеющими многочисленные юрисдикции, которые не имеют соответствующего централизованного корпоративного надзора.

- Клиенты, зарегистрированные в странах, в которых разрешены акции на предъявителя.

116. Кроме того, существование мошеннических сделок или тех, которые ненадлежащим образом отражены в бухгалтерском учете, должно всегда рассматриваться как имеющее высокий риск. Эти сделки могут включать:

- Выставление счетов-фактуры на большую или меньшую сумму, чем необходимо.

- Несколько счетов-фактуры на одни и те же товары/услуги.

- Ложным образом описанные товары/услуги - Погрузка большего и меньшего количества товара (т. е. ложные записи на коносаментах).

- Многочисленные перепродажи товаров/услуг.

Риск услуги

117. Услуги, которые могут предоставляться бухгалтерами и которые (в ряде обстоятельств) рискуют быть использованными для содействия тем, кто отмывает деньги:

- Использование не по назначению объединенных клиентских счетов или денег или активов клиента, находящихся на ответственном хранении.

- Консультации относительно создания законных схем, которые могут быть использованы для сокрытия собственности или для законных экономических целей (включая создание фондов доверительного управления, компаний или изменение наименования /местонахождения или других сложных групповых структур).

- Использование не по назначению услуг по учреждению, например, финансовых учреждений.

Переменные, которые могут повлиять на риск

118. Ряд факторов, которые могут увеличить или сократить риск в отношении отдельных клиентов, обязательств клиентов или окружающей среды, в которой осуществляется деятельность, являются следующими:

- Вовлеченность финансовых институтов или других НФЗП.

- Необъяснимая срочность требуемой помощи.

- Усложненность действий клиента, включая сложность среды контроля.

- Усложненность сделок/схем.

- Страна размещения бухгалтеры.

- Среда деятельности/структура бухгалтеры, например, единственное практикующее лицо, крупная фирма.

- Роль или надзор другого регулятора.

- Регулярность или продолжительность взаимоотношений. Длительные отношения при частом контакте с клиентом в течение периода существования взаимоотношений могут представлять меньший риск.

- Цель взаимоотношений и необходимость для бухгалтеров предоставить услуги.

- Клиенты, которые имеют репутацию честных в местном сообществе.

- Частные компании, которые являются прозрачными и хорошо известны в государственной сфере.

- Знакомство бухгалтеры со страной, включая знание местных законов и нормативных актов, а также структура и масштаб предписываемого нормативными актами надзора.

Контроль ситуаций с более высоким риском

119. Бухгалтеры и бухгалтерские фирмы должны осуществлять надлежащие меры и контроль для снижения потенциальных рисков отмывания денег для тех клиентов, которые определены как клиенты с более высоким риском в результате применения институтом основанного на риске подхода. Эти меры и контроль могут включать:

- Увеличение осознания более высокого риска клиентов и сделок во всех подразделениях, имеющих деловые отношения с данным клиентом, включая возможность расширения инструктажа команды клиента.

- Повышение уровня знаний о клиенте (ЗВК - KYC) или повышение надлежащей осмотрительности.

- Повышение уровня, на котором может быть вынесено решение относительно вопроса об утверждении создания коммерческих обязательств или вовлечении в услуги клиента.

Глава 2. Применение основанного на риске подхода

Надлежащая осмотрительность в отношении клиента/Знайте Вашего клиента

120. Надлежащая осмотрительность в отношении клиента/Знайте Вашего клиента предназначена для того, чтобы позволить бухгалтеру сформировать разумную уверенность в том, что он знает подлинное лицо каждого клиента и с определенной степенью уверенности знает типы бизнеса и сделок, которые клиент скорее всего будет осуществлять. Бухгалтерские процедуры скорей всего будут включать следующие процедуры, направленные на:

(a) Выявление и проверку личности каждого клиента на регулярной основе.

