Налоговый вестник, октябрь 2010

Налоговый вестник, октябрь 2010

Опубликован в областной газете «Новый мир»

30 октября 2010 года, № 000-215

Налогообложение товариществ собственников жилья

Федеральная налоговая служба в связи с многочисленными обращениями налоговых органов и налогоплательщиков о налогообложении товариществ собственников жилья сообщает следующее.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на прибыль организаций для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных в порядке, установленном главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы, поименованные в статье 251 Кодекса, их перечень является исчерпывающим.

Согласно пункту 2 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров), поступившие безвозмездно на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций, к которым отнесены и осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные и членские взносы.

Членами товариществ собственников жилья, жилищно-строительных и жилищных кооперативов (далее - ТСЖ) вносятся обязательные платежи и (или) взносы, связанные с оплатой расходов на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, а также с оплатой коммунальных услуг, в порядке, установленном органами управления ТСЖ. Обязанность внесения таких платежей возникает не в связи с членством в ТСЖ, а в связи с владением и пользованием имуществом в многоквартирном доме.

Средства, поступившие от членов ТСЖ в оплату стоимости содержания, обслуживания и ремонта жилого фонда, а также в оплату коммунальных услуг, целевыми поступлениями в смысле пункта 2 статьи 251 Кодекса не являются.

Учитывая изложенное, плата членов ТСЖ за услуги (работы) по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния жилого дома и придомовой территории; технической инвентаризации жилого дома; содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений; капитальному ремонту жилого дома, а также плата за коммунальные услуги является выручкой от реализации работ, услуг и, соответственно, учитывается ТСЖ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации. При этом для целей налогообложения ТСЖ учитываются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 Кодекса.

Вместе с тем в случае, если в соответствии с Уставом, утвержденным общим собранием членов ТСЖ, на ТСЖ возложены обязанности по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния жилого дома и придомовой территории; технической инвентаризации жилого дома; предоставлению коммунальных услуг; по содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений; капитальному ремонту жилого дома, и ТСЖ от своего имени заключает договоры с производителями (поставщиками) данных услуг (работ), действуя при этом от имени и за счет членов ТСЖ (то есть является, исходя из договорных обязательств, посредником, закупающим по поручению членов ТСЖ коммунальные услуги, услуги по обеспечению санитарного, противопожарного и технического состояния дома и придомовой территории; услуги по технической инвентаризации жилого дома; услуги по содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений; услуги по капитальному ремонту жилого дома), то налогообложение налогом на прибыль средств, поступающих на счета ТСЖ от данной посреднической деятельности, осуществляется в порядке, предусмотренном подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса, т. е. только в части посреднического, агентского или иного аналогичного вознаграждения ТСЖ за его посреднические, агентские или иные аналогичные услуги.

Основание – письмо ФНС России от 01.01.2001 № ШС-37-3/8663@.

Новые услуги online-сервиса

Постановка на учет через Интернет

Обращаем внимание налогоплательщиков, что ФНС России реализовала на портале ФНС России в электронном виде государственную услугу по процедуре постановки на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства (пребывания) на основании заявления, поданного через Интернет, с уведомлением заявителя через Интернет о результатах рассмотрения поданного им заявления.

Подача заявления физическим лицом и получение информации о результатах рассмотрения поданного им заявления осуществляется с помощью online-сервиса «Подача заявления физического лица о постановке на учет», ссылка на который размещена на сайте ФНС России (www. *****).

В случае подачи заявления через Интернет, после получения регистрационного номера, присвоенного принятому заявлению, и уведомления о результате рассмотрения поданного им заявления, заявителю необходимо в указанный срок обратиться в налоговый орган по месту жительства, сообщить регистрационный номер, присвоенный заявлению и предъявить следующие документы:

а) документ, удостоверяющий личность (для ребенка до 14 лет – свидетельство о рождении), и документ, подтверждающий регистрацию по месту жительства (пребывания) (если представленный документ, удостоверяющий личность, не содержит сведений о регистрации);

б) документ, подтверждающий оплату, при обращении заявителя за повторной выдачей Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе в случае его утраты.

О необходимости предоставления указанных документов заявителю сообщается при подаче заявления через Интернет.

