,
Научный руководитель
(РЭУ им. )
УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ВОЗВРАТОМ НЕКАЧЕСТВЕННЫХ ТОВАРОВ.
Порой нормы законодательства не могут в точности ответить на поставленный вопрос: Как поступить при возврате некачественного товара, оприходовать заново товар, либо сторнировать реализацию? При отсутствии ясной позиции это становится головной болью бухгалтера. Стоит отметить, что позиция специалистов зачастую не совпадают с мнением представителей налоговых органов. Так, большая часть экспертов считает, что отражать возврат некачественного товара как обратную реализацию нет оснований.
Согласно изменениям, внесенным в 914 Положение о ведение книги покупок и продаж, при возврате даже некачественного товара необходимо отразить в учете "обратную реализацию". Раньше эта система применялась при возврате только качественного товара. Теперь же у нас есть 2 пути. Первый - это аннулировать первоначальный договор купли-продажи, следовательно, и реализации не происходит. В этом случае договор считается недействительным, а переход права собственности на товар - неосуществившимся. Сторнировав первоначальную реализацию, поставщик может уменьшить облагаемый доход в целях налогообложения налогом на прибыль на сумму фактически не полученной прибыли, в связи с возвратом некачественного товара, а также имеет право принять к вычету НДС, ранее уплаченный в бюджет (п.5 ст.171 НК РФ). И второй способ - обратная реализация. Суть которого в том, что покупатель становится продавцом некачественного товара, а продавец, наоборот, покупателем. Если применять данный вариант учета, то проблем с НДС не возникнет. К такому же выводу пришли налоговики в Письмах УМНС России по г. Москве от 01.01.2001 N24-11/16482, от 01.01.2001 N24-11/33403, от 01.01.2001 N24-11/14735, от 01.01.2001 N24-11/21277. Право на уменьшение общей суммы НДС (п.1 ст.171 НК РФ) у налогоплательщика остается. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные в бюджет при реализации, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них. Принятие к вычету НДС по возвращенным товарам осуществляется по мере их оплаты и оприходования. При этом счет-фактура должна быть в наличии. Таким образом, сумма налога будет компенсирована.
Минфин России поддерживает позицию "обратной реализации" (письма от 01.01.2001 №/60, от 01.01.2001 №ММ-6-03/233), УМНС России по г. Москве (письмо -11/14735). Причина в том, что он хочет видеть счет-фактуру поставщика как единственный документ, который можно регистрировать в книге покупок.
Обратная реализация может быть выгодной. Например, не возникнет проблем с отражением в книге продаж и книге покупок суммы НДС, принимаемой к вычету при возврате товара. Кроме того, увеличится база для расчета суммы расходов на некоторые виды рекламы, которую можно признать в целях налогообложения прибыли (п.4 ст.264 НК РФ). Однако есть и минусы. Если покупатель не является плательщиком НДС (в связи с применением УСН (гл. 26.2 НК РФ)), при "обратной реализации" возвращенных товаров у продавца не возникает входного НДС, что ему невыгодно. Несмотря на то, что большая часть налоговиков все же требует оформлять возврат товара как обратную реализацию, выбор остается за нами. Но нужно иметь ввиду, что выбрав позицию не отражать возврат некачественных товаров обратной реализацией, организация должна учесть налоговый риск, связанный с возможностью возникновения спора с налоговым органом по вопросам правомерности применения вычетов по НДС.