(b) Выявление получающего выгоду собственника и принятие разумных мер для проверки личности любого получающего выгоду собственника. Меры, которые должны быть предприняты для проверки личности любого получающего выгоду собственника, должны варьироваться в зависимости от риска.

(с) Получение надлежащей дополнительной информации для понимания обстоятельств клиента и его бизнеса, включая ожидаемый характер и уровень сделок. Информация о надлежащей осмотрительности в отношении клиента должна периодически обновляться одновременно с оценкой риска. В случае какого-либо изменения получающего выгоду собственности или контроля клиента или третьих сторон, от имени которых действует клиент, разумные меры должны быть предприняты для проверки личности.

121. Практикующие бухгалтеры должны таким образом удостоверять и проверять личности своих клиентов, достаточно детальным образом предоставлять им разумные заверения в том, что информация, которой они располагают, является надлежащей и достаточным указанием на подлинную личность. Стандартный уровень надлежащей осмотрительности должен применяться в отношении всех клиентов, при этом возможно произвести удостоверение личности клиента в сокращенном или упрощенном виде в случае сценариев с более низким риском. Напротив, повышенный уровень надлежащей осмотрительности будет применяться в отношении клиентов, которые определены как клиенты с более высоким риском. Эти виды деятельности могут выполняться в сочетании с нормальными процедурами принятия клиентов фирмами, и при этом должны приниматься во внимание все специальные юрисдикционные требования к надлежащей осмотрительности в отношении клиентов. При нормальном ходе дел оказывается, что бухгалтеры скорей всего узнают больше, чем другие консультанты о ряде аспектов деятельности их клиентов, таких как бизнес или занятия клиентов и/или уровень и источник дохода. Эта информация скорей всего повлияет на условия ПОД/ФТ.

122. Должны быть выявлены получающие выгоду собственники клиента, включая формирование понимания структуры собственности и контроля, и осуществление разумных мер, направленных на удостоверение личности таких лиц. Источники публичной информации могут содействовать выполнению этого требования. Процедуры, которые должны выполняться, могут меняться в соответствии с характером и целями, для которых существует данная организация, а также степенью, в которой лежащая в основе собственность отличается от видимой собственности путем использования номинальных владельцев сложных организационных структур.

123. Типы мер, которые обычно будут необходимы для удовлетворительного осуществления данной функции, потребуют выявления:

- Физических лиц, имеющих участие, которое дает право контроля.

- Физических лиц, которые входят в состав интеллектуального руководства и органов управления юридического лица или его подразделения.

- Физического местонахождения.

124. Основанный на риске подход варьируется в зависимости от уровня риска. Например, если клиент или собственник участия, дающего право контроля, представляет собой государственную компанию, которая является объектом требований по раскрытию информации в соответствии с нормативными актами, и эта информация является публично доступной, тогда может потребоваться меньше проверок. В случае трастов, фондов или аналогичных юридических лиц, когда выгодополучатели отличаются от юридических собственников организации, необходимо будет сформировать разумный уровень знания и понимания типов и характера выгодополучателей, личностей учредителей, доверительных управляющих или менеджеров, а также указания назначения траста. Будет необходимо заверение в том, что заявленная цель траста в действительности является его подлинной целью.

125. Удостоверение личности клиентов должно пересматриваться (на надлежащей основе в связи с риском) для обеспечения того, чтобы изменения собственности или другие факторы не приводили к действительному изменению характера клиента с вытекающей из этого необходимостью пересмотра или повторения идентификации личности клиента и проверки процедур удостоверения личности. Это может осуществляться в сочетании с любыми профессиональными требованиями относительно продолжения процесса работы с клиентом.