В случае их отсутствия у заявителя он не обслуживается в рамках данной услуги.

В случае отсутствия расхождений между сведениями, указанными в Заявлении о постановке на учет, и сведениями, содержащимися в представленных документах, заявление распечатывается и передается заявителю для подписи.

При наличии указанных расхождений заявитель не обслуживается в рамках данной услуги.

В этом случае заявителю может быть предложено заполнить и передать новое заявление о постановке на учет, на основании которого будет проведена процедура постановки на учет в установленном порядке в сроки согласно Налоговому кодексу Российской Федерации. При наличии возможности постановка на учет заявителя и выдача ему Свидетельства о постановке на учет могут быть осуществлены в день передачи нового заявления.

В случае подачи заявления о постановке на учет через Интернет выполнение учетных действий и (или) выдача Свидетельства о постановке на учет осуществляется в течение 30 минут.

Заявитель, обратившийся в налоговый орган для постановки на учет после окончания периода, сообщенного ему при подаче заявления через Интернет, не обслуживается в рамках данной услуги. В этом случае заявителю может быть предложено заполнить и передать новое заявление о постановке на учет, на основании которого будет проведена процедура постановки на учет в установленном порядке в сроки согласно Налоговому кодексу Российской Федерации. При наличии возможности постановка на учет заявителя и выдача ему Свидетельства о постановке на учет могут быть осуществлены в день передачи нового заявления.

Открыть сервис «Подача заявления физического лица о постановке на учет» можно также с главной страницы Интернет-сайта УФНС России по Курганской области (www. *****), где 08.10.2010 г. создана ссылка на сайт ФНС России под заголовком «Постановка на учет физического лица через Интернет».

Наталья Комарских, начальник отдела регистрации и учета налогоплательщиков УФНС России по Курганской области.

Узнать ИНН стало проще

Создание электронного сервиса «Узнай ИНН» - это результат реализации очередного этапа перехода на предоставление государственных услуг и исполнение государственных функций в электронном виде федеральными органами исполнительной власти, утвержденного распоряжением Правительства Российской Федерации -р.
При устройстве на работу, при оформлении документов (договоров, справок, налоговых деклараций и пр.) необходимо указывать идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).

С созданием данного сервиса любой гражданин в течение нескольких минут может вспомнить свой ИНН или узнать о его наличии (или отсутствии) у любого физического лица благодаря созданию Интернет-ресурса «Узнай ИНН», размещенного на главной странице официального сайта ФНС России (www. *****) в разделе online-сервисы. Для получения информации о собственном ИНН достаточно заполнить специальную форму своими данными (ФИО, дата и место рождения, серия, номер и дата выдачи документа, удостоверяющего личность), ввести шесть предлагаемых цифр и нажать кнопку «Отправить запрос». Сервис обрабатывает запрос в считанные секунды и дает ответ в режиме on-line: соответствующую информацию о наличии ИНН или сведения об его отсутствии. В последнем случае физическому лицу предлагается воспользоваться сервисом «Подача физическим лицом Заявления о постановке на учет», который также размещен на сайте ФНС России, и заполнить заявление о постановке на учет в электронном виде.

Для получения информации о чужом ИНН также необходимо заполнить предлагаемую форму. В результате обработки запроса появится ответ, содержащий только сведения о наличии или отсутствии ИНН у физического лица.

Для получения сведений о чужом ИНН физическому лицу или должностному лицу, имеющему право действовать без доверенности, при личном обращении в налоговую инспекцию по своему месту жительства необходимо предъявить документ, удостоверяющий личность, а также квитанцию об уплате государственной пошлины, в размере100 рублей. От представителя организации потребуется  также доверенность на право получения соответствующей информации.

Открыть сервис «Узнай ИНН» можно также с главной страницы Интернет-сайта УФНС России по Курганской области (www. *****), где 05.10.2010 г. создана ссылка на сай ФНС России под заголовком «Новая услуга Интернет-сервиса «Узнать свой/чужой ИНН».

Аналитический отдел УФНС России по Курганской области.