Мониторинг бизнеса и сделок клиента с целью выявления подозрительной деятельности

126. Не ожидается, чтобы бухгалтеры проверяли каждую сделку, которая проходит через книги их клиентов, и ряд бухгалтерских услуг предоставляются на единовременной основе без наличия продолжительных взаимоотношений с клиентом. Тем не менее, многие профессиональные услуги, предоставляемые бухгалтерами, ставят их в относительно выгодное положение для того, чтобы они могли столкнуться и признать подозрительною деятельностью, которая ведется их клиентами или деловыми ассоциациями их клиентов и которая не может быть признана таковою другими провайдерами услуг, через знание ими изнутри записей клиента и наличие доступа к этим записям и знание процессов менеджмента, а также через тесные деловые взаимоотношения с высшим руководством и собственниками. Практикующие бухгалтеры должны постоянно беспокоиться о событиях и ситуациях, которые свидетельствуют об обстоятельствах, которые вызывают подозрение в наличии ОД/ФТ, используя свой профессиональный опыт и суждения для формирования подозрений там, где это необходимо. Преимущество в выполнении этой функции дает профессиональный скептицизм, который является определяющей характеристикой профессиональных бухгалтерских функций и взаимоотношений.

127. Постоянный мониторинг деловых взаимоотношений должен осуществляться на связанной с риском основе для того, чтобы обеспечить, чтобы клиенты сохраняли ту же личность и тот же риск, которые были удостоверены и выявлены изначально. Это требует соответствующего уровня тщательности и критического подхода к деятельности в течение периода существования взаимоотношений, включая наведение справок относительно источников средств при необходимости, для того, чтобы вынести суждение о соответствии поведению, ожидаемому на основании накопленной информации относительно НДК. Как это обсуждалось ниже, продолжение мониторинга может также привести к подаче доклада о подозрительной сделке.

128. Исследования относительно подозрений в отмывании денег не должны производиться, если только они не осуществляются в рамках обязательства о предоставлении услуги, и информация ограничивается той, на которую бухгалтер обычно имеет право в ходе ведения бизнеса. В рамках своего обязательства бухгалтер должен иметь в виду, что существует запрет на предупреждение клиента в случае формулирования подозрительной сделки. Выполнение дополнительных расследований, которые не входят в рамки обязательства, не является необходимым, и при этом имеется риск встревожить того, кто отмывает деньги.

129. Нормальная коммерческая деятельность должна поддерживаться и такая информация и другие вопросы, которые вытекают из этого, сформируют надлежащую основу для докладов о подозрительной сделке. Для принятия решения о том, является ли вопрос подозрительным или нет, бухгалтерам может потребоваться навести дополнительные справки (в рамках обычного объема обязанностей или деловых взаимоотношений) о клиенте или его записях. Нормальное коммерческое наведение справок, которое осуществляется для выполнения обязательств в отношении клиента, может помочь в понимании дела с тем, чтобы определить является ли оно подозрительным или нет.

Сообщение о подозрительной деятельности

130. Требование представить доклад о подозрительной сделке не является предметом основанного на риске подхода, но это должно быть сделано, когда это потребуется в стране, о которой идет речь. Это должно включать и подозрительные ситуации, такие как организационные структуры бизнеса и характер управления, которые не имеют законодательного экономического обоснования и подозрительные сделки, такие как незаконное присвоение средств, фальсификация счетов-фактур или покупка компанией товаров, не связанных с бизнесом компании.

131. Тем не менее, необходимо отметить, что основанный на риске подход является надлежащим для цели выявления подозрительной деятельности, так как он обеспечивает направление дополнительных ресурсов в те области, которые бухгалтер выявил как имеющие более высокий риск. Уполномоченные компетентные органы власти и СРО могут представить информацию бухгалтерам, которая будет полезна им для того, чтобы информировать об их подходе для идентификации подозрительной деятельности как части основанного на риске подхода. Бухгалтер должен также периодически оценивать соответствие его системы для того, чтобы обеспечивать выявление подозрительных сделок и сообщения о них.

132. При принятии решения о том, необходимо ли делать доклад, будет необходимо принять во внимание следующие факторы.

a.  Включает или нет рассматриваемая деятельность подлежащие докладу (заслуживающие подозрения) случаи ОД/ФТ в стране, о которой идет речь.

b.  Была ли данная информация получена при обстоятельствах, которые являлись объектом профессиональной тайны или законной профессиональной привилегии (см. Рекомендацию 16). Это дело каждой страны – определить дела, на которые будут объектом законной профессиональной привилегии или законной профессиональной тайны.

c.  При отсутствии требования доложить о подозрении в стране, о которой идет речь, независимо от того, будет ли разрешено доложить о подозрении, и независимо от того, будет ли это сочетаться с профессиональными этическими обязательствами бухгалтеров, включая требование учесть общественный интерес в ведении их профессиональной деятельности.

Бухгалтеры должны также учитывать любые другие законные или профессиональные требования, которые применяются в стране, в которой данный бухгалтер действует.

133. Во многих (или в большинстве) обстоятельств бухгалтеры не будут иметь достаточно свободы для того, чтобы вынести суждение относительно того, необходимо или нет сделать доклад о подозрительной деятельности, но найдут, что от них или требуется сделать такой доклад (в силу действия требований законодательства в их стране) или им это запрещено (в силу действия законодательства или профессиональных требований). Однако при наличии какого-либо элемента жесткости бухгалтеры должны принять во внимание тот факт, что сообщение о подозрительных сделках или деятельности является критическим для способности страны использовать финансовую информацию для ПОД/ФТ и противодействия другим финансовым преступлениям.

134. Рекомендации ФАТФ требуют, чтобы фирмы, их партнеры и наемные работники были защищены положениями законодательства от уголовной и гражданской ответственности за нарушение каких-либо ограничений по раскрытию информации, наложенных контрактом или действием каких-либо законодательных, нормативных или административных положений на случай, если они сообщат о своих подозрениях из честных намерений, даже если они не будут знать точно, что лежит в основе данной незаконной деятельности и независимо от того, имела ли в действительности место незаконная деятельность.

Обучение и осознание

135. Бухгалтеры должны в соответствии с Рекомендацией 15, которая требует от фирм предоставлять их наемных работникам надлежащее обучение ПОД/ФТ. Для обеспечения соблюдения этих требований бухгалтеры могут принять во внимание обучение ПОД/ФТ, включенное в требования, включенные в запись, и требования продолжать профессиональное развитие для специалистов, входящих в их персонал. Они должны также обеспечивать надлежащее обучение для любого, имеющего отношение к этому персонала, не имеющего профессиональной квалификации с тем, чтобы повысить ее до уровня, соответствующего функциям, которые выполняются этим персоналом и вероятности столкновения с подозрительной деятельностью.

Глава 3. Внутренний контроль

136. Многие НФЗП отличаются значительно от финансовых институтов в части размера. В отличие от большинства финансовых институтов значительное число НФЗП имеет лишь немногочисленный персонал. Это ограничивает ресурсы, которые мелкий бизнес и профессии могут выделить для борьбы с ML и FT. Для многих НФЗП одно лицо может быть ответственным за выполнений функций франт-офиса и бэк-офиса, подготовку отчета об отмывании денег и осуществление высшего руководства. Эта особенность НФЗП, включая бухгалтеров, должна быть принята во внимание при разработке основанных на риске рамок для систем внутреннего контроля. В Пояснительной записке к Рекомендации 15, имеющей дело с внутренним контролем, указывается, что тип и масштаб мер, которые должны быть предприняты для выполнения каждого из его требований, должны быть надлежащими и учитывать размер данного бизнеса.

137. С тем, чтобы бухгалтеры имели эффективные, основанные на риске подходы, основанный на риске процесс должен быть включен во внутренний контроль фирмы. Успех политики и процедур внутреннего контроля будет в значительной мере зависеть от систем внутреннего контроля. Две ключевые системы, которые будут оказывать содействие достижению этой цели, являются следующими.

Культура соблюдения соответствия

138. Это должно включать:

- Выработку, внедрение и поддержание учебных программ для всех бухгалтеров

- Мониторинг любых изменений нормативных актов.