_____________________________________________________________________________

Коротко о важном

(по страницам журнала «Российский налоговый курьер»)

Критерии планирования выездных налоговых проверок уточнили

Приказом ФНС России от 22.09.2010 № ММB-7-2/461@ внесены изменения в приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок».

ФНС России актуализировала критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков № 1 и 11. Напомним, если налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (ВЭД) или уровень рентабельности бизнеса по данным бухучета значительно отклоняется от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики, налогоплательщик может быть включен в план проведения выездных налоговых проверок. Оценить риски проведения налоговой проверки можно по специальным таблицам «Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности, в процентах» и «Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг и активов организаций по видам экономической деятельности, в процентах», которые изложены в новой редакции. В обеих таблицах к значениям 2006 и 2007 годов добавлены показатели оценки рисков 2008 и 2009 годов. Измененные данные могут использоваться налоговыми органами при планировании выездных налоговых проверок как на предстоящий, так и последующие годы до их очередного обновления.

Кроме того, критерий самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков № 2 «Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов» дополнен новой антикризисной нормой. Сейчас в нем установлено: проверка может быть назначена, если организация осуществляет финансово-хозяйственную деятельность с убытком в течение двух и более календарных лет.

Дополнительно введено, что при получении организацией убытка по результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2008 год налоговый орган может не учитывать данный календарный год в числе двух лет, когда деятельность осуществлялась с убытком. Условие — налогоплательщик получил убытки по объективным причинам, о чем у налогового органа имеются соответствующая информация и подтверждающие документы, представленные налогоплательщиком.

В связи с введением нового ограничения по доходам для применения УСН откорректирован критерий № 6. Предельное значение показателя, неоднократное приближение к которому по итогам отчетного (налогового) периода может привести к налоговой проверке, составляет 60 млн. руб.

Граждане должны уплатить налог за 2010 год в 2010 году, а за 2011-й – в 2012-м

Сейчас налог на имущество физических лиц уплачивается на основании налогового уведомления равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября текущего года.

С 1 января 2011 года вступает в силу поправка в пункт 9 статьи 5 Закона РФ от 09.12.91 № 2003-1. Согласно ей уплата налога на имущество физических лиц будет производиться не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог. Возникает вопрос: следует ли применять данную норму уже в отношении уплаты налога за 2010 год? Разъяснения Минфина России приведены в письме от 08.09.2010 № /45.

Финансовое ведомство обращает внимание, что поправка вступает в силу только с 1 января 2011 года, следовательно, до этого времени действует прежний порядок уплаты налога. Таким образом, налогоплательщики должны уплатить налог на имущество физических лиц за 2010 год равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября 2010 года. А налог за 2011 год необходимо перечислить на основании соответствующих налоговых уведомлений до 1 ноября 2012 года.

Обязанности налогового агента переложить на налогоплательщика нельзя

Российская организация, выплачивающая физическому лицу арендную плату за арендуемое у него помещение, признается налоговым агентом в отношении таких доходов и соответственно должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц.

Обязанность налогового агента по исчислению и уплате сумм налога установлена статьей 226 НК РФ. Переложить данную обязанность на налогоплательщика нельзя, подчеркивает Министерство финансов (письмо от 15.07.2010 № 03‑04‑06/3-148).

Авансовые платежи по УСН нельзя уменьшить на разницу между минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке

Федеральная налоговая служба в письме от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701@, отвечая на многочисленные запросы налоговых органов и налогоплательщиков, рассказала о правилах уплаты минимального налога при применении упрощенной системы налогообложения c объектом доходы, уменьшенные на расходы.

Минимальный налог, составляющий 1% налоговой базы по УСН, следует заплатить в том случае, если сумма налога, исчисленного в общем порядке, меньше суммы минимального налога. Такое требование содержится в статье 346.18 НК РФ. Эта же статья позволяет включить разницу между минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, в расходы следующего налогового периода. В том числе увеличить сумму убытков прошлых лет, которые могут быть перенесены на будущие налоговые периоды в течение 10 лет. Налогоплательщик, получивший убыток не в одном налоговом периоде, переносит убытки на будущие налоговые периоды в той очередности, в которой они были получены. То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки.