- Регулярное осуществление по графику обзора применения политики и процедур соответствия в рамках бухгалтерской практики, что должно помочь создать культуру соответствия в отрасли.

Собственность и поддержка высшего руководства

139. Сильная руководящая роль высшего руководства и участие в ПОД/ФТ является важным аспектом применения основанного на риске подхода. Высшее руководство должно создать культуру соответствия, обеспечивая то, чтобы персонал участвовал в политике, процедурах и процессе деятельности фирмы, разработанных и предназначенных для того, чтобы ограничить и контролировать риски. Политика и процедуры будут эффективными только при условии поддержки данной политики владельцами и высшим руководством фирмы/компании.

140. С учетом размера бухгалтерской фирмы, рамки внутреннего контроля должны:

- Обеспечить увеличение внимания к операциям бухгалтеров (продукты, услуги, клиенты и географические местности), которые являются более уязвимыми с точки зрения использования отмывающими деньги и другими криминальными элементами.

- Обеспечить осуществление регулярного обзора оценки риска и управления процессами, принимая во внимание окружающую среду, в рамках которой действуют бухгалтер и бухгалтерская фирма, и деятельность на рынке, на котором она работает.

- Назначать физическое лицо или физические лица на управленческом уровне, ответственные за управление соответствием ПОД/ФТ законодательству и нормативным актам.

- Обеспечить для ПОД/ФТ функцию контроля и программу обзора соответствия законодательству.

- Обеспечить, чтобы имел место надлежащий контроль до того, как будут предложены новые продукты.

- Проинформировать высшее руководство об инициативах по обеспечению соответствия законодательству и выявлению несоответствия, принятии мер по исправлению несоответствия и представленных докладах о подозрительной деятельности.

- Обеспечить продолжение выполнения программы, несмотря на изменения в составе руководства или наемных работников или организационной структуры.

- Сосредоточить внимание на выполнении всех требований нормативных актов, касающихся ведения записей и докладов, рекомендаций по обеспечению соответствия ПОД/ФТ и обеспечить своевременное обновление в соответствии с изменениями законодательства и нормативных актов.

- Осуществлять надлежащую основанную на риске политику, процедуры и процессы НДК.

- Обеспечить надлежащий контроль для клиентов, сделок и продуктов с высоким риском, такой как установление лимитов на сделки и утверждение их руководством.

- Создавать возможность для своевременного выявления сделок, которые должны стать предметом доклада, и обеспечить правильное составление и своевременную подачу требуемых докладов.

- Обеспечить необходимый надзор за наемными работниками, которые ведут сделки в твердой валюте, заполняют доклады, предоставляют льготы, осуществляют мониторинг подозрительной деятельности, или участвуют в любой другой деятельности, которая образует часть программы компании по ПОД/ФТ.

- Включить задачу соответствия ПОД/ФТ законодательству и нормативным актам в должностные инструкции и оценки деятельности соответствующего персонала.

- Обеспечить осуществление надлежащей подготовки для всего соответствующего персонала.

- Для групп в тех пределах, в которых это возможно, должны быть в наличии обычные рамки контроля.

141. Оценка риска для фирмы в целом, принимая во внимание размер и характер практики; существование клиентов с высоким риском (если такие имеются); и предоставление услуг для высоких рисков (если такие имеются) будет представлять собой содействие в создании требуемых процедур в рамках фирмы.

142. В зависимости от оценки рисков ОД/ФТ и размера фирмы может быть полезным упростить и оценку рисков, и внутренние процедуры. Например, для единичных практикующих лиц, принятие клиента может быть зарезервировано за единичным собственником/владельцем, принимая во внимание их деятельность и знания клиента, а также опыт (который может быть высокоспециализированным). Может также потребоваться участие единичного собственника/владельца в обнаружении и оценки возможной подозрительной деятельности. Для более крупных фирм, скорее всего, будут необходимы более сложные процедуры и оценки рисков.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Источники получения информации в будущем

Существуют различные источники информации, которые могут помочь правительствам и бухгалтерам в развитии ими основанного на оценке рисков подхода. В данном приложении приводится хотя и не исчерпывающий список веб-сайтов, но это полезные веб-указатели, которые правительства и бухгалтеры могут пожелать использовать. Они предоставляют дополнительные источники информации; дальнейшее содействие может также быть получено из других источников информации, таких как оценки ПОД/ФТ.

А. Документы Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег

Группа разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ – FATF – GAFI) является межправительственным органом, цель которого – развитие и содействие национальной и международной политике по противодействию отмыванию денег и финансированию террористов. Ключевые информационные ресурсы включают 40 Рекомендаций по противодействию отмыванию денег и 9 Специальных рекомендаций по борьбе с финансированием террористов.

Методология для оценки соответствия Рекомендациям ФАТФ, Справочник для стран и оценщиков, доклады о методах и тенденциях (типологиях) и доклады о совместной оценке: http://www. fatf-gafi. org

B. Другие источники информации для помощи и содействия в оценке страновых и бухгалтерских рисков страновой и трансграничной деятельности

При определении уровней рисков, связанных с деятельностью в отдельных странах и трансграничной деятельностью, бухгалтеры и правительства могут прибегать к использованию ряда публично доступных источников информации, которые могут включать доклады, в которых детально рассматривается соблюдение международных стандартов и кодексов, рейтинги специфических рисков, связанных с незаконной деятельностью, обзоры по коррупции и уровням развития международного сотрудничества. Далее приводится, хотя и не исчерпывающий список обычно используемых источников:

- Доклады МВФ и Всемирного банка по соблюдению международных стандартов и кодексов (Программа оценки финансового сектора)

- Доклады мирового банка: http://wwwl. worldbank. org/finance/html/cntrynew2.html

- Международный Валютный Фонд: http://wwwl. imf. org/external/np/rosc/rose. asp? sort=topic#RR

- Оффшорные финансовые центры (ОФЦ) Оценки персонала МВФ:

www. imf. org/external/np/ofca/ofca. asp

- Доклады о совместной оценке, изданные Региональными органами, работающими по типу ФАТФ

1. Азиатско-Тихоокеанская Группа (APG):

http://www. apgml. org/documents/default. aspx? DocumentCategoryID=8

2. Группа разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег в районе Карибского бассейна (CFATF): http://www. cfatf. org/profiles/profiles. asp

3. Комитет Совета Европы по предотвращению легализации преступных доходов (МАНИВАЛ– MONEYVAL): http://www. coe. int/moneyval

4. Еваризайская группа (ЕАГ – EAG): http://www. eurasiangroup. org/index-7.htm

5. Группа разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег для Южной Америки (GAFISUD): http://www. gafisud. org/miembros. htm

6. Группа разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег для Ближнего Востока и Северной Америки (MENAFATF):

http://www. menafatf. org/TopicList. asp? cType=train

7. Группа борьбы с отмыванием денег для Восточной и Южной Африки (ESAAMLG):

http://www. esaamlg. org/

8. Межправительственная группа по противодействию отмыванию денег (GIBA):

http://www. giabasn. org

- Подгруппа ОЭСР по классификации страновых рисков (список классификаций страновых рисков, публикуемый после каждого совещания):

http://www. oecd. org/document/49/0,2340,en_2649_34171_1901105_1_1_1_1,00.html

- Доклад о выполнении Международной стратегии по контролю за оборотом наркотиков (публикуется ежегодно Государственным департаментом США):

http://www. state. gov/p/inl/rls/nrcrpt/

- Членство в Группе Эгмонт – Коалиция национальных органов финансовой разведки по борьбе с отмыванием денег (ОФР - FIU), которая участвует в регулярном обмене информацией и опытом честной практики. Принятие в качестве члена в Группу Эгмонт основывается на формальной процедуре, через которую страны должны пройти c тем, чтобы было признано, что они удовлетворяют определению национального органа финансовой разведки, которое дано Группой Эгмонт: http://www. egmontgroup. org/