Причем при расчете авансовых платежей налогоплательщик не вправе учесть сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, так как аванс исчисляется по итогам отчетного периода (I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года). А налоговая база уменьшается на такие убытки только по итогам налогового периода (года).

Приобрели у государства или муниципалитетов имущество – исчислите НДС в бюджет

При реализации (передаче) государственного и муниципального имущества субъектам малого или среднего предпринимательства налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации (передачи) имущества c учетом НДС. Налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога, отмечает Минфин России.

В письме от 03.08.2010 № /337 речь идет о покупке государственного и муниципального имущества, не закрепленного за государственными и муниципальными предприятиями.

Названное имущество нужно отличать от имущества, продажа которого пунктом 2 статьи 146 НК РФ освобождена от уплаты НДС. В частности, не признается объектом обложения НДС передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации.

В письме отмечается, что налоговый агент уплачивает налог по купленному государственному или муниципальному имуществу, не закрепленному за государственными и муниципальными предприятиями, в общем порядке. То есть по итогам каждого налогового периода исходя из суммы налога, исчисленной за истекший налоговый период, равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Вычет не применяется без счетов-фактур

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в организациях розничной торговли, без счетов-фактур к вычету не принимаются, даже если у покупателя есть подтверждающие кассовые чеки. Об этом говорится в письме Минфина России от 03.08.2010 № /335.

Обоснование такое. Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6–8 статьи 171 НК РФ. В то же время пунктами 3, 6–8 статьи 171 НК РФ определены особенности вычета сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком непосредственно в бюджет, а также сумм налога, перечисленных сотрудниками организации в составе командировочных расходов.

Отдельные особенности вычета сумм НДС в отношении товаров, приобретаемых в организациях розничной торговли, Налоговым кодексом не предусмотрены. А значит, для применения налогового вычета компания должна иметь на руках счета-фактуры.

Организация может списать затраты на очистку воды для работников

В прочие расходы, связанные c производством и (или) реализацией, включаются затраты по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

На основании этой нормы организация может учитывать в том числе расходы на приобретение и содержание системы фильтровально-очистительных установок, считает Минфин России (письмо от 10.06.2010 № /1/406).

По мнению финансового ведомства, данные затраты списываются, если водопроводная вода не соответствует Санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам 2.1.4.1074-01 (утверждены постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 07.04.2009 № 20) и опасна для использования в качестве питьевой.

В какой налоговый орган уплачивать НДФЛ с доходов работников?

Индивидуальный предприниматель применяет одновременно УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы и ЕНВД. В какой налоговый орган индивидуальный предприниматель должен уплачивать НДФЛ с доходов наемных работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД? Правила перечисления НДФЛ в этом случае Минфин России напомнил в письме от 01.09.2010 № /3-518.

Так, в отношении наемных работников индивидуальный предприниматель является налоговым агентом. На него возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет.

На основании пункта 7 статьи 226 НК РФ налог уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе. Значит, если индивидуальный предприниматель состоит на учете в разных налоговых органах: по месту осуществления деятельности с применением ЕНВД и по месту жительства, НДФЛ перечисляется в бюджет по месту учета в качестве налогоплательщика ЕНВД. В этот же налоговый орган представляются сведения о доходах физических лиц и суммах начисленного и удержанного НДФЛ. Напомним, что такая же позиция озвучена в письме Минфина России от 10.03.2010 № /3-50, доведенном до территориальных налоговых органов письмом ФНС России от 07.04.2010 № ШС-17-3/50@.

Минфин будет работать с обращениями граждан по новому регламенту

Приказом Минфина России от 10.06.2010 № 57н (зарегистрирован в Минюсте России 26 августа) утвержден Административный регламент по организации приема граждан, обеспечению своевременного и  полного рассмотрения устных и письменных обращений граждан, принятию по ним решений и направлению ответов.

Документом устанавливается, что общий срок рассмотрения письменных обращений граждан — 30 дней со дня их регистрации.

Вместе с тем письменные запросы налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах рассматриваются в министерстве в сроки, установленные Налоговым кодексом. По указанным запросам финансовое ведомство дает письменные разъяснения в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления запроса. По решению министра (заместителя министра) указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц (с уведомлением об этом).