- Подписавшие Конвенцию Организации Объединенных Наций по борьбе с транснациональной организованной преступностью:

http://www. unodc. org/unodc/crime_cicp_signatures_convention. html

- Бюро по контролю иностранных активов (OFAC) Департамента США по Программам санкций казначейства, а также экономическим и торговым санкциям:

http://www. ustreas. gov/offices/enforcement/ofac/porgrams/index. shtml

- Консолидированный список лиц, групп и организаций, которые являются объектом финансовых санкций Европейского Союза (ЕС):

http://ec. europa. eu/comm/external_relations/cfsp/sanctions/list/consol-list. htm

- Комитет по санкциям Совета безопасности ООН – Статус страны:

http://ww. un. org/sc/committees/

Приложение 2

Глоссарий терминов

Получающий выгоду владелец

Юридическое лицо (юридические лица), которое, в конечном счете, владеет и осуществляет контроль клиентов и/или лиц, от чьего имени осуществляется сделка. Этот термин также включает тех лиц, которые осуществляют, в конечном счете, действительный контроль юридического лица или «мероприятия».

Компетентные органы власти

Термин компетентные органы власти относится ко всем административным и правоохранительным органам власти, которые задействованы в противодействии отмыванию денег и финансированию террористов, включая органы финансовой разведки (ОФР - FIU) и надзорные органы.

Страна

Термины страна и страны, употребляемые в Рекомендациях ФАТФ и настоящем Руководстве, будут всегда означать как территории, так и юрисдикции.

Означенные нефинансовые занятия и профессии

Казино (которые также включают Интернет-казино). Агенты по недвижимости. Дилеры по торговле драгоценными металлами. Дилеры по торговле драгоценными камнями. Адвокаты, нотариусы, прочие независимые профессиональные юристы и бухгалтеры – это относится только к единоличным практикующим специалистам, партнерам или наемным работникам в рамках профессиональных фирм. Это не относится к «внутренним» профессионалам, которые являются наемными работниками предприятий других видов деятельности, а также к профессионалам, работающим для государственных органов, которые могут уже быть объектами мер, которые направлены на противодействие отмыванию денег. Провайдеры услуг по доверительному управлению и услуг по продаже компаний и организации другой деятельности компаний относится ко всем лицам и занятиям, которые не охвачены где-либо в рамках настоящих Рекомендаций и которые под видом осуществления бизнеса предоставляют третьим сторонам какие-либо услуги из нижеследующих:

- Действие в качестве законного агента юридических лиц.

- Действие в отношении других юридических лиц в качестве (или организация действия другого лица в качестве) директора или секретаря компании, партнера партнерства или в качестве занимающего аналогичную должность

- Предоставление юридического адреса; адреса фирмы и помещения, адреса для переписки или административного адреса для компании, партнерства или любых других услуг юридического лица и юридических услуг

- Действие в качестве (или организация действия другого лица в качестве) доверительного собственника траста, учрежденного положительно-выраженным образом.

- Действие в качестве (или организация действия другого лица в качестве) номинального держателя акций за другое лицо.

Рекомендации (ФАТФ)

Относится к 40 Рекомендациям ФАТФ и 9 Специальным рекомендациям ФАТФ по финансированию террористов.

Данные для идентификации

Надежные независимые источники документов, данных или информации будут называться «данными для идентификации»

Политически значимые лица (ПЗЛ)

Индивидуальные лица, которым вверено или было вверено выполнение важных политических функций в какой-либо зарубежной стране, например, главы государств, высшие политические деятели, высшие государственные, юридические или военные официальные лица, высшие члены администраций принадлежащих государству корпораций, важные деятели политических партий. Деловые взаимоотношения с членами семей или близких партнеров ПЗЛ приводит к возникновению рисков репутации, аналогичных тем, которые имеют сами ПЗЛ. Данное определение не относится к индивидуальным лицам среднего или более низкого ранга в указанных категориях.

Саморегулируемая организация (СРО)

СРО является органом, который представляет профессию (т. е. адвокатов, нотариусов, прочих независимых профессиональных юристов и бухгалтеров), который состоит из имеющих профессию членов и играет значительную роль в регулировании деятельности лиц, которые только получают квалификацию и тех, которые практикуют в данной профессии, а также органом, который выполняет определенные надзорные функции и функции мониторингового типа. Например, обычным для этой организации является обеспечить принудительное применение правил для обеспечения того, чтобы высокие этические и моральные стандарты поддерживались теми, кто практикует в конкретной профессии.

Приложение 3

Участники Электронной консультативной группы

Участники и наблюдатели ФАТФ и ФСРБ (FSRB)

Аргентина; Группа Азии и Тихого океана (ГАТО); Австралия; Бельгия; Азербайджан; Канада; Китайский Тайбэй, Китай; Европейская Комиссия (КЕС); Нигерия; Гонг-Конг, Китай; Италия; Япония; Люксембург; МАНИВАЛ (MONEYVAL); Нидерланды; Оффшорная группа банковских супервайзеров (OGBS); Португалия; Румыния; Испания; Южная Африка; Швейцария; Великобритания; США.

Дилеры по торговле драгоценными металлами и драгоценными камнями

Antwerp World Diamond Centre, International Precious Metals Institute, World Jewellery Confederation, Royal Canadian Mint, Jewellers Vigilance Committee, World Federation of Diamond Bourses, Canadian Jewellers Association.

Отрасль недвижимости

International Consortium of Real Estate Agents, National Association of Estate Agents (UK), the Association of Swedish Real Estate Agents.

Отрасль провайдеров услуг по доверительному управлению и услуг по созданию и обеспечению деятельности компаний

The Society of Trust and Estate Practitioners (STEP), the Law Debenture Trust Corporation.

Отрасль бухгалтеров

American Institute of Certified Public Accountants, Canadian Institute of Chartered Accountants, European Federation of Accountants, German Institute of Auditors, Hong Kong Institute of Public Accountants, Institute of Chartered Accountants of England & Wales.

Отрасль казино

European Casino Association (ECA), Gibraltar Regulatory Authority, Kyte Consultants (Malta), MGM Grand Hotel & Casino, Unibet, William Hill plc.

Адвокаты и нотариусы

Allens Arther Robinson, American Bar Association, American College of Trust and Estate Council, Consejo General del Notariado (Spain), Council of Bars and Law Societies of Europe (CCBE), International Bar Association (IBA), Law Society of England & Wales, Law Society of Upper Canada.

[1] Это относится к единоличным практикующим бухгалтерам, партнерам и специалистам, работающим по найму в профессиональных фирмах. Это не относится к «внутренним» специалистам, которые работают по найму в организациях и на предприятиях, которые относятся к другим видам занятий, а также к специалистам, работающим для государственных органов, которые могут уже быть объектами мер ПОД/ФТ.

[2] Европейская федерация бухгалтеров (ЕФБ - FEE) выпустила исследование о доступе к рынку услуг в государствах-членах Европейского Союза, в котором указываются типы услуг, которые предоставляются бухгалтерами, и то, каковы их особенности в отдельных странах.

[3] Рекомендации с 5 по 25, Основные методологические критерии 25.1 и 5.12.

[4] «Надежные источники» относится к информации, которая исходит от хорошо известных органов, которые, как правило, рассматриваются как заслуживающие доверия и которые обеспечивают широкий общественный доступ к такой информации. Кроме того, для ФАТФ и региональных организаций по типу ФАТФ такие источники могут включать, но не ограничиваться наднациональными и международными органами, такими как Международный валютный фонд и Группа Эгмонт, а также соответствующие национальные государственные органы и негосударственные организации. Информация, предоставленная этими надежными источниками, не действует как закон или нормативный акт и не должна рассматриваться как автоматическое определение того, что нечто имеет высокий риск